Tipo sobre rentas brutas (%) 11,40 11,93 11,85 10,85 10,76 3,7 4,6-0,7-8,4-0,8

Transcripción

1 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS En 2009 todos los elementos que determinan la marcha del IRPF juegan en sentido negativo: las rentas y el número de contribuyentes se contraen por la coyuntura económica, las medidas normativas y de gestión inciden minorando sus ingresos, y los ajustes de paso a caja (impactos recaudatorios que se desplazan a 2009 y, sobre todo, cuota diferencial ejercicio 2008) se combinan y refuerzan entre sí y producen en 2009 la caída más pronunciada del IRPF (-10,5%). Las rentas brutas de los hogares aproximadas a partir de fuentes fiscales sufren en 2009 su primer retroceso en la historia de la serie (-2,5% frente al 4,1% en 2008, Cuadro 2.1). El importe de la renta bruta de los hogares alcanza los millones, un 55% del PIB. Todos sus componentes empeoran sus ritmos, pero son las rentas de capital y de la empresa las que muestran comportamientos más negativos. Las rentas del trabajo (-0,3%) apenas cayeron en 2009 porque los salarios públicos, las pensiones y sobre todo las prestaciones por desempleo (en conjunto crecen el 8,2%) compensaron el descenso de la masa salarial privada, lastrada por la pérdida de empleo asalariado (-5,7%). Las rentas del trabajo se desaceleran respecto a su evolución en 2008 por el efecto composición que sobre la renta media ha tenido el trasvase de asalariados a desempleados, fenómeno que también repercutió de forma negativa en el tipo medio de retención. Las rentas de capital mobiliario caen un -12,3% por el menor pago de dividendos por la contracción del beneficio, el reducido aumento de los depósitos bancarios y, sobre todo, la fuerte caída de los tipos CUADRO 2.1 RENTA BRUTA DE LOS HOGARES, IRPF DEVENGADO Y DE CAJA Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) RENTAS BRUTAS DE LOS HOGARES Rentas del trabajo ,3 8,9 8,0 7,1-0,3 Rentas del capital ,4 45,4-6,6-8,6-14,2 Mobiliario ,1 31,0 19,8 28,9-12,3 Inmuebles arrendados ,9 10,3 11,3 9,2 2,5 Ganancias patrimoniales ,6 71,1-24,2-43,7-32,0 Fondos inversión ,8 85,9 12,0 27,1-49,8 Resto ,6 69,7-27,9-55,1-23,9 Rentas de la empresa y otras ,4 7,4 4,4-8,9-11,9 TOTAL RENTAS BRUTAS ,4 12,7 5,7 4,1-2,5 IRPF DEVENGADO Retenciones del trabajo ,3 12,6 8,1 0,8-1,5 Retenciones del capital ,0 28,6 49,0 22,7-15,9 Mobiliario ,1 31,3 63,2 28,8-12,3 Arrendamientos ,9 6,8 27,5 4,3-4,5 Fondos inversión ,8 85,9 34,4 27,1-49,8 Retenciones a la empresa ,9 6,5 5,3-11,8-11,1 Profesionales y agrarios ,3 7,5 9,0-2,4-9,3 Pagos fraccionados ,5 5,6 1,6-22,0-13,4 Ret. por transp. fiscal y atribución rentas ,7 15,4 20,4 3,9 0,0 Cuota diferencial antes deducciones m/n ,3 130,9-497,5-154,0 10,1 Deducción maternidad y nacimiento ,3-7,3-76,5-42,6 0,6 IRPF DEVENGADO ,4 18,0 5,1-4,6-3,3 Tipo sobre rentas brutas (%) 11,40 11,93 11,85 10,85 10,76 3,7 4,6-0,7-8,4-0,8 TOTAL RENTAS NETAS ,9 12,0 5,8 5,3-2,4 INGRESOS TRIBUTARIOS IRPF Retenciones del trabajo y act. econ ,7 11,4 8,9 2,3-3,1 Retenciones del capital mobiliario ,8 33,0 46,5 27,3-11,2 Retenciones sobre arrendamientos ,2 10,4 27,6 12,0-3,2 Retenciones sobre fondos inversión ,8 45,8 68,2 6,9-50,8 Pagos fraccionados ,5 5,1 3,8-15,9-19,1 Cuota diferencial neta ,6 32,9 111, ,7 (-) Asignación Iglesia Católica ,0 2,0 5,8 0,3 62,3 INGRESOS TOTALES ,7 14,8 15,6-1,8-10,5 (-) Participación de las AA.TT ,4 13,6 12,5 16,4 19,7 INGRESOS DEL ESTADO ,2 15,4 17,2-10,7-29,9 INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 23

