Comentarios Principales Novedades en IRPF para Ganancias y Pérdidas Patrimoniales

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1 Boletín Nº49 16/12/2014 Noticias Más flexibilidad para compensar minusvalías si espero a invertia.com 16/12/2014 Las pérdidas patrimoniales generadas por la venta de activos, como las acciones, a más de un año todavía se podrán compensar este año con ganancias realizadas también con ventas y con período de generación superior al año. Pero en 2015 y Los tribunales rechazan la mitad de los ERE tras la reforma laboral 16/12/2014 El largo y complicado proceso judicial, así como la disparidad de criterios jurídicos crean una gran inseguridad a empresas y trabajadores Vecinos que se organizan en cooperativas para poder rehabilitar. cincodias.com 15/12/2014 El Supremo avala que Hacienda pida datos de cuentas bancarias al Santander. invertia.com Europa Press 10/12/2014 Notificaciones electrónicas y Cl@ve PIN. aeat.es 11/12/2014 Pagos a cuenta y deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo. aeat.es 09/12/2014 Las obras que como inquilino puedes realizar en tu vivienda de alquiler. abc.es 13/12/2014 La nueva ayuda a parados beneficiará a personas y estará vigente hasta eleconomista.es Europa Press 11/12/2014 Jurisprudencia Prescripción del derecho de la Administración a determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidación y a imponer sanciones Sentencia Tribunal Supremo, Sala Contencioso-Administrativo, de 10/07/2014. Incumplimiento del plazo máximo de duración del procedimiento de comprobación e investigación. Dilaciones imputadas por la Administración. Procedimiento sancionador. Motivación. El Supremo avala el requerimiento de datos de cuentas a una entidad financiera Sentencia de la Sala Tercera del Tribunal Supremo desestimando el recurso del Banco de Santander contra el requerimiento de información sobre determinadas cuentas bancarias por parte de la Agencia Tributaria Novedades Legislativas MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS - Catastro (BOE nº 302 de 15/12/2014) Resolución de 9 de diciembre de 2014, de la Dirección General del Catastro, por la que se determinan municipios y período de aplicación del procedimiento de regularización catastral. MINISTERIO DE ECONOMÍA Y COMPETITIVIDAD - Seguro de Vida (BOE nº 301 de 13/12/2014) Orden ECC/2329/2014, de 12 de diciembre, por la que se regula el cálculo de la rentabilidad esperada de las operaciones de seguro de vida. MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PÚBLICAS - Información Tributaria (BOE nº 301 de 13/12/2014) Orden HAP/2328/2014, de 11 de diciembre, por la que se aprueban los modelos 591 «Impuesto sobre el valor de la producción de la energía eléctrica. Declaración anual de operaciones con contribuyentes» y 588 «Impuesto sobre el valor de... MINISTERIO DE JUSTICIA - Registro Mercantil. Modelos de cuentas anuales (BOE nº 300 de 12/12/2014) Resolución de 20 de noviembre de 2014, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, por la que se modifica el anexo II de la Orden JUS/206/2009, de 28 de enero, por la que se aprueban nuevos modelos para... Comentarios Principales Novedades en IRPF para Ganancias y Pérdidas Patrimoniales Tal vez porque el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) sea aquel que tiene un mayor peso específico en la recaudación de impuestos y, probablemente, porque afecta a un mayor número de contribuyentes y tiene un "mayor... Los deberes del Administrador en la Reforma de la Ley de Sociedades de Capital Analizamos en este Comentario los cambios que afectan a la regulación de los deberes del Administrador. Consultas frecuentes Está obligada la empresa a comunicar a los trabajadores la existencia de puestos de trabajo vacantes? Analizamos si la empresa está obligada a comunicar a los trabajadores la existencia de puestos de trabajo vacantes, especialmente casos de contrataciones temporales o a tiempo file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (1 of 25) [16/12/ :16:38]

