«Creació d empreses i cultura emprenedora»

Transcripción

1 «Creació d empreses i cultura emprenedora»

2 FISCALITAT PER EMPRENEDORS I.R.P.F. I I.V.A. Docent: Sandra Zapatero

3 FISCALITAT PER EMPRENEDORS I.R.P.F. i I.V.A Començarem definint a l empresari Individual: L empresari Individual, és aquella persona física que realitza de forma habitual, personal, directa i per compte propi i fora de l àmbit de direcció i organització d un altre persona, una activitat econòmica o professional a títol lucratiu, tingui o no a treballadors per compte aliena. Aquesta figura, l emprenedor, és una figura clàssica en el món empresarial i constitueix una de les formes més freqüents de la creació d empresa. És una forma empresarial idònia pel funcionament d empreses de reduïda dimensió.

4 FISCALITAT PER EMPRENEDORS I.R.P.F. i I.V.A És la forma que menys gestions i tràmits exigeix fer per la realització de la seva activitat; donat que no és necessari portar a termini cap tràmit envers la personalitat jurídica. I, el més interessant, és que pot resultar més econòmica, donat que no crea persona jurídica diferent del propi empresari. L impost sobre la renda de les persones físiques o IRPF és un impost personal, progressiu i directe que grava la renda obtinguda en un any natural per les persones físiques residents a Espanya. Així doncs, podríem dir que l IRPF és l impost on regularem el conjunt del nostre patrimoni tant personal com de la nostra activitat econòmica.

5 La llei del IRPF, ens ofereix: 2 mètodes amb 3 modalitats de tributació per nosaltres: Els empresaris Individuals i/o els socis de les Societats en Règim d atribució de Rendes: Estimació Directa Simplificada Estimació Directa Normal Estimació Objectiva.

6 Qui pot optar per el Règim d estimació Directa Simplificada? Serà d aplicació aquest règim als empresaris individuals y professionals quan sorgeixin les següents circumstàncies: 1. Que les seves activitats no estiguin obligades a acollir- se al règim d estimació Objectiva. 2. Que al llarg de l any anterior, en aquest cas a l any 2011 (com a referència), l import net de la xifra de negocis, pel conjunt de les activitats desenvolupades, no hagi superat els Que no hagin renunciat a la seva aplicació. 4. I que cap altre activitat que exerceixi l empresari, es trobi a la modalitat normal. NOTA: L empresari que pugui tributar en E.O. Pero hagi optat per la seva renúncia, tributarà 3 anys en ED.

7 Com es calcula el rendiment net? Aquest rendiment, el calcularem conforme la Normativa de l Impost sobre Societats ESQUEMA DE LIQUIDACIÓ L import de cada pagament fraccionat, es calcularà el 20% sobre el rendiment net, obtingut des del primer dia de l any fins a l últim del trimestre. Definirem cadascun dels conceptes, i posteriorment farem un exercici pràctic.

8 INGRESSOS COMPUTALBES: Seran ingressos computables els comptabilitzats com ingressos d acord amb les normatives previstes en el Codi de Comerç. Tals com ingressos per vendes, per serveis, financers,etc. DESPESES DEDUÏBLES: Lanormativa del IS, estableix unasèrie de requisits quehem decomplirper tal de ser una despesa fiscalment deduïbles: I.Que estigui comptabilitzat / anotat al llibre corresponent II.Que estigui correctament imputat al exercici III.Que estigui degudament justificat (factura o document substitutiu) Així mateix, es poden considerar despeses deduïbles, les despeses de personal, per compres consumides, serveis exteriors, despeses financeres, amortitzacions, etc.