2 de interés. La renta de inmuebles arrendados crece ligeramente (2,5%) por los precios, dada la atonía del mercado inmobiliario. Por su parte, las ganancias patrimoniales registran tasa negativa por tercer año consecutivo (-32,0%), con peor comportamiento en fondos de inversión al no materializar los inversores las pérdidas acumuladas. Las rentas de actividades económicas se reducen un -11,9%, con un descenso en el número de contribuyentes de más del 7%. En total, reducen la recaudación de la figura en un importe total de millones (1.700 en retenciones de trabajo, en cuota diferencial y 130 en pagos fraccionados), que explican 4,3 puntos del descenso del IRPF en 2009 y se añaden a los millones de cambios normativos en Su impacto se ha traduce en 2009 en una reducción adicional del tipo efectivo del -0,8%. La reforma de 2007, la deducción de 400 euros y las sucesivas medidas adoptadas culminan en 2009 con la rebaja del tipo efectivo hasta valores similares a los de 2003 (10,68). Como resultado de la trayectoria de las rentas y los efectos de los cambios normativos sobre el tipo efectivo, el IRPF devengado se reduce un -3,3% en 2009, ritmo que no obstante supone una ligera recuperación respecto del alcanzado en A la contracción de la renta bruta se añade el impacto recaudatorio de los cambios normativos y mayores aplazamientos. Estas medidas fiscales han atenuado la caída de la renta disponible de las familias y mitigado los problemas de liquidez de las empresas. El detalle y valoración de los cambios normativos y de gestión (mayores aplazamientos favorecidos por la elevación del mínimo exento de obligación de aportar garantías en su solicitud) que afectan a los ingresos por retenciones y cuota diferencial del IRPF en 2009 figuran en el cuadro adjunto. IMPACTO CAMBIOS NORMATIVOS Y DE GESTIÓN EN EL IRPF (criterio de caja) 2009 TOTAL TOTAL IRPF Rebaja 400 euros Retenciones trabajo 800 Pagos fraccionados 130 Cuota diferencial 720 Anticipo deducción vivienda en retenciones trabajo 500 Impacto aplazamientos en retenciones trabajo 400 Deducciones cuota diferencial neta IRPF 495 Deducción alquiler vivienda habitual 350 Ampliación plazo ctas. ahorro-vivienda 32 Ampliación plazo reinversión vivienda 113 En el gráfico 2.1 se observa cómo se agudiza la pérdida de ritmo de las retenciones en 2009, a pesar de que el influjo de las medidas fiscales pierde buena parte de la fuerza que tuvo el año anterior. Las retenciones de trabajo pasan de la atonía de 2008 a la suave caída de 2009 (-1,5%), los pagos fraccionados (menos afectados por la deducción de 400 euros) frenan ligeramente su retroceso hasta el -13,4%, y las retenciones de capital mobiliario profundizan su descenso por la caída de dividendos e intereses de depósitos bancarios (-12,3%). El IRPF devengado grava las rentas generadas en 2009, pero no coincide con la recaudación ingresada porque ésta incluye ingresos de ejercicios cerrados, excluye derechos pendientes de cobro y presenta un desfase temporal (que llega a más de un año en el caso de la cuota diferencial) respecto del devengo. Con estos ajustes de paso de devengo a caja, los ingresos totales por IRPF ascienden en 2009 a millones, con una caída del -10,5% casi nueve puntos por debajo del ritmo en 2008 (-1,8%). Sin los cambios normativos que han afectado a la recaudación en 2009, los ingresos de IRPF hubieran caído un -6,2%, ritmo casi cuatro puntos inferior al de la renta bruta (-2,5%) por la aportación negativa en caja de la cuota diferencial del IRPF Por subconceptos, las retenciones de trabajo cierran el año con descenso del -3,1% y evolución INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 24