2 Consultas Tributarias Salario de administrador de SL como jefe administrativo. Calificación de la retribución, deducción en el Impuesto sobre Sociedades. Existe un administrador único que cobra exclusivamente por su trabajo como jefe administrativo siendo sus tareas las relaciones con los bancos, labor comercial de gestión del alquiler, labor de cobros y... Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas prestación de servicios gestión, auditoria medioambiental, etc. Prestación de los siguientes servicios empresariales: - Reingeniería de procesos de gestión empresarial. - Auditorías de prevención de riesgos laborales. - Auditorías ambientales y gestión empresarial. - Organización industrial, ambientales... Agenda Agenda del Contable Consulte los eventos y calendario para los próximos días. parcial. Debe un contribuyente acogido al RE del Recargo de Equivalencia realizar liquidaciones de IVA cuando realiza adquisiciones intracomunitarias? Aquel sujeto pasivo que se encuentre acogido al Régimen Especial del Recargo de Equivalencia deberá presentar, por las adquisiciones intracomunitarias... Artículos Cómo afecta la Reforma Fiscal a la declaración de las pensiones que se reciben del extranjero? Uno de los debates de la segunda mitad del año que termina ha sido el relativo a la tributación de las pensiones que perciben los emigrantes retornados, motivado por el hecho de la AEAT ha decidido someter a inspección este tipo de pensiones. Cómo vender la casa cuando alguno de los herederos no quiere. La partición judicial de la herencia y la pública subasta permiten vender un inmueble aunque un legatario se oponga. file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (2 of 25) [16/12/ :16:38]

3 Formularios Modelo de comunicación a los trabajadores de los puestos de trabajo vacantes existentes en la empresa. En cumplimiento de la obligación que establecen los Arts e) y 15.7 del Estatuto de los Trabajadores. Escrito de alegaciones en un procedimiento de comprobación de valores. Modelo de escrito de alegaciones en un procedimiento de comprobación de valores. Consultas Tributarias Salario de administrador de SL como jefe administrativo. Calificación de la retribución, deducción en el Impuesto sobre Sociedades. CONSULTA VINCULANTE FECHA-SALIDA 09/10/2014 (V ) DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS: La entidad consultante se dedica al alquiler de bienes inmuebles, en sus estatutos se establece que el cargo de administrador es gratuito. Existe un administrador único que cobra exclusivamente por su trabajo como jefe administrativo siendo sus tareas las relaciones con los bancos, labor comercial de gestión del alquiler, labor de cobros y pagos, solucionar las incidencias producidas en el inmueble alquilado. No existe ningún otro trabajador en la empresa y no se posee un local exclusivamente dedicado a la actividad de alquiler. CUESTIÓN PLANTEADA: 1) Si se considera gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades el importe del salario que recibe el administrador por el desarrollo de su trabajo como jefe administrativo. 2) Si los rendimientos mencionados, se consideran rendimientos del trabajo por cuenta ajena y por lo tanto, sometidos al procedimiento general del cálculo de retenciones previsto en la normativa. CONTESTACION-COMPLETA: IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Con arreglo a los datos suministrados en el escrito de consulta, el administrador único de la sociedad consultante, que reviste la forma de sociedad de responsabilidad limitada, presta además de sus funciones inherentes al cargo de administrador diversos servicios de gestión de alquileres a la sociedad consultante. De acuerdo con lo dispuesto en los estatutos de la entidad consultante el cargo de administrador es gratuito. El artículo 10.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), establece que la base imponible del Impuesto se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la citada Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por su parte, el artículo 16 del TRLIS señala que: 1.1º Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (3 of 25) [16/12/ :16:38]

4 por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. (...). 3. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores. ( ). En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. Por otra parte, el artículo 19 señala que: 1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros. 2. (...). 3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. A su vez, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del TRLIS no tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible los donativos y liberalidades. Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en el TRLIS. En virtud de todo lo anterior, las retribuciones que perciba el administrador, en la medida en se correspondan con la contraprestación por los servicios de gestión de alquileres del bien inmueble a la consultante, tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible, siempre que cumplan los requisitos legalmente establecidos en términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental y siempre y cuando su valoración se efectúe a valor de mercado, en virtud de lo dispuesto en el artículo 16 del TRLIS, previamente transcrito. Por el contrario, si parte de remuneración percibida por el administrador pudiese retribuir las labores de dirección y administración propias del cargo de administrador, el gasto correspondiente a dicha retribución no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible por tratarse de una mera liberalidad con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del TRLIS, previamente transcrito, dado que con arreglo a los estatutos de la sociedad el cargo de administrador es gratuito. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. De acuerdo con los hechos descritos en la consulta, parece que los servicios prestados como Jefe de Administración serían servicios directivos y de administración de la sociedad, por lo que debe tenerse en cuenta que el Tribunal Supremo, en una reiterada jurisprudencia, de la que son muestra las Sentencias de 13 de noviembre de 2008, ha considerado respecto de los administradores de una sociedad con la que han suscrito un contrato laboral de alta dirección que supone el desempeño de las actividades de dirección, gestión, administración y representación de la sociedad propias de dicho cargo (esto es, la representación y gestión de la sociedad), que debe entenderse que su vínculo con la sociedad es exclusivamente de naturaleza mercantil y no laboral, al entenderse dichas funciones subsumidas en las propias del cargo de administrador, porque la naturaleza jurídica de las relaciones se define por su propia esencia y contenido, no por el concepto que le haya sido atribuido por las partes. En ese caso, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, con independencia de que se hubiera formalizado un contrato laboral de alta dirección, deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso, y con independencia por tanto de su naturaleza mercantil, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo de la LIRPF, establece: 2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (4 of 25) [16/12/ :16:38]

