Patrimonio. Objetivo:

Transcripción

1 Patrimonio Objetivo: Conocer la estructura, conformación y el registro de las cuentas de patrimonio según la constitución del ente económico. Identificar los diferentes grupos de las cuentas de patrimonio para los diferentes tipos de sociedades Conocer como es el procedimiento de contabilización de dividendos Diferenciar los tipos de acciones y registro contable 3. PATRIMONIO El patrimonio está compuesto por las siguientes cuentas: Capital Social Superávit de Capital Reserva Legal Revalorización del Patrimonio Resultado de Ejercicios Anteriores o Utilidades Acumuladas Resultado del Ejercicio Superávit por Valorizaciones 3.1 CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS Esta cuenta representa el valor total de los aportes iníciales efectuados por los socios al momento de constituir la sociedad, respaldado por la escritura o acto de constitución respectivo, así como los incrementos posteriores, previo cumplimiento de todos los requisitos. Para las sociedades de personas o partes o cuotas de interés social, o empresas unipersonales, la constitución y los aportes se registran en el patrimonio tomando en cuenta lo siguiente: Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica diferente de los socios considerados individualmente. En el aspecto contable, el control y la propiedad de estas empresas están relacionados con los propietarios. Se debe utilizar la cuenta Capital para cada uno de los socios por separado El Patrimonio está conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales

2 Ejemplo: En Enero 15 del año 01 se constituye la empresa AAA Ltda. Cuyo objeto social será la compra y venta de mercancías, con un capital de $ Los aportes de sus 3 socios son los siguientes: Socio 1: Efectivo $ Socio 2: Local Comercial $ Socio 3: Mercancías $ FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Ene Caja General 7,000, Inventario de Mercancías 3,000,000 Construcciones y 1516 Edificaciones 10,000,000 Local Comercial Capital Social Cuotas o Partes de Interés 3115 Social 20,000,000 Socio 1 7,000,000 Socio 2 3,000,000 Socio 3 10,000,000 TOTAL 20,000,000 20,000,000 Presentación del Balance Inicial o de Apertura de la Sociedad AAA Ltda. (Realizar Balance General) Con base en el registro anterior del capital se determina la participación de cada socio de la siguiente forma: Socios Valor del Aporte Participación Socio 1 7,000,000 35% Socio 2 3,000,000 15% Socio 3 10,000,000 50% Total Capital Social 20,000, %

3 En el caso de que la Junta de Socios, decide aceptar el ingreso del Socio 4, quien aporta la suma de $ en efectivo: FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Feb Caja General 6,000,000 Capital Social Cuotas o Partes de Interés 3115 Social 6,000,000 Socio 4 6,000,000 TOTAL 6,000,000 6,000,000 Con el ingreso del nuevo socio se modifica la participación de cada uno de la conformación del capital social y su nueva estructura quedara así: Socios Valor del Aporte Participación Socio 1 7,000,000 27% Socio 2 3,000,000 12% Socio 3 10,000,000 38% Socio 4 6,000,000 23% Total Capital Social 26,000, % 3.2 PARTICIPACION DE LOS SOCIOS EN LAS UTILIDADES Las Participaciones representan las utilidades que reciben los socios por el aporte de capital para la operación normal de una empresa. Todos los socios, al efectuar sus aportes en una sociedad, se proponen distribuirse entre si las utilidades o perdidas que resulten. Las sociedades de personas deben distribuirse las utilidades liquidas del periodo de acuerdo con los estatutos de la empresa y de conformidad con la participación y cubrir primero las pérdidas de ejercicios anteriores con previa autorización de la Junta de Socios.