9 EXEMPLE DE LIQUIDACIÓ: A continuació, i mitjançant un exemple, farem una liquidació trimestral del pagament fraccionat per les activitats empresarials, professionals i Agrícoles en el règim d estimació directa. El Sr. García, ha obtingut de la seva activitat com advocat, els següents ingressos i despeses tributant en estimació directa simplificada (EDS) Primer Trimestre: Ingressos 5.000,00 Despeses 2.500,00 5% despeses de difícil justificació:125,00 I va realitzar un pagament fraccionat per un import de 475,00

10 Ingressos 5.000,00 Despeses 2.500,00 5% despeses de difícil justificació: 125,00 20 p/fraccionat 475,00 Concepte Imports Trimestre del 2º Imports Acumulats 1t + 2t Ingressos 6.000, ,00 Despeses 2.750, ,00 5% 162,50 287,50 Rendiment net 3.087, ,50 20 % 617, ,50 Retencions 122,00 122,00 Pagaments Fraccionats 970,50 En el primer trimestre no varem practicar cap retenció. En el segon trimestre sí, per un import de 122,00. Donat que al primer trimestre el Sr. Garcia va fer un pagament fraccionat de 475,00, aquest trimestre li quedaria de la següent forma: 970,50 475,00 = 495,50 a ingressar.

11 Quan realitzarem aquest pagament Fraccionat? Aquest pagament fraccionat el realitzarem del 1 al 20 de cada trimestre: PRIMER TRIMESTRE 1T SEGON TRIMESTRE 2T TERCER TRIMESTRE 3T QUART TRIMESTRE 4T del 1 al 20 d abril del 1 al 20 de juliol del 1 al 20 d octubre del 1 al 20 de gener Fins aleshores, es liquidarà a través del model 130

12 Quin tipus de retenció aplicarem? Aplicarem com a norma general i per les activitats professionals el 21% 1%fins el 31/12/2013. En l exercici 2014 s aplicarà el 19%. O O bé el 9 %en el període impositiu i els 2 anys següents. Tindrem en compte, que si el 70% de la nostre facturació està subjecte a retenció, no estem obligats a fer els pagaments Fraccionats del IRPF, ja que regularem els nostres Ingressos i despeses a la nostre RENTA En el cas d activitats agrícoles, ramaderes i forestals el 2%. I per les activitats de porcí i avicultura l 1% NOTA: aquestes retencions son vàlides per el mètode d Estimació Directa (normal i simplificat) Cal saber, que com a norma general, els lloguersporten una retenciódel 21%.

13 Quines obligacions comptables i/o registrals tenim? En aquesta modalitat, haurem de diferenciar les activitats empresarials i professionals: ACTIVITATS EMPRESARIALL Llibre de Registre d ingressos i ventes Llibre de Registre de despeses i compres Llibre de Registre de bens d inversió ACTIVITATS PROFESSIONALS Llibre de Registre d ingressos i ventes Llibre de Registres de despeses i compres Llibre de Registre de bens d inversió Llibre de registre de provisions de fons i suplits.

14 Exemple per diferenciar l activitat Professional de l activitat Empresarial: La Sra. Casals, és propietària d un estanc, on a més ven tabac, segells i targes de telefonia. En primer lloc la venta de tabac, és una activitat empresarial. En segon lloc, per la comissió rebuda de la venta de segells i targetes de telefonia, és una activitat professional. Ambdues activitats tributaran en Estimació Directa Normal o Simplificada.

15 Quan i com hem de Renunciar i excluir-nos d aquest règim? La renuncia ha d efectuar-se en el mes de desembre anterior a l inici del any natural en el que sorgirà l efecte. L exclusió es produirà quan sobrepassem el límit assenyalat per la seva aplicació, tenint efectes des del inici del any immediatament posterior a aquell en que es produeixi aquesta circumstància. La renuncia o exclusió, suposa que l Empresari Individual o els socis de la Societat en règim d atribució de rendes, determinarà durant els 3 següents anys el rendiment net per totes les seves activitats econòmiques en la modalitat de Normal, dins el Règim d Estimació Directa

16 Qui pot optar per el Règim d estimació Directa Normal? Serà d aplicació aquest règim als empresaris individuals y professionals quan sorgeixin les següents circumstàncies: 1.Que les seves activitats no estiguin obligades a acollirse al règim d estimació Objectiva, ni en la modalitat de simplificada. 2.Que al llarg de l any anterior, en aquest cas a l any 2011 (com a referència), l import net de la xifra de negocis, per el conjunt de les activitats desenvolupades hagi superat els anuals del conjunt de les activitats exercides.