5 representativos, será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. No obstante, el apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la LIRPF eleva el porcentaje de retención del 35 al 42 por ciento para los períodos impositivos 2012, 2013 y Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas prestación de servicios gestión, auditoria medioambiental, etc. CONSULTA VINCULANTE FECHA-SALIDA 16/06/2014 (V ) DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS: Prestación de los siguientes servicios empresariales: - Reingeniería de procesos de gestión empresarial. - Auditorías de prevención de riesgos laborales. - Auditorías ambientales y gestión empresarial. - Organización industrial, ambientales y en prevención de riesgos laborales. CUESTIÓN PLANTEADA: Clasificación en las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas. CONTESTACION-COMPLETA: El hecho imponible del Impuesto sobre Actividades Económicas se define en el artículo 78, apartado 1, del texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales (TRLRHL), aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo, como el constituido por el mero ejercicio, en territorio nacional, de actividades empresariales, profesionales o artísticas, se ejerzan o no en local determinado y se hallen o no especificadas en las tarifas del impuesto, cuando suponga la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (artículo 79.1, TRLRHL). La regla 3ª de la Instrucción para la aplicación de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, señala en sus apartados 2 y 3 lo siguiente: 2. Tienen la consideración de actividades empresariales, a efectos de este Impuesto, las mineras, industriales, comerciales y de servicios, clasificadas en la sección primera de las Tarifas. 3. Tienen la consideración de actividades profesionales las clasificadas en la sección segunda de las Tarifas, siempre que se ejerzan por personas físicas. Cuando una persona jurídica o una Entidad de las previstas en el artículo 33 de la Ley General Tributaria, ejerza una actividad clasificada en la sección segunda de las Tarifas, deberá matricularse y tributar por la actividad correlativa o análoga de la sección primera de aquéllas. La referencia hecha al artículo 33 de la Ley General Tributaria debe entenderse referida, en la actualidad, al artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Desde la óptica del Impuesto sobre Actividades Económicas es profesional quien actuando por cuenta propia, conforme al artículo 78.1 TRLRHL, desarrolla personalmente la actividad de que se trate; se considera que una persona física desarrolla una actividad empresarial, a efectos del Impuesto, cuando ésta se ejerza no como una manifestación de la capacidad personal del individuo, sino como consecuencia de la puesta al servicio de la actividad de una organización empresarial, desvinculada formalmente de la personalidad profesional intrínseca del ejerciente. En este sentido, en la regla 4ª, apartado 4, de la Instrucción se señala que El hecho de figurar inscrito en la Matrícula o de satisfacer el Impuesto sobre Actividades Económicas no legitima el ejercicio de una actividad si para ello se exige en las disposiciones vigentes el cumplimiento de otros requisitos. En relación con las actividades de prestación de servicios que el obligado tributario, persona física, plantea en la presente consulta, cuando aquellas tengan carácter empresarial, conforme a lo expuesto anteriormente, se clasificarán en las siguientes rúbricas de la sección file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (5 of 25) [16/12/ :16:38]