4 Ejemplo: La Sociedad AAA Ltda. Obtuvo una utilidad neta al cierre del año 01 de $ y decidió distribuir el 50% en el mes de marzo y se distribuirá de acuerdo con la participación del capital aportado. Utilidad a Distribuir 7,500,000 Socios Valor del Aporte Participación Utilidad a Distribuir Socio 1 7,000,000 27% 2,019,231 Socio 2 3,000,000 12% 865,385 Socio 3 10,000,000 38% 2,884,615 Socio 4 6,000,000 23% 1,730,769 Total Capital Social 26,000, % 7,500,000 Registro contable será el siguiente: FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Mar Utilidades Acumuladas 7,500, Participaciones por Pagar 7,500,000 Socio 1 2,019,231 Socio 2 865,385 Socio 3 2,884,615 Socio 4 1,730,769 TOTAL 7,500,000 7,500,000

5 Registro contable al momento de la cancelación de las participaciones de los socios: FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Mar Participaciones por Pagar 7,500,000 Socio 1 2,019,231 Socio 2 865,385 Socio 3 2,884,615 Socio 4 1,730, Bancos Socio 1 2,019,231 Socio 2 865,385 Socio 3 2,884,615 Socio 4 1,730,769 TOTAL 7,500,000 7,500, RETIROS DE SOCIOS A TITULO DE UTILIDADES Es común que los socios realicen retiros de dinero de la empresa para cubrimiento de sus gastos personales, pero estos valores no deben exceder lo estipulado en la escritura de constitución. Se debe llevar un control de estos retiros de manera individual en cuentas por Cobrar a Socios. A pesar de ser una cuenta de Activo, tiene una relación directa con el Patrimonio por cuanto debe cruzar al finalizar el ejercicio contra las utilidades o participaciones decretadas por la Junta de Socios. Estos valores pueden ser entregados en dinero o en especie a los socios y los pagos realizados por la empresa a terceros, en nombre de los socios.

6 Ejemplo: Los socios efectuaron durante el año retiros de acuerdo con lo estipulado en la escritura de constitución de la siguiente manera: Socio 1: Retiro en efectivo $ Socio 2: Retiro en efectivo $ Socio 3: Retiro en efectivo $ Registro de los Retiros: FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Cuentas por Cobrar a Socios 1,600,000 Socio 1 500,000 Socio 2 450,000 Socio 3 650, Bancos Socio 1 500,000 Socio 2 450,000 Socio 3 650,000 TOTAL 1,600,000 1,600,000 En base al ejemplo anterior una vez calculada las participaciones para cada socio, se deben cruzarse los retiros efectuados a cada uno de los socios a titulo de las utilidades y luego se gira el excedente. Utilidad a Distribuir 7,500,000 Socios Valor Aporte Utilidad Valor Saldo a Participación a Retiro Pagar Distribuir Socio 1 7,000,000 27% 2,019, ,000 1,519,231 Socio 2 3,000,000 12% 865, , ,385 Socio 3 10,000,000 38% 2,884, ,000 2,234,615 Socio 4 6,000,000 23% 1,730, ,730,769 Total Capital Social 26,000, % 7,500,000 1,600,000 5,900,000

7 Registro contable al momento de la cancelación de las participaciones de los socios: FECHA CODIGO CUENTA PARCIAL DEBITO CREDITO Participaciones por Pagar 7,500,000 Socio 1 2,019,231 Socio 2 865,385 Socio 3 2,884,615 Socio 4 1,730, Cuentas por Cobrar a Socios 1,600,000 Socio 1 500,000 Socio 2 450,000 Socio 3 650, Bancos Socio 1 1,519,231 Socio 2 415,385 Socio 3 2,234,615 Socio 4 1,730,769 TOTAL 7,500,000 7,500, PATRIMONIO DE PERSONAS NATURALES EL desarrollo de actividades de comercio a veces se realiza por personas naturales. Para ello las personas naturales destinan parte de su patrimonio personal. Entonces en la cuenta de Patrimonio se registran todos los derechos, bienes muebles o inmuebles, apreciables en dinero, poseídos por la persona natural y destinada para el desarrollo de su actividad comercial. El señor Julio Cárdenas Pérez decide iniciar su negocio de compra y venta, el 15 de Enero de año 01, para lo cual destina parte de sus bienes de la siguiente manera: Mercancías $ Equipos de Oficina $ Local Comercial $