17 Exemple d aquest règim: Un arquitecte està tributant en Estimació Directa Simplificada; en aquest sentit, els seus ingressos obtinguts han estat de Al llarg d aquest període ha finalitzat la seva segona carrera com advocat; i ha obtingut uns ingressos de En aquest any, la primera activitat tributarà per Estimació Directa Simplificada, i la segona activitat per Estimació Directa Normal. Tot això fins a 31/12. A partir del dia 1 de l any següent, tributarà per ambdues activitats en Estimació Directa Normal.

18 Com es calcula el rendiment net? Aquest rendiment, el calcularem conforme la Normativa de l Impost sobre Societats; és a dir; els ingressos computats menys les despeses deduïbles al igual que ho fem si tributem en Estimació Directa Simplificada L import de cada pagament fraccionat, es calcularà el 20% sobre el rendiment net, obtingut des del primer dia de l any fins a l últim del trimestre. Definirem cadascun dels conceptes, i posteriorment farem un exercici pràctic.

19 INGRESSOS COMPUTABLES: Seran ingressos computables els comptabilitzats com ingressos d acord amb les normatives previstes en el Codi de Comerç. Tals com ingressos per vendes, per serveis financers,etc. DESPESES DEDUÏBLES: La normativa del IS, estableix una sèrie de requisits que hem de complir-los per tal de ser una despesa fiscalment deduïble: Que estigui comptabilitzat / anotat al llibre corresponent Que estigui correctament imputat al exercici Que estigui degudament justificat (factura o document substitutiu) Així mateix, es poden considerar despeses deduïbles, les despeses de personal, per compres consumides, serveis exteriors, despeses financeres, amortitzacions,lloguers, quota s.s.r.e.t.a. etc.

20 SOCI A: 25% PARTICIPACIÓ SOCI B: 75% PARTICIPACIÓ Es tracta d una clínica veterinària. La Clínica Veterinària, ha obtingut els següents resultats: Ingressos de l explotació ,20 Sous i Salaris (administrativa) ,88 Despeses estructura (lloguer, llum, material,...) ,37 Per obtenir el càlcul del rendiment net, haurem de restar dels ingressos, les despeses fiscalment deduïbles: Ingressos ( ,20 ) - Despeses (18.931, ,37 ) = Rendiment Net ( ,95 ). Soci A 25% Soci B 75% Ingressos , ,65 Despeses deduïbles , ,44 Rendiment net previ , ,21 Retencions Pagaments a compte Rendiment net , ,21 20% , ,84

21 Trams RENTA de a Retención 0, ,00 24,75% , ,00 30,00% , ,00 40,00% , ,00 47,00% , ,00 49,00% , ,00 51,00 % ,00 52,00%

22 Quines obligacions comptables i/o registrals tenim? En el cas de les activitats mercantils, estan obligades a portar una comptabilitat ajustada al Codi de Comerç i el Nou Pla General de Comptabilitat. La resta, hauran de complir els mateixos requisits que el mètode d Estimació Directa Simplificada. SI L ACTIVITAT ÉS EMPRESARIAL MERCANTIL: Llibre de Diari. Llibre d inventari, balanços i comptes anuals Aquests s hauran de lliurar i legalitzar al Registre Mercantil, tal com el dipòsit de les comptes anuals. SI L ACTIVITAT ÉS EMPRESARIAL NO MERCANTIL: AGRÍCOLES, RAMADERES, I ACTIVITATS D ARTESANIA. Llibre de Registre d ingressos i ventes Llibre de Registres de despeses i compres Llibre de Registre de bens d inversió SI L ACTIVITAT ÉS PROFESSIONAL: Llibre de Registre d ingressos i ventes Llibre de Registres de despeses i compres Llibre de Registre de bens d inversió Llibre de Registre de provisions de fons i suplits.

23 Quan i com hem de Renunciar i excluir-nos d aquest règim? La renuncia ha d efectuar-se en el mes de desembre anterior a l inici del any natural en el que sorgirà l efecte. L exclusió es produirà quan sobrepassem el límit assenyalat per la seva aplicació, tenint efectes des del inici del any immediatament posterior a aquell en que es produeixi aquesta circumstància. La renuncia o exclusió, suposa que l Empresari Individual o els socis de la Societat en règim d atribució de rendes, determinarà durant els 3 següents anys el rendiment net per totes les seves activitats econòmiques en la modalitat de Normal, dins el Mètode d Estimació Directa.