6 primera de las Tarifas: - La prestación de servicios de auditorías de prevención de riesgos laborales, en el epígrafe 843.9, Otros servicios técnicos n.c.o.p., cuya clasificación se realiza conforme a lo dispuesto por la regla 8ª de la Instrucción, que permite clasificar a las actividades empresariales, profesionales o artísticas no especificadas en las Tarifas en el grupo o epígrafe dedicado a las actividades no clasificadas en otras partes a las que por su naturaleza se asemejen, tributando, en su caso, por la cuota correspondiente al referido grupo o epígrafe de que se trate. - La prestación de servicios de auditorías en materia medio ambiental, también en el epígrafe 843.9, Otros servicios técnicos n.c.o.p., clasificación ésta que, al igual que en la actividad anterior, se lleva a cabo en virtud de lo dispuesto por la regla 8ª. - Los servicios de organización industrial, cuando se presten por ingenieros industriales, se clasificará en el epígrafe 843.1, Servicios técnicos de ingeniería. - Cuando tales servicios se presten por sujetos pasivos que carezcan de la titulación de ingeniería industrial, dicha actividad se clasificará también en el epígrafe 843.9, Otros servicios técnicos n.c.o.p.. - La clasificación de prestación de servicios ambientales dependerá del contenido material de tales servicios. A título de ejemplo se citan los siguientes: Los servicios de protección y acondicionamiento ambiental: contra ruidos, vibraciones, contaminación, etc., en el epígrafe de la sección primera. Los servicios de protección contra incendios y accidentes, en el epígrafe de la sección primera. Los servicios de alcantarillado, evacuación y depuración de aguas residuales, en el epígrafe de la sección primera. - En cuanto a la prestación de servicios de reingeniería de procesos de gestión empresarial y la prestación de servicios de gestión empresarial, no se puede asignar una rúbrica concreta que clasifique dichas prestaciones de servicios por carecer de una información clara y sucinta sobre el contenido material de tales servicios. A título de ejemplo y sin carácter exhaustivo, si el sujeto pasivo presta servicios de asesoría fiscal, económica y financiera, se clasificará en el grupo 842 de la sección primera, Servicios financieros y contables, si la prestación de servicios es de carácter jurídico, en el grupo 841 de la sección primera, Servicios jurídicos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Agenda Salario de administrador de SL como jefe administrativo. Calificación de la retribución, deducción en el Impuesto sobre Sociedades. CONSULTA VINCULANTE FECHA-SALIDA 09/10/2014 (V ) DESCRIPCIÓN DE LOS HECHOS: La entidad consultante se dedica al alquiler de bienes inmuebles, en sus estatutos se establece que el cargo de administrador es gratuito. Existe un administrador único que cobra exclusivamente por su trabajo como jefe administrativo siendo sus tareas las relaciones con los bancos, labor comercial de gestión del alquiler, labor de cobros y pagos, solucionar las incidencias producidas en el inmueble alquilado. No existe ningún otro trabajador en la empresa y no se posee un local exclusivamente dedicado a la actividad de alquiler. CUESTIÓN PLANTEADA: 1) Si se considera gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades el importe del salario que recibe el administrador por el desarrollo de su trabajo como jefe administrativo. 2) Si los rendimientos mencionados, se consideran rendimientos del trabajo por cuenta ajena y por lo tanto, sometidos al procedimiento general del cálculo de retenciones previsto en la normativa. CONTESTACION-COMPLETA: file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (6 of 25) [16/12/ :16:38]

7 IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. Con arreglo a los datos suministrados en el escrito de consulta, el administrador único de la sociedad consultante, que reviste la forma de sociedad de responsabilidad limitada, presta además de sus funciones inherentes al cargo de administrador diversos servicios de gestión de alquileres a la sociedad consultante. De acuerdo con lo dispuesto en los estatutos de la entidad consultante el cargo de administrador es gratuito. El artículo 10.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), establece que la base imponible del Impuesto se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la citada Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por su parte, el artículo 16 del TRLIS señala que: 1.1º Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. (...). 3. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores. ( ). En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata de valores admitidos a negociación en un mercado regulado. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho. Por otra parte, el artículo 19 señala que: 1. Los ingresos y los gastos se imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos y otros. 2. (...). 3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. A su vez, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del TRLIS no tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible los donativos y liberalidades. Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en el TRLIS. En virtud de todo lo anterior, las retribuciones que perciba el administrador, en la medida en se correspondan con la contraprestación por los servicios de gestión de alquileres del bien inmueble a la consultante, tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible, siempre que cumplan los requisitos legalmente establecidos en términos de inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental y siempre y cuando su valoración se efectúe a valor de mercado, en virtud de lo dispuesto en el artículo 16 del TRLIS, previamente transcrito. Por el contrario, si parte de remuneración percibida por el administrador pudiese retribuir las labores de dirección y administración propias del cargo de administrador, el gasto correspondiente a dicha retribución no tendrá la consideración de gasto fiscalmente deducible por tratarse de una mera liberalidad con arreglo a lo dispuesto en el artículo 14.1.e) del TRLIS, previamente transcrito, dado que con arreglo a los estatutos de la sociedad el cargo de administrador es gratuito. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS. De acuerdo con los hechos descritos en la consulta, parece que los servicios prestados como Jefe de Administración serían servicios directivos y de administración de la sociedad, por lo que debe tenerse en cuenta que el Tribunal Supremo, en una reiterada jurisprudencia, de la que son muestra las Sentencias de 13 de noviembre de 2008, ha considerado respecto de los administradores de una sociedad con la que han suscrito un contrato laboral de alta dirección que supone el desempeño de las actividades de dirección, gestión, administración y representación de la sociedad propias de dicho cargo (esto es, la representación y gestión de la sociedad), que debe entenderse que su vínculo con la sociedad es exclusivamente de naturaleza mercantil y no laboral, al entenderse dichas funciones subsumidas en las propias del cargo de administrador, porque la naturaleza jurídica de las relaciones se define por su propia esencia y contenido, no por el concepto que le haya sido atribuido por las partes. file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (7 of 25) [16/12/ :16:38]