8 Ene Inventario de Mercancías 10,000, Muebles y Enseres 5,000,000 Construcciones y 1516 Edificaciones 20,000,000 Local Comercial Capital de Personas 3130 Naturales 35,000,000 TOTAL 35,000,000 35,000,000 Para este tipo de negocios las variaciones en la cuenta de Patrimonio o Capital están dadas por las utilidades o perdidas del ejercicio. Al cierre del ejercicio se cancelan las cuentas transitorias o de resultado contra la cuenta ganancias y pérdidas, lo que da un resultado cuyo saldo puede ser débito o crédito si es utilidad o pérdida, según sea el caso. La cuenta de ganancias y pérdidas se debita y se acredita la cuenta de capital de personas naturales, en el caso de que hayan perdidas se debita la cuenta de capital y se acredita la cuenta ganancias y pérdidas. Ejemplo: Supongamos que al finalizar el año 01, el negocio del señor Julio Cárdenas Pérez obtuvo una utilidad o saldo crédito en la cuenta ganancias y pérdidas de $ Año Ganancias y Perdidas 6,000, Capital Personas Naturales 6,000,000 TOTAL 6,000,000 6,000,000

9 Retomando el ejercicio anterior fuere contrario, o sea una perdida, el registro contable será el siguiente: Año Capital Personas Naturales 6,000, Ganancias y Perdidas 6,000,000 TOTAL 6,000,000 6,000,000 El resultado del ejercicio afecta directamente la cuenta de capital o patrimonio, aumentando o disminuyendo su valor. 3.5 PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL A diferencia de las sociedades de personas, para la constitución, de estas sociedades, no se considera la calidad de las personas, sino el valor del capital que se aporta. El capital social lo constituye un número de derechos de igual valor denominado acciones, representado en títulos valores que pueden ser negociables en bolsa de valores. Estas sociedades tienen algunas características especiales como: El capital es expresado en Acciones La responsabilidad de cada socio está limitada hasta el monto de sus aportes No se requieren cambios o transformación en la escritura de constitución cada vez que ingresen nuevos socios Posee diferentes tipos de acciones Las acciones pueden ser negociables fácilmente en bolsa de valores, con excepción de las acciones privilegiadas El número de accionistas es ilimitado. En su estructura organizacional el máximo órgano es la Asamblea General de Accionistas Las utilidades se distribuyen por aprobación de la Asamblea General en forma de Dividendos

10 3.5.1 CLASES DE ACCIONES Acciones Ordinarias o Comunes: Otorgan los siguientes derechos: Participación en las deliberaciones de la Asamblea General de Accionistas con voz y voto Negociar libremente las acciones en el mercado de valores (Si son negociadas en Bolsa) Tienen derecho a inspeccionar los libros de contabilidad en los plazos fijados Recibir beneficios económicos cada año Recibir parte proporcional de los Activos en liquidación. Acciones Privilegiadas: Conceden a sus dueños, además de los derechos de las comunes, los siguientes privilegios: Preferencias de reembolso hasta por el valor nominal de la participación en la sociedad en casos de liquidación Destinación en primer término de cuotas sobre las utilidades Mayores dividendos. Acciones de Goce o de Industria: Aquellas que se entregan como compensación de aportes en trabajo, conocimiento, tecnologías, secretos industriales, etc. Estas les confieren a sus dueños los siguientes derechos: Asistir a las asambleas con voz pero sin voto Participación propiciamente de las utilidades decretadas En caso de liquidación de la sociedad, participar de las reservas y valorizaciones acumuladas