3 diferenciada según el carácter privado/ público del retenedor; ajustadas de deducción de 400 euros y aplazamientos mejoran hasta el -1,2%, en línea con la variación de las rentas sujetas. Las retenciones de capital se reducen un -11,2% por los menores dividendos abonados a residentes y la caída de los intereses de depósitos bancarios, las retenciones sobre arrendamientos un -3,2%, mientras que las de fondos de inversión caen un -50,8% por el menor volumen de reembolsos realizados en 2009 (-42,6%). Por su parte, los pagos fraccionados caen un -19,1% por la pérdida de empleos no asalariados, los menores resultados empresariales y la incidencia parcial de la deducción de los 400 euros (ajustando 2008 y 2009 de la deducción, los pagos fraccionados caen un -11,9%, lo mismo que las rentas de actividades económicas). Finalmente, la cuota diferencial neta se reduce en unos millones por los impactos normativos ( millones) y, sobre todo, las menores ganancias patrimoniales declaradas en 2008 ( millones). En el gráfico 2.2 figura la evolución en el periodo de las rentas brutas de los hogares, tipo efectivo, IRPF devengado y recaudación de caja del IRPF. Después de alcanzar su máximo de 2006, las rentas siguen una trayectoria desacelerada por la caída del empleo, los menores tipos de interés y las pérdidas empresariales y patrimoniales, proceso que culmina en 2009 con la primera caída en la historia de la serie. En cuanto al tipo efectivo, los descensos de 1999, 2003 y 2007 se asocian a las reformas impositivas, y el de 2008 a la nueva deducción de 400 euros. Las rentas y el tipo efectivo marcan la evolución del IRPF devengado, que en 2009 repite descenso por segundo año consecutivo. En las reformas el impacto sobre la cuota y parte de las retenciones se traslada en caja al año siguiente, lo que explica los ajustes positivos de paso a caja en 1999, 2003 y 2007 (y los negativos en los años siguientes). En 2009 se ingresa la cuota devengada en 2008, afectada por la deducción de 400 euros y otros cambios normativos sobre la deducción por compra y alquiler de la vivienda habitual y, sobre todo, por la disminución en un 44% de las ganancias patrimoniales. En el gráfico se observa la brusca caída de los ingresos totales desde su máximo en INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 25

4 2007 (15,6%) hasta su mínimo en 2009 (-10,5%), lo que supone una pérdida de 26 puntos en dos años. El importe de la Participación de las AA.TT. (CCAA y CCLL) en el IRPF alcanza los millones, un 19,7% más, con un incremento de las entregas a cuenta del 23,7% y una caída de la liquidación definitiva del ejercicio 2007 del -2,4%. El Cuadro 2.2 contiene el número de declaraciones presentadas en el ejercicio 2008 (19,4 millones, un 3,7% más). Por fuentes de renta, el 90,6% declara rendimientos del trabajo y un 17,4% por actividades empresariales o profesionales. El número de personas declarantes se estima sumando las declaraciones individuales y dos veces las conjuntas: 24,1 millones de personas en 2008 (2,3% más), con una cuota líquida media de euros. El análisis del colectivo declarante de IRPF se amplía hasta considerar a toda persona que haya percibido en algún momento del año rentas del trabajo o de la empresa sujetas al impuesto, aunque no presente declaración por no estar obligado a hacerlo (en este caso, su cuota líquida equivale a la suma de sus retenciones). De esta forma, en 2008 habría 30,6 millones de personas que percibieron rentas del trabajo o de la empresa sujetas al IRPF. Expresadas en términos de personas-año (ya que la renta puede corresponder a un periodo inferior al año), la estimación se reduce a 27,9 millones, un 0,7% más que en Se concluye que el 77,8% de las personas de más de 16 años percibe este tipo de rentas sujetas, y que tributa por IRPF cerca de euros de media. En el Cuadro 2.3 una contracción mayor que la esperada de las rentas y las ganancias patrimoniales explica que la desviación presupuestaria del IRPF ascienda a millones en 2009, un 17,5% por debajo del Presupuesto. Las mayores desviaciones se registraron en las retenciones de trabajo ( millones, por la fuerte CUADRO 2.2 DECLARANTES DE IRPF Y POBLACIÓN CON RENTAS SUJETAS Miles de personas, salvo indicación (p) DECLARANTES DE IRPF Total declarantes ,1 3,8 4,3 4,8 3,7 Obligados ,3 5,0 5,1 6,4 3,7 No obligados ,3-31,1-31,3 Por rendimientos de trabajo ,6 4,3 4,7 5,0 3,9 Por rendimientos de capital mobiliario ,1 3,8 4,3 5,3 4,0 Por arrendamiento de inmuebles ,8 4,8 4,4 8,1-0,4 Por actividades empresariales y profesionales (1) ,7 1,6 1,5 1,4-3,1 Estimación directa ,1 2,2 1,5 1,7-0,4 Estimación objetiva ,5 1,2 1,0 1,0-2,8 Estimación objetiva (agricultores) ,1-0,7 0,0-0,1-1,0 Atribución de rentas ,1 6,7 6,1 4,3-15,1 Personas declarantes de IRPF (2) ,2 2,5 3,0 3,9 2,3 Personas no declarantes con rentas sujetas (3) ,3 9,4 3,0-7,0-6,0 % No declarantes/personas rentas sujetas 23,7% 24,9% 24,9% 22,9% 21,4% Cuota líquida media por persona declarante ( ) ,7 10,6 14,6 2,2-5,6 POBLACIÓN CON RENTAS SUJETAS Personas ,4 4,2 3,0 1,2 0,4 Personas-año ,2 2,8 3,2 2,7 0,7 Asalariados ,9 4,2 4,5 3,5-1,1 Pensionistas ,4 0,8 1,7 0,9 1,0 Beneficiarios prest. desempleo ,1 3,6 3,9 8,8 32,3 Empresarios y profesionales ,7 1,6 1,5 1,4-3,1 Población mayor de 16 años (4) ,8 1,8 1,7 1,8 1,5 % Población > 16 años con rentas sujetas 75,8% 76,6% 77,7% 78,4% 77,8% Renta bruta media por persona-año ( ) ,6 6,4 9,2 3,0 3,4 IRPF devengado por persona-año ( ) ,4 10,4 14,3 2,3-5,3 (1) La suma de las partes no coincide con el total por las duplicaciones (2) Declaraciones individuales + (declaraciones conjuntas x 2) (3) Rentas del trabajo y de la empresa (4) Encuesta de Población Activa (INE) en territorio de régimen fiscal común INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 26