24 A qui s aplicarà el Règim d estimació Objectiva? S aplicarà exclusivament, als empresaris i professionals que compleixin amb els següent requisits: 1) Que les seves activitats estiguin incloses en l Ordre del Ministeri d Economia i Hisenda, i no sobrepassin els límits establerts per cada activitat. 2) Que el volum dels rendiments no superin els per el conjunt de les activitats econòmiques, o bé els per el conjunt de les activitats agrícoles i ramaderes. 3) El volum de les compres en bens i serveis, (excloses les adquisicions de l immobilitzat) no superin els anuals. 4) Que no s hagi renunciat expressament o tàcitament a l aplicació d aquest règim. 5) I que cap de les activitats exercides es trobin en estimació directa, en qualsevol de les seves modalitats.

25 Com es calcula el rendiment net? Existeixen dues formes de calcular el rendiment net. L establert de forma específica per les activitats Agrícoles, ramaderes i forestals; i el mètode general per la resta d activitats.. Unitats de mòduls ( x ) Rendiment net per unitat ( = ) Rendiment net previ ( - ) Minoració per incentius a l autoocupació ( - ) Minoració per incentius a l inversió ( = ) Rendiment net minorat ( x ) Índex Correctors ( = ) Rendiment net del mòdul ( - ) Despeses extraordinàries ( + ) Altres percepcions empresarials ( = ) Rendiment net de l activitat ( - ) Reducció ( % ) ( = ) Rendiment net reduït de l activitat MÈTODE GENERAL Font: Ministeri d Hisenda El rendiment net, el calcularem mitjançant determinats signes, índex o mòduls fixats per les Ordres de Mòduls del Ministeri d Economia i Hisenda

26 EXEMPLE DEL CÀLCUL: El Sr. Joan, té un bar. Està enquadrat dins de l epígraf: cafés y bares de categoría especial El rendiment, l obtindrem de multiplicar la quantitat assignada per unitat, per el número de les unitats utilitzades o instal lades a l activitat. Mòdul Definició Unitat Rendiment anual per unitat 1 Personal assalariat Persona 4.056,30 2 Personal no assalariat Persona ,66 3 Potència elèctrica Kw contractats 321,23 4 taules Taula 233,04 5 Longitud de barra Metres 371,62 6 Màquines tipus A 7 Màquines tipus B Màquina tipus A Màquina tipus B 957, ,66

27 Rendiment net previ = Nº d unitats x (resultat anual/ unitat) En aquest cas, els signes, índex o mòduls contemplats en aquest règim són entre d altres: Personal assalariat, Superfície del local, Local independent i no independent, Consum de l energia elèctrica, Potència elèctrica, Taules, Número de ciutadans, Capacitat de càrrega, Places, Cadires, Longitud barra En aquest sentit, el rendiment net previ es restarà en l import resultat a aplicar als incentius de l auto ocupació i als incentius a l inversió. Sobre aquest rendiment, si correspon, s aplicaran una sèrie d índexs correctors, depenent del sector de l activitat a la que estiguem enquadrats; de la població on es desenvolupi l activitat, de la temporada, etc. El rendiment net, l obtindrem de la reducció de les despeses extraordinàries i la suma d altres percepcions empresarials (subvencions i determinades indemnitzacions)

28 En aquest exemple, el bar de categoria especial, compta amb 1 persones assalariades a jornada completa, una potencia de 5,5 kw, 10 metres de barra i 4 taules. El rendiment net que obtindrem segons aquest càlcul: Per la persona assalariada : 1 x 4.056,30 /unitat = 4.056,30 Per els 5,5 KW de potencia contractada:5,5kw x 321,23 /unitat = 1.766,76 Per els 10 m2 de barra:10m2 x 371,62 /unitat = 3.716,20 Per les 4 taules:4 x 233,04 /unitat = 932,16 TOTAL RENDIMENT NET DE L ACTIVITAT ,42

29 Quines obligacions comptables i/o registrals tenim? És obligatori conservar les factures emeses i les rebudes, així com tots els justificants que hagin servit d aplicació per el mòdul. I, en el cas de que ens deduïm amortitzacions, haurem de dur a terme el Llibre de Registre de bens d inversions. Nota: tots els documents s hauran de guardar durant 4 anys, què és el termini de prescripció.