8 En ese caso, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, con independencia de que se hubiera formalizado un contrato laboral de alta dirección, deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso, y con independencia por tanto de su naturaleza mercantil, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos. En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo de la LIRPF, establece: 2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley. No obstante, el apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la LIRPF eleva el porcentaje de retención del 35 al 42 por ciento para los períodos impositivos 2012, 2013 y Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Comentarios Principales Novedades en IRPF para Ganancias y Pérdidas Patrimoniales Tal vez porque el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) sea aquel que tiene un mayor peso específico en la recaudación de impuestos y, probablemente, porque afecta a un mayor número de contribuyentes y tiene un "mayor calado social", en esta ocasión ha sido el tributo que más ha visto modificado su contenido de la ya renombrada "Reforma Fiscal". En nuestra propia página web cualquier de nuestros lectores podrá conocer de "primera mano" las principales novedades que afectan a todos los impuestos objetos de la reforma (IRPF, IVA, Sociedades, etc.), pues hemos realizado un tratamiento de las principales novedades de cada uno de ellos. En el presente comentario, nos centramos en las novedades que afectan a los rendimientos obtenidos consecuencia de las GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES. Así: 1. Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes. (Art. 33.d LIRPF). Hasta se establecía que, en la extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes, no existía ganancia o pérdida patrimonial cuando por imposición legal o resolución judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. Además no podía tener lugar una actualización de valores con efectos fiscales de los bienes y derechos adjudicados. En la nueva normativa se añade a la adjudicación de bienes, las compensaciones dinerarias y en este caso tampoco existirá ganancia o pérdida patrimonial. Sintetizando, las ganancias o pérdidas puestas de manifiesto en estos casos: Estarán exentas las ganancias o pérdidas las compensaciones por imposición legal o resolución judicial, materializadas en dinero o mediante la adjudicación de bienes, siempre que, en todo caso, tengan lugar por causa distinta de la pensión compensatoria entre cónyuges. No podrá tener lugar una actualización de valores con efectos fiscales de los bienes y derechos adjudicados (no varía la norma) Las compensaciones no constituyen renta para el perceptor ni dan derecho a reducir la base imponible del pagador. 2. Coeficientes de corrección monetaria. (Art suprimido) Se elimina la aplicación de los coeficientes de actualización (que corrigen la depreciación monetaria actualizando el valor de adquisición) en la transmisión de inmuebles. Recordemos que estos coeficientes lo que hacían era incrementar el valor de adquisición de file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (8 of 25) [16/12/ :16:38]

9 los inmuebles, según la fecha en que se adquirieron y que venían siendo aprobados todos los años en la Ley de Presupuestos Generales del Estado. 3. Coeficientes de Abatimiento (Ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994) (DT 9ª LIRPF) Se establece un límite cuantitativo al importe de la ganancia patrimonial susceptible de reducción por abatimiento, que será la parte proporcional de la ganancia patrimonial correspondiente a los primeros euros del valor de las transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de Este límite se aplica no al valor de transmisión de cada elemento patrimonial de forma individual, sino al conjunto de los valores de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de aplicación los coeficientes de abatimiento desde 1 de Enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal de la ganancia patrimonial. Es decir, se trata de un límite conjunto con independencia de que la venta de cada uno de ellos se produzca en distintos momentos. Para ello serán tenidas en cuenta las transmisiones de elementos patrimoniales en las que concurran los siguientes requisitos: Que los elementos patrimoniales transmitidos no estén afectos, ni total ni parcialmente, a actividades económicas. Si hubieran estado afectos a actividades económicas, su desafectación deberá haber tenido lugar con más de tres años de antelación a la fecha de transmisión. Que los elementos patrimoniales transmitidos hubieran sido adquiridos antes de 31 de diciembre de Que hubieran generado una ganancia patrimonial. En cuanto a su aplicación podrán darse distintas situaciones para la suma del Valor de Transmisión (VT) de todos los elementos patrimoniales cuyas ganancias sean objeto de reducción y se transmitan desde Así: Cuando la suma de VT sea inferior a euros: La parte de la ganancia patrimonial generada antes de se reducirá en el importe resultante de aplicar los coeficientes de abatimiento. Cuando la suma de VT sea superior a euros pero el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento transmitidos desde hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea inferior a euros: La reducción se aplicara a la parte de ganancia patrimonial generada antes de que proporcionalmente se corresponda con la parte del valor de transmisión del elemento patrimonial que sumado al valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento, transmitidos desde , no supere euros. Cuando el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales a los que se hayan aplicado coeficientes de abatimiento, transmitidos desde hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial sea superior a euros: No se practicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a Recordar que el importe de cada ganancia patrimonial susceptible de reducción por los coeficientes de abatimiento (o la proporción hasta los euros), en la cuantía que se entienda generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducirá aplicando el coeficiente de abatimiento que resulte procedente atendiendo a la naturaleza del elemento patrimonial transmitido y al número de años transcurridos entre la fecha de adquisición del elemento patrimonial transmitido y el 31 de diciembre de Transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados (Arts 37.1.a), y DT 29ª LIRPF). NOTA: Las modificaciones relacionadas entrarán en vigor en file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (9 of 25) [16/12/ :16:38]