11 Para estas sociedades el patrimonio está constituido por: Capital Autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado en la escritura de constitución o las reformas que se hagan posteriormente. La naturaleza de la cuenta es Crédito. Capital por Suscribir: Corresponde al valor del Capital Autorizado menos el valor de las acciones que han sido suscritas por cada una de los accionistas monto total del capital fijado. La naturaleza de la cuenta es Debito. Capital Suscrito por Cobrar: Corresponde al valor pendiente de pago de los accionistas cuando se hace la suscripción respectiva de acciones. La naturaleza de la cuenta es Debito Capital Suscrito: Corresponde al valor que se obliga a pagar al accionista, y no puede ser superior al 50% del Capital Autorizado de la sociedad. Es la diferencia que existe entre el Capital Autorizado y el Capital Suscrito por Cobrar o por Suscribir. Registro del Capital Autorizado Créditos 1. Por el valor de la suma fijada en la escritura pública de constitución (310505), con cargo a la subcuenta capital por suscribir 2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado. Débitos 1. Por el valor del capital autorizado al constituirse el ente económico (310510), con abono a la subcuenta capital autorizado 2. Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.

12 Ejemplo: El 15 de enero del año 01, se constituye la sociedad anónima ABC S.A con un capital autorizado de $ , representado en acciones con un valor nominal $ cada una. Ene Capital por suscribir 40,000, Capital Autorizado 40,000,000 TOTAL 40,000,000 40,000,000 Registro de la Suscripción y del Pago Suscripción: Créditos 1. Por el valor del capital suscrito por los accionistas (310510), con cargo a la subcuenta respectiva del activo, o capital suscrito por cobrar (DB)-, en el monto suscrito y pendiente de pago; 2. Por el valor capitalizado (310510), con cargo a la cuenta respectiva del grupo 34; 3. Por el valor de las acciones entregadas (310510), como consecuencia de la capitalización de los depósitos recibidos para la futura suscripción de acciones; 4. Por el valor de las acciones entregadas como dividendos (310510); 5. Por el valor de las acciones de goce o industria con estimación pecuniaria (310510) con cargo a la respectiva cuenta de resultados, y 6. Por el valor capitalizado (310510), de la prima en colocación de acciones. Débitos 1. Por el valor del capital suscrito, pendiente de pago (310515), con abono a la subcuenta capital por suscribir (DB)-.

13 Registro de pagos Créditos 1. Por el valor efectivamente recaudado (310515) Ejemplo: El 20 febrero del año 01, Pedro Martínez suscribe al contado acciones de la sociedad anónima ABC S.A por un valor nominal $ cada una. Feb Caja 20,000, Capital por suscribir 20,000,000 TOTAL 20,000,000 20,000,000 Al ser la suscripción de contado se deben expedir los títulos de manera inmediata, lo cual se debe disminuir la cuenta de capital por suscribir. Sociedad ABC S.A. Conformación Patrimonial Pesos Capital Autorizado 40,000,000 Menos: Capital por Suscribir 20,000,000 Capital Suscrito y Pagado 20,000,000 Ejemplo: El 23 febrero del año 01, la empresa PPP Ltda suscribe al contado acciones por un valor nominal $ cada una, se cancela el 40 % de contado y saldo lo cancelaran en 30 días. Feb Caja 1,200, Capital Suscrito por Cobrar 1,800, Capital por Suscribir 3,000,000 TOTAL 3,000,000 3,000,000

14 Sociedad ABC S.A. Conformación Patrimonial Pesos Capital Autorizado 40,000,000 Menos: Capital por Suscribir 17,000,000 Capital Suscrito por Cobrar 1,800,000 Capital Suscrito y Pagado 21,200,000 El 20 Marzo del año 01, la empresa PPP cancela el saldo Mar Caja 1,800, Capital Suscrito por Cobrar 1,800,000 TOTAL Sociedad ABC S.A. Conformación Patrimonial Pesos Capital Autorizado 40,000,000 Menos: Capital por Suscribir 17,000,000 Capital Suscrito y Pagado 23,000,000