30 Retencions i pagaments fraccionats: Els pagaments s efectuaran mitjançant el model 131 del 1 al 20 de cada trimestre (abril, juliol, octubre i gener) L import de cada pagament fraccionat, es calcularà de la següent forma: Activitats empresarials(excepte agrícoles i ramaderes) En general el 4 x 100 del rendiment resultant. En el cas de tenir un assalariat, 3 x100 En el cas de no tenir assalariats, 2 x100 Activitats agrícoles i ramaderes; 2 x 100

31 L IVA, és un impost indirecte, ja que el sumem sobre el producte o servei que oferim al client. Així dons, quan comprem als nostres proveïdors, també ens sumen l Iva al producte que adquirim. Hiha ha3tipus impositius: 1.El tipus súper reduït del 4% S aplica a productes de primerisima necessitat tals com: pa, llet, ous, fruita, verdures, i també llibres, revistes, medicaments, etc 2.El tipus reduït del 10% el trobem al transport, serveis hotelers, restaurants, aigua, ulleres graduades etc. 3.El tipus general del 21% en prestació de serveis, electrodomèstics, roba, sabates, tabac, fontaneria, material escolar, telèfon etc

32 Nota: desprèsde l entradaen vigor del Real Decret Llei20/2012, cal destacar que els següents Bens i serveis passendel tipus súper-reduït reduïtal General directament: Es a dir, del 4% al 21% Entrades a actes culturals Serveis de perruqueria Serveis funeraris Flors i plantes Compra d obres d art

33 En aquest sentit, podem definir que bàsicament hi ha 3 règims: 1. Règim General 2. Règim Simplificat 3. Règim de recàrrec d equivalència

34 Farem una breu pinzellada amb aquest règim, ja que teniu una càpsula específica (vegeu càpsula: Fiscalitat per a noves empreses 2: L'IVA.) Serà d aplicació, excepte que haguem d aplicar algun dels 2 altres règims, sempre que efectuem una prestació de servei o una entrega de bens. Com el calculem? Per una banda tindrem les quotes repercutides (l Iva que aplicarem al nostre client) I per contrapartides les quotes suportades (l Iva que ens aplicarà el nostre proveïdor)

35 La quota resultant, serà la diferencia entre l IVA Repercutit i el Suportat. En cas de ser positiu, l haurem d ingressar a l administració d Hisenda, del 1 al 20 dels mesos de abril, juliol, octubre i gener.(model 303) En cas de ser negatiu, podrem compensar-lo al llarg dels trimestres i demanar la devolució en l últim trimestre de l any, és a dir, en el 4T. O bé, a principis d any, sol licitar la devolució mensual.(model 303) Per exemple: iva repercutit 210 iva suportat 100 Ingressarem la diferència (110 )

36 Llibres oficials i models Haurem de tenir en compte, tot aquest seguit de Llibres de registre obligatori i oficials: Llibre de registre de factures emeses Llibre de registre de factures rebudes Llibre de registre de bens d inversió. Llibre de registre de determinades operacions intracomunitàries Així mateix, hem de tenir en compte que quan expedim les nostres factures, també hem de conservar una còpia; en aquest cas els empresaris i professionals. L Iva, el liquidarem amb el model 303 cada trimestre, i en farem un resum anual, que no és més que la recopilació de totes les dades anuals a través del model 390.

37 Contingut del Règim i determinació de la quota: En aquest règim, les quotes repercutides, es determinen en funció dels mòduls. Serà deduïble l IVA efectivament suportat. Però pagarem d una forma diferent que en l IRPF, i d una forma diferent que en el Règim general. Aquí, no tindrem en compte ni la facturació ni el consum. Però cal saberque no podem superar pel conjunt de les nostres activitats empresarials i/o professionals, la xifra de Així mateix, per els consums i adquisicions de bens, serveis i bens de l immobilitzat, l import de