10 Hasta la entrada en vigor de la Ley 26/2014, el importe obtenido por la transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados reducía el valor de adquisición de estos valores, mientras que si procedían de valores que no cotizaban tributaban como una ganancia patrimonial. A partir de la nueva normativa el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción procedentes de valores admitidos a negociación se califica como ganancia patrimonial sometida a retención para el transmitente en el período impositivo en que se produzca la transmisión, en lugar de la regla de minoración del coste, con lo que la ganancia patrimonial se producía en el momento de la transmisión de los valores. En transmisiones posteriores a , para el cálculo del valor de adquisición se deducirá el importe de la transmisión de derechos de suscripción que no hubieran tributado por no haber sido de aplicación la nueva norma. EJEMPLO Don Supercontable dispone de acciones que cotizan en Bolsa, compradas en 2012 por importe de euros, y de las que vende derechos de suscripción por euros hasta En 2017 vende derechos por 150 euros y en ese mismo año vende estas acciones por euros. SOLUCIÓN Así, Don Supercontable tendrá: Hasta 2016: Cartera de acciones a : = euros. La venta de los derechos minora el valor de adquisición con la anterior norma. En 2017: Tributará como ganancia patrimonial por la venta de los derechos por 150 Euros. Tributará como ganancia patrimonial por la venta de las acciones: ( ) = Euros; a pesar de que tras la reforma la venta de derechos no minore el valor de adquisición de las acciones de las que proceden, naturalmente, por el régimen transitorio que se prevé, sí se tienen en cuenta las transmisiones de derechos efectuadas antes de Transmisión de licencias de taxi. (DA 7 LIRPF). Para la actividad de transporte por autotaxi (epígrafe de la sección primera del IAE) se introduce una reducción de las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de activos fijos intangibles cuando la transmisión esté motivada por: Incapacidad permanente Jubilación ;Cese de actividad por reestructuración del sector. Como novedad, se distinguirá entre la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, según número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y 31 de diciembre de 2014, a la cual sí se le aplicará reducción, de la parte de la ganancia patrimonial generada con posterioridad a 1 de enero de 2015, que no se reducirá. También se aplicará cuando, por causas distintas, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado. NOTA: Aplicable a los contribuyentes que tributen por el régimen de estimación objetiva. EJEMPLO file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (10 of 25) [16/12/ :16:38]

11 Cuando se transmita la licencia solo la parte proporcional de la ganancia generada hasta se reducirá en función de su antigüedad en el patrimonio del empresario, tributando plenamente el resto. Javier Gómez Departamento de Fiscalidad de RCR Proyectos de Software. Los deberes del Administrador en la Reforma de la Ley de Sociedades de Capital Como ya hemos señalado en otros comentarios, en el BOE del 4 de Diciembre de 2014 se publicó la Ley 31/2014, de 3 de diciembre, por la que se modifica la Ley de Sociedades de Capital para la mejora del gobierno corporativo, que entrará en vigor el próximo 24 de diciembre de Esta Ley supone una de las modificaciones de mayor importancia de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, desde su aprobación. Y de entre las modificaciones que lleva a cabo, en este Comentario nos vamos a ocupar de los que afectan a la regulación de los deberes del Administrador; y que, según la Exposición de Motivos de la Ley, van encaminados a una tipificación más precisa de los deberes de diligencia y lealtad y de los procedimientos que se deberían seguir en caso de conflicto de interés. Entrando ya en el análisis de los cambios, debemos comenzar diciendo que afectan a los Arts. 225 a 230 y 232 de la Ley de Sociedades de Capital. Por lo que se refiere al Art. 225, puede consultarse la redacción comparativa en esta tabla: Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio Art Deber de diligente administración. 1. Los administradores desempeñarán su cargo con la diligencia de un ordenado empresario. 2. Cada uno de los administradores deberá Ley 31/2014, de 3 de diciembre, por la que se modifica la Ley de Sociedades de Capital para la mejora del gobierno corporativo Artículo 225. Deber general de diligencia. 1. Los administradores deberán desempeñar el cargo y cumplir los deberes impuestos por las leyes y los estatutos con la diligencia de un ordenado empresario, teniendo en cuenta la naturaleza del cargo y las funciones atribuidas a cada uno de ellos. file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (11 of 25) [16/12/ :16:38]

