Un impuesto muy particular

Transcripción

1 Año 37 - Edición Nº809-2 de Febrero de 2015 Un impuesto muy particular Marcelo Capello Alejandra Marconi

2 Un impuesto muy particular El impuesto a las ganancias sobre personas físicas cumple un doble papel en un sistema fiscal: permite recaudar dinero para financiar las funciones del Estado, por un lado, y grava a los contribuyentes según su capacidad contributiva, por el otro. Esto último le da la característica de progresivo, es decir, el peso del impuesto sube a medida que aumenta el nivel de ingresos del contribuyente. Por esta razón se afirma que es un impuesto redistributivo, lo cual se realza si además el estado utiliza su recaudación para financiar programas que benefician en mayor medida a las familias de menores ingresos. Pero el impuesto a las ganancias en Argentina ha ido acumulando diversas y severas distorsiones en los últimos años, la mayoría de ellas asociadas al hecho que, en un contexto inflacionario, no se permite una actualización anual automática por inflación de los parámetros que ayudan a definir el monto a pagar del impuesto. Se debe recordar que hasta el año 1991 la ley del impuesto preveía dicha actualización anual y automática utilizando con ese fin el índice de precios mayoristas. La inexistencia de ajuste entre 1991 y 2001 no causó mayores problemas porque la tasa de inflación local se acercaba a la internacional, pero desde el año 2002 resulta absolutamente necesario contar nuevamente con la posibilidad de ajustar por inflación en el impuesto a las ganancias. Cuando se trata de trabajadores en relación de dependencia, los parámetros del impuesto que debieran actualizarse anualmente por inflación son algunos tales como el mínimo no imponible (MNI), la deducción especial y las cargas de familia. Igualmente importante resultaría que se actualicen cada año los montos incluidos en la tabla del impuesto que sirven para delimitar la alícuota a aplicar en cada caso. Como esto último no ocurre en más de una década, contribuyentes cuyos ingresos suben nominalmente cada año, aunque no sea así en términos de poder adquisitivo, pasan a estar gravados cada vez por alícuotas más elevadas, cuando en la mayoría de los casos no está aumentando la capacidad contributiva, sino que simplemente los salarios suben para compensar la inflación. Si bien en algunos de los últimos años se han realizado correcciones parciales de los mínimos no imponibles y deducciones permitidas en el impuesto, la escala que determina con qué alícuota se grava el salario no ha sufrido modificaciones. Así, los contribuyentes pagan alícuotas legales marginales que van del 9% al 35%, según la progresión de la tabla que se expone a continuación. Esta publicación es propiedad del Instituto de Estudios sobre la Realidad Argentina y Latinoamericana (IERAL). Dirección Marcelo L. Capello. Dirección Nacional del Derecho de Autor Ley Nº Nº 2328, Registro de Propiedad Intelectual Nº ISSN Nº (correo electrónico). Se autoriza la reproducción total o parcial citando la fuente. Sede Buenos Aires y domicilio legal: Viamonte 610, 2º piso (C1053ABN) Buenos Aires, Argentina. Tel.: (54 11) Sede Córdoba: Campillo 394 (5001) Córdoba, Argentina. Tel.: (54 351) /6523. E mail: info@ieral.org ieralcordoba@ieral.org. 2

3 Escala que define las alícuotas con la que grava el Impuesto a las Ganancias De $ Hasta $ Monto fijo Alicuota (%) La alicuota se tributa sobre el excendente de Por la inexistencia de ajuste por inflación, el impuesto a las ganancias se ha convertido ahora en un tributo muy particular, pues si en 2015 se toma un trabajador al azar lo más probable es que o no pague el impuesto (alícuota del 0%) o que directamente pague la alícuota máxima del 35%. Esto es así por el siguiente motivo: En 2015 sólo pagan ganancias los trabajadores que entre enero y agosto de 2013 obtenían salarios brutos no mayores a los $ mensuales. Ahora bien, un trabajador que en 2013 tenía ingresos brutos mensuales apenas por arriba de ese monto (por ejemplo, $ por mes), y obtuvo un aumento salarial del 32% en 2014 (como el promedio de los trabajadores formales) y otro del 30% en 2015, entonces en el actual año ya tributará ganancias con la alícuota legal máxima del 35%, sea soltero o casado con dos hijos. Así las cosas, si en 2015 el impuesto sigue sin cambios respecto de sus parámetros nominales, el resto del año un trabajador soltero que en 2013 por poco margen caía entre los asalariados gravados, y se le aplicaba entonces una alícuota marginal legal del 27%, en 2015 caerá en la alícuota legal máxima del 35%. En consecuencia, el peso neto efectivo del impuesto sobre su salario bruto habrá pasado del 6,4% en 2013 al 8,8% en 2014, y al 13,8% en Se le habrá duplicado la presión fiscal en 2 años. Para el caso de un trabajador casado con dos hijos que en 2013 caía también por poco margen entre los sujetos gravados, se le aplicaba en ese momento una alícuota legal del 19%, mientras que se le aplicará la alícuota del 35% en De modo que el fisco se llevaba un 1,4% de su salario bruto en 2013, luego un 4,2% en 2014 y será 9,5% del salario lo que se lleve en 2015 (si no se producen cambios en el impuesto en el resto del año). Como se dijo al comienzo, el problema no es sólo la no actualización anual de MNI y deducciones, sino también que no se actualizan los montos de la tabla del impuesto que sirven para delimitar la alícuota a aplicar. Con el sistema actualmente utilizado, un trabajador con ingresos netos gravables de poco más de $ anuales ya cae en la alícuota legal del 35%, cuando debiera caer en una alícuota del 14% si la tabla del 3