38 Hem de tenir en compte, que els Models tributaris que utilitzarem seran: Model 310 de forma trimestral, excepte el 4T que utilitzarem el model 311 I el model 390 per el Resum anual. Esquema de liquidació de l IVA en Règim Simplificat: (+) Quotes repercutides per operacions corrents (-) Quotes suportades o satisfetes en operacions corrents (=) Quota derivada del règim simplificat (+) Quotes repercutides per adquisicions intracomunitàries ries o Inversions (-) Quotes suportades per adquisicions o importació en actius fixes (-) Minoració per deducció de subvencions (=) Quota a ingressar / compensar / tornar

39 Quins llibres oficials hem de portar? Llibre de registre de factures rebudes. Obligació de conservar les factures emeses durant 4 anys, així com conservar tots aquells justificants acreditatius en els que ens hem basat per el càlcul dels mòduls.

40 Què és el Règim Especial de Recàrrec d equivalència i qui el pot aplicar? Aquest règim és obligatori. Aquells comerciants minoristes, que siguin empresaris individuals o bé Societats Civils Privades, i comercialitzin productes al menor, estaran enquadrats dins d aquest règim. Són comerciants minoristes aquells que: De forma habitual realitzin entregues de bens mobles, o sotmesos a processos de fabricació, el laboració, per ells mateixos o per tercers. En aquest sentit, aquells que més del 80% de les seves operacions, siguin entregues als consumidors finals. En conseqüència, les Societats amb personalitat Jurídica, no estan en aquest règim, ni aquelles que realitzin prestacions de serveis.

41 Excepcions: Estan exclosos d aquest règim, la venda de joies, roba de pell, vehicles a motor, embarcacions, avions, objectes d art originals, productes petrolífers i similars, ferros, minerals, etc. Contingut del Règim: L objectiu del règim, és simplificar la complementació d obligacions formals als comerciants minoristes. El comerciant minorista no té la obligació de liquidar ni ingressar l impost. No poden per tant deduïr-se cap quota suportada. El proveïdor del comerciant, li repercutirà amb aquest un recàrrec d equivalència, que ingressarà a Hisenda.

42 Tipus de Recàrrec: El 5,2 % amb caràcter general i per el tipus 21% d IVA El 1,4 % en les entregues de bens als que resulti d aplicació el tipus 10% d IVA. El 0,5% en las entregues de bens als que s apliqui el 4% d IVA Per les entregues de bens objecte de l Impost Especial sobre el Tabac: 1,75%

43 Com funciona aquest Règim? Es molt simple, el minorista, al adquirir la mercaderia, compra amb més IVA del normal. Així mateix quan ven, ho fa amb IVA. Òbviament no liquida a Hisenda l IVA. L obligat a liquidar l IVAi el Recàrrec d equivalència es el Majorista. Aquest es qui ha d emetre les factures i fer les liquidacions.

44 EXEMPLE DE FACTURA AMB RECÀRREC D EQUIVALÈNCIA Un venedor de roba, compra una partida de mil euros. La factura del majorista seria: CONCEPTE EUROS Varies peces de roba 1.000,00 IVA 21% 210,00 R.E. 5,2% 52,00 TOTAL FACTURA 1.262,00

45 Guia ràpida IRPF Estimació Directa Normal Estimació Directa Simplificada Estimació Objectiva Aplic ació > No renunciar a d altres modalitats < No estar obligat al mètode E.O. Activitats compreses en la relació d Ordre de mòduls. Xifra de negoci inferior i compres inferior No superar límits establerts

46 Guia ràpida IVA Règim General Règim Simplificat Règim de Recàrrec d Equivalència Aplicac ió S aplicarà excepte procedeixi a aplicar-se altre Règim Especial Quan es determini el rendiment d IRPF per el mètode d E.O. No superar del conjunt de les activitats. No superar per el conjunt de les adquisicions, bens, serveis... Obligatori per els comerciants minoristes, excepte per els que comercialitzin productes que impedeixin l aplicació d aquest règim.

47 Gràcies! Sandra Zapatero Responsable de l Àrea Fiscal i Comptable Directora de l Oficina Tècnica ctac@catalunya.ugt.org La Gestoria per autònoms! Tràmits Inicials Hisenda Seguretat Social Comptabilitat Liquidació d Impostos Nòmines