15 El Balance General de la empresa ABC S.A. a 31 de marzo del año 01 quedara de la siguiente manera: ABC S.A. Balance General a 31 de Marzo del año 01 Activo Pasivo $ 0 Disponible Total Pasivo $ 0 Caja $ 23,000,000 Total Disponible $ 23,000,000 Patrimonio Capital Autorizado $ 40,000,000 Propiedad Planta y Equipo Capital por Suscribir -$ 17,000,000 Vehículos $ 0 Capital Suscrito y Pagado $ 23,000,000 Total Propiedad Planta y Equipo $ 0 Total Patrimonio $ 23,000,000 Total Activo $ 23,000,000 Total Pasivo + Patrimonio $ 23,000,000 Superávit de Capital: Refleja el incremento Patrimonial ocasionado por: Prima en colocación de Acciones o cuotas partes de interés social Donaciones recibidas Registro del Crédito Mercantil o Good Will, el Know How Estos Incrementos no pueden ser distribuidos a título de utilidades, mientras que no se efectué la liquidación del entes económico o así lo determinen algunas normas legales para algunos de ellos.

16 Primas en Colocación de Acciones o Cuotas o Partes de Interés Social Descripción: Registra el valor de la prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social representada por el mayor importe pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la acción o aporte, o sobre el costo en el evento que corresponda a recolocación de acciones, cuotas o partes de interés social propias readquiridas. Dinámica: Créditos 1. Por la diferencia resultante entre el precio de venta o de recolocación de la acción o cuota social y su valor nominal o costo de readquisición, respectivamente; 2. Por el recaudo de la prima en colocación de acciones por cobrar, y 3. Por el mayor valor resultante entre el valor nominal y el precio convenido de la acción o cuota social para efectos de dividendos o participaciones, pagaderos en especie. Débitos 1. Por el saldo registrado, en caso de liquidación del ente económico; 2. Por el reparto a título de dividendos, de acuerdo con las normas legales, y 3. Por reparto a título de participaciones, de acuerdo con las normas legales. Ejemplo: El 24 de febrero del año 01, la empresa ABC S.A, recibe autorización para emitir acciones con valor nominal de $ cada una. El 25 de febrero, Jorge Martínez suscribe acciones por valor de $ cada una y estas son canceladas de contado. El 26 de febrero, la sociedad ZZZ Ltda, suscribe acciones a $1.200 cada una y estas son canceladas de contado. El 03 de marzo, Alberto Márquez, suscribe acciones a $1.000 cada una y paga el 40% de contado y el saldo a 30 días.

17 El 20 de marzo, José Ortega, suscribe acciones a $1.250 cada una y paga el 50% de contado y el saldo a 30 días. Registro Autorización emisión de Acciones: Feb Capital por Suscribir Capital Autorizado 30,000,000 TOTAL 30,000,000 30,000,000 Registro Suscripción de Acciones: Feb Caja General Capital por Suscribir 15,000,000 TOTAL 15,000,000 15,000,000 Composición Patrimonial a la Fecha: Sociedad ABC S.A. Conformación Patrimonial Pesos Capital Autorizado 30,000,000 Menos: Capital por Suscribir 15,000,000 Capital Suscrito por Cobrar -0- Capital Suscrito y Pagado Suscripciones de acciones con Prima en Colocación Feb Caja Capital por Suscribir Prima en Colocación de Acciones TOTAL 6,000,000 6,000,000 En esta transacción se presenta diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor pagado por cada una de ellas, se observa que cada acción presenta una diferencia de