12 informarse diligentemente de la marcha de la sociedad. 2. Los administradores deberán tener la dedicación adecuada y adoptarán las medidas precisas para la buena dirección y el control de la sociedad. 3. En el desempeño de sus funciones, el administrador tiene el deber de exigir y el derecho de recabar de la sociedad la información adecuada y necesaria que le sirva para el cumplimiento de sus obligaciones. A la vista de la nueva redacción del Art. 225, lo primero que llama la atención es que no solo exige a los Administradores la diligencia de un ordenado empresario, sino también la obligación de cumplir los deberes impuestos por las leyes y los estatutos. Además de ello, la Ley contempla ahora la necesidad de que esa diligencia del Administrador se adapte a la naturaleza del cargo que efectivamente se ejerza y a las funciones que tenga atribuidas cada Administrador o miembro del órgano de Administración. En el apartado 2º se establecía, de forma genérica, la obligación de los administradores de informarse de la marcha de la sociedad y, tras la reforma, se exige ahora una participación más activa de éstos en la gestión de la sociedad, pues la norma señala que deberán tener la dedicación adecuada y que adoptarán las medidas precisas para la buena dirección y el control de la sociedad. La razón final de este cambio es la de que los Administradores de la sociedad sean conocedores y participes reales de la marcha de la sociedad, y no puedan invocar, en determinadas circunstancias, el desconocimiento como causa de exoneración. Y en directa relación con esa mayor implicación de los Administradores, se añade un apartado 3º que regula, con mayor detalle, el deber de exigir y el derecho de recabar la información adecuada y necesaria que sirva al Administrador para el cumplimiento de sus obligaciones. Por su parte, y en cuanto al Art. 226, también puede consultarse la redacción comparativa en esta tabla: Ley de Sociedades de Capital, aprobado Ley 31/2014, de 3 de diciembre, por la por el Real Decreto Legislativo 1/2010, que se modifica la Ley de Sociedades de 2 de julio de Capital para la mejora del gobierno corporativo file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (12 of 25) [16/12/ :16:38]

13 No existía. Artículo 226. Protección de la discrecionalidad empresarial. 1. En el ámbito de las decisiones estratégicas y de negocio, sujetas a la discrecionalidad empresarial, el estándar de diligencia de un ordenado empresario se entenderá cumplido cuando el administrador haya actuado de buena fe, sin interés personal en el asunto objeto de decisión, con información suficiente y con arreglo a un procedimiento de decisión adecuado. 2. No se entenderán incluidas dentro del ámbito de discrecionalidad empresarial aquellas decisiones que afecten personalmente a otros administradores y personas vinculadas y, en particular, aquellas que tengan por objeto autorizar las operaciones previstas en el artículo 230. El nuevo artículo 226 nada tiene que ver con el anterior artículo 226, que guarda equivalencia realmente con el nuevo artículo 227. En consecuencia, el artículo 226 de la reforma introduce una de las novedades más destacadas de la Ley; la plasmación en la norma de una regla empresarial de origen estadounidense, denominada Protección de la discrecionalidad empresarial, y que lo que supone, en definitiva, es una concreción del concepto de diligencia de un ordenado empresario, estableciendo unas determinadas pautas o criterios que permitan entender cuándo, en relación con las decisiones estratégicas y de negocio de la sociedad, el administrador ha actuado cumpliendo ese deber de diligencia. En el apartado 2º del precepto, y para completar la definición, se detallan aquellos supuestos en los que las decisiones adoptadas no están protegidas por esa discrecionalidad empresarial. Se trata de las decisiones que afecten personalmente a otros administradores y personas vinculadas y, en particular, aquellas que tengan por objeto autorizar las operaciones previstas en el artículo 230, es decir, la realización por parte de un administrador o una persona vinculada de una determinada transacción con la sociedad, el uso de ciertos activos sociales, el aprovechamiento de una concreta oportunidad de negocio, la obtención de una ventaja o remuneración de un tercero. Los cambios que afectan a Art. 227, pueden consultarse en esta tabla: file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (13 of 25) [16/12/ :16:38]