4 impuesto hubiese sido actualizada por inflación minorista cada año. Si esto último hubiese ocurrido, un trabajador pagaría la alícuota máxima del 35% sólo si sus ingresos netos gravables superasen a $ anuales. Escala del impuesto a las ganancias que debiera aplicarse si se actualizan tramos de la tabla según inflación minorista De $ Hasta $ Monto fijo Alicuota (%) La alicuota se *INDEC hasta 2007, IPC- Buenos Aires City e IPC-Congreso en adelante. Si no hay cambios en el impuesto en 2015, seguirá generando distorsiones e inequidades varias, perdiendo parte de su efecto redistributivo. La mayoría de los trabajadores pagarán alícuotas del 0 ó del 35%, y los casos de alícuotas intermedias serán una minoría. Así, existirán trabajadores que con ingresos mensuales brutos por arriba de los $ ya pagarán la alícuota legal máxima del 35%, y trabajadores con ingresos apenas inferiores a ese monto que no pagarán en absoluto (pues su salario en 2013 habría sido menor a $15.000). Lo insólito es que asalariados con ingresos mensuales muy altos (por ejemplo, $ mensuales brutos), serán alcanzados también con la alícuota legal máxima del 35%, al igual que quien apenas supera los $ de ingresos mensuales brutos (en el caso de trabajadores que en 2014 obtuvieron un incremento de salarios como el promedio, y otro de 30% en 2015). Alícuotas legales correspondientes en 2015 según ingresos de los trabajadores, según los parámetros actualmente vigentes del impuesto y bajo el supuesto de que se hubiesen actualizado por inflación Caso de trabajador Soltero 40% 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% 0% 35% 35% 35% 35% 35% 35% 35% 35% 9% 9% 9% 19% 23% 27% 27% Actual 31% Actualizado Escalas, MNI y Deducciones * ** *Salario de $ en 2013;**salario de $ en Se suponen incrementos salariales en el período iguales al aumento del salario formal promedio. 4

5 Resulta conveniente analizarlo también desde el punto de vista de la alícuota efectiva pagada por los trabajadores en el impuesto (relación entre el monto de impuesto efectivamente pagado y el salario bruto del trabajador), con la tabla actual del impuesto y con la tabla que surgiría si se actualizan sus valores nominales por inflación minorista. También se agrega el caso en que se ajustan por la verdadera inflación ocurrida el MNI y las deducciones del impuesto. Así, un trabajador que obtenía ingresos por menos de $ mensuales en 2013 y que tendría un salario de aproximadamente $ en 2015, no sería alcanzado por el impuesto (alícuota efectiva del 0%). En cambio, si un trabajador cobraba $ mensuales en 2013, y por ende era entonces (y es actualmente) alcanzado por el impuesto, tendría ingresos por alrededor de $ en 2015, y pagaría una alícuota efectiva equivalente al 15,3% (impuesto pagado con relación al salario bruto), siendo que pagaría un 6,0% si la tabla del impuesto se hubiese actualizado por inflación, o sólo 0,3% si también se hubiesen actualizado MNI y deducciones del impuesto. Ello quiere decir que actualmente un trabajador soltero con ingresos de alrededor de $ mensuales (salario neto apenas arriba de $20.000) paga en concepto de Ganancias un monto equivalente a 2 meses de sus ingresos EXTRA a lo que pagaría al fisco si se hubiesen actualizado por inflación todos los parámetros del impuesto en los últimos años, incluidos los de la tabla que define las alícuotas a aplicar. En el ejemplo de salario bruto de alrededor de $ mensuales en 2015, paga en Ganancias actualmente una alícuota efectiva del 30,6%, mientras que pagaría 22,5% si la tabla se hubiese actualizado por inflación y 19,0% si también se hubiesen actualizado el resto de parámetros que definen el impuesto a pagar. Como es claro, las distorsiones creadas en el impuesto en estos últimos años ya no le permiten cumplir cabalmente con los objetivos de equidad vertical y horizontal, claves para maximizar el impacto redistributivo. 5

6 Incidencia del impuesto a las ganancias sobre el salario bruto, con los parámetros actualmente vigentes y si se actualizarán por inflación Caso de trabajador Soltero 35% 30% 25% 20% 15% 10% 5% 0% Actualizado Escalas, MNI y Deducciones 29,1% 29,9% 30,6% Actualizado Escalas 27,9% 26,1% Actual 23,2% 22,5% 20,7% 18,6% 19,0% 19,0% 17,1% 17,2% 15,3% 14,6% 15,2% 11,8% 12,8% 10,1% 7,8% 6,0% 6,0% 2,1% 0,3% 0% 0,3% * ** *Salario de $ en 2013;**salario de $ en Se suponen incrementos salariales en el periodo iguales al aumento del salario formal promedio. 6