18 $ 200 por acción y se genera un prima en colocación de acciones por valor total de $ , este valor se debe registrar en el grupo de Superávit de Capital. El Balance General de la empresa ABC S.A. a 26 de Febrero del año 01 quedara de la siguiente manera: ABC S.A. Balance General A 26 de Febrero del año 01 Activo Pasivo $ 0 Disponible Total Pasivo $ 0 Caja $ 21,000,000 Total Disponible $ 21,000,000 Patrimonio Capital Autorizado $ 30,000,000 Propiedad Planta y Equipo Capital por Suscribir -$ 10,000,000 Vehículos $ 0 Capital Suscrito y Pagado $ 20,000,000 Total Propiedad Planta y Equipo $ 0 Prima en Colocación Acciones $ 1,000,000 Total Patrimonio $ 21,000,000 Total Activo $ 21,000,000 Total Pasivo + Patrimonio $ 21,000,000 Registro Marzo 03 del año 01 Mar Caja Capital Suscrito por Cobrar Capital por Suscribir TOTAL 6,000,000 6,000,000

19 Composición Patrimonial a la Fecha: Sociedad ABC S.A. Conformación Patrimonial Pesos Capital Autorizado 30,000,000 Menos: Capital por Suscribir 4,000,000 Capital Suscrito por Cobrar Capital Suscrito y Pagado Registro Marzo 20 del año 01 Mar Caja Capital Suscrito por Cobrar Prima en Colocación Acciones por Cobrar Capital Por Suscribir Prima en Colocación de Acciones TOTAL 5.000, En esta transacción se presenta diferencia entre el valor nominal de las acciones y el valor pagado por cada una de ellas, se observa que cada acción presenta una diferencia de $ 250 por acción y se genera un prima en colocación de acciones por valor total de $ , este valor se debe registrar en el grupo de Superávit de Capital. Registro Abril 06 del año 01 Abril Caja Capital Suscrito por Cobrar TOTAL

20 Registro Abril 18 del año 01 Abril Caja Capital Suscrito por Cobrar Prima en Colocación Acciones por Cobrar TOTAL El Balance General de la empresa ABC S.A. a 30 de Abril del año 01 quedara de la ABC S.A. Balance General A 30 de Abril del año 01 Activo Pasivo $ 0 Disponible Total Pasivo $ 0 Caja $ Total Disponible $ Patrimonio Capital Autorizado $ 30,000,000 Propiedad Planta y Equipo Capital por Suscribir $ 0 Vehículos $ 0 Capital Suscrito y Pagado $ 30,000,000 Total Propiedad Planta y Equipo $ 0 Prima en Colocación Acciones $ Total Patrimonio $ Total Activo $ Total Pasivo + Patrimonio $ ,000 siguiente manera:

21 3.2 SUPERAVIT DE CAPITAL Comprende el valor de las cuentas que reflejan el incremento patrimonial ocasionado por prima en colocación de acciones, cuotas o partes de interés social, las donaciones, el crédito mercantil, el know how y el superávit método de participación DONACIONES Descripción: Registra los valores acumulados que el ente económico ha recibido por concepto de donaciones de bienes y valores. Se consideran superávit de capital aquellas donaciones correspondientes a bienes y valores que incrementan el patrimonio del ente, tales como propiedades, planta y equipo. Dinámica: Créditos 1. Por el valor de los valores y bienes recibidos como donación. Débitos 1. Por el valor de capitalización de las donaciones 2. Por el saldo respectivo a la liquidación del ente económico. Ejemplo: El 23 de enero del año 01, la sociedad JJJ Ltda decide donar un vehículo avaluado por $ Ene Vehículos Donaciones Bienes Muebles TOTAL

22 Las demás cuentas que integran el grupo contable de superávit son el Crédito Mercantil o Good Will (Que significa o hace referencia al buen nombre de una empresa, producto, servicio, persona, etc.) y el Know How ("saber cómo hacer algo fácil y eficientemente: experiencia"). Ejemplo: El 25 de enero del año 01, la sociedad ABC S.A, después de desarrollar una técnica para la producción del producto BVF, la Asamblea General de Accionistas estimo en un valor de $ su Know How Ene Know How Estimado o Formado Superávit de Capital Know How TOTAL