14 Ley de Sociedades de Capital, aprobado Ley 31/2014, de 3 de diciembre, por la por el Real Decreto Legislativo 1/2010, que se modifica la Ley de Sociedades de 2 de julio de Capital para la mejora del gobierno corporativo Art Deber de lealtad. Artículo 227. Deber de lealtad. Los administradores desempeñaran su 1. Los administradores deberán cargo como un representante leal en desempeñar el cargo con la lealtad de un defensa del interés social, entendido como fiel representante, obrando de buena fe y interés de la sociedad, y cumplirán los en el mejor interés de la sociedad. deberes impuestos por las leyes y los estatutos. 2. La infracción del deber de lealtad determinará no solo la obligación de indemnizar el daño causado al patrimonio social, sino también la de devolver a la sociedad el enriquecimiento injusto obtenido por el administrador. En este precepto el cambio también va destinado a perfeccionar y concretar las obligaciones del los administradores, incluyendo la obligación de actuar con buena fe, y teniendo presente el mejor interés de la sociedad. En el apartado 2º, que corresponde con el anterior Art. 228, establece que el incumplimiento de este deber de lealtad acarreará la obligación de indemnizar el daño causado al patrimonio social y la de devolver a la sociedad el enriquecimiento injusto obtenido por el administrador. En cuanto al Art. 228, los cambios pueden consultarse en esta tabla: Ley de Sociedades de Capital, aprobado Ley 31/2014, de 3 de diciembre, por la por el Real Decreto Legislativo 1/2010, que se modifica la Ley de Sociedades de 2 de julio de Capital para la mejora del gobierno corporativo Art Prohibición de aprovechar Artículo 228. Obligaciones básicas oportunidades de negocio. derivadas del deber de lealtad. Ningún administrador podrá realizar, en beneficio propio o de personas a él vinculadas, inversiones o cualesquiera operaciones ligadas a los bienes de la sociedad, de las que haya tenido conocimiento con ocasión del ejercicio del cargo, cuando la inversión o la operación En particular, el deber de lealtad obliga al administrador a: a) No ejercitar sus facultades con fines distintos de aquéllos para los que le han sido concedidas. b) Guardar secreto sobre las file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (14 of 25) [16/12/ :16:38]

15 hubiera sido ofrecida a la sociedad o la sociedad tuviera interés en ella, siempre que la sociedad no haya desestimado dicha inversión u operación sin mediar influencia del administrador. informaciones, datos, informes o antecedentes a los que haya tenido acceso en el desempeño de su cargo, incluso cuando haya cesado en él, salvo en los casos en que la ley lo permita o requiera. c) Abstenerse de participar en la deliberación y votación de acuerdos o decisiones en las que él o una persona vinculada tenga un conflicto de intereses, directo o indirecto. Se excluirán de la anterior obligación de abstención los acuerdos o decisiones que le afecten en su condición de administrador, tales como su designación o revocación para cargos en el órgano de administración u otros de análogo significado. d) Desempeñar sus funciones bajo el principio de responsabilidad personal con libertad de criterio o juicio e independencia respecto de instrucciones y vinculaciones de terceros. e) Adoptar las medidas necesarias para evitar incurrir en situaciones en las que sus intereses, sean por cuenta propia o ajena, puedan entrar en conflicto con el interés social y con sus deberes para con la sociedad. En este precepto se detallan las conductas o actuaciones a que el deber de lealtad obliga al administrador, y que, en síntesis, suponen usar sus facultades para los fines que le fueron concedidas, guardar secreto sobre todo aquello que ha conocido en el ejercicio de su cargo, incluso cuando haya cesado en él, no participar en la deliberación y votación de acuerdos o decisiones en las que él o una persona vinculada tenga un conflicto de intereses, salvo los acuerdos o decisiones que le afecten en su condición de administrador, desempeñar sus funciones bajo el principio de responsabilidad personal con libertad de criterio e independencia respecto de instrucciones de terceros y adoptar las medidas necesarias para no incurrir en un conflicto de intereses con el interés social y con sus deberes para con la sociedad. Respecto al Art. 229, los cambios pueden consultarse en esta tabla: file:///c /Trabajos/Boletín/Envíos/BOLETIN_SUPERCONTABLE_49_2014_PDF.htm (15 of 25) [16/12/ :16:38]