5 caída del empleo asalariado), la cuota diferencial neta del ejercicio 2008 ingresada en 2009 ( millones, casi todas atribuibles al descenso de las ganancias patrimoniales), y las retenciones de capital ( millones, por los menores intereses bancarios y dividendos abonados). INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 27

6 3. RETENCIONES DEL TRABAJO En 2009 las rentas del trabajo y de actividades económicas (sin ventas en estimación objetiva) disminuyeron un -1,1% (Cuadro 3.1), descenso que, además de ser el primero en la historia de la serie, contrasta con su positiva evolución en 2008 (6,4%). El origen de esta fuerte desaceleración de las rentas se concentra en el impacto que sobre la renta media ha tenido la nueva distribución de la población retenida: el deterioro del empleo asalariado se compensa con el mayor número de perceptores de subsidio de desempleo, pero la menor cuantía relativa de la prestación provoca una brusca caída de la renta media total sujeta a retención. El empleo asalariado (en términos de puestos de trabajo equivalentes a tiempo completo) registra su peor registro histórico en 2009 (-6,5%), reajuste de plantillas motivado por la contracción de la actividad. En la misma línea, la estimación de asalariados en territorio común (sin País Vasco ni Navarra) a partir de registros fiscales y administrativos asciende a 13,9 millones de personas, con caída del -5,7% que supone un significativo empeoramiento del ritmo respecto al ya negativo de 2008 (-1,1% en 2007). Respecto a los demás colectivos de retenidos, el número de pensionistas (8,4 millones) mantuvo su ritmo de crecimiento en torno al 1% habitual (1,3%), mientras que la pérdida de empleos se traduce en un trasvase desde el colectivo de los CUADRO 3.1 POBLACIÓN Y RENTAS SUJETAS A RETENCIONES DEL TRABAJO Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) tasas de variación (%) POBLACIÓN (miles de personas) Ocupados (1) ,2 3,3 2,8-0,6-6,7 Tasa asalarización (%) 85,9 86,2 86,5 86,4 86,5 0,4 0,3 0,3-0,2 0,2 Asalariados (1) ,6 3,7 3,2-0,8-6,5 Tasa paro (%, EPA) 9,2 8,5 8,3 11,3 18,0-13,1-7,1-2,9 37,1 59,0 Ocupados (EPA) ,8 4,1 3,1-0,5-6,8 Parados (EPA) ,4-3,9-0,2 41,3 60,2 DEMOGRAFÍA TRIBUTARIA Asalariados ,2 4,5 3,5-1,1-5,7 Pensionistas ,8 1,7 0,9 1,0 1,3 Beneficiarios prest. desempleo ,6 3,9 8,8 32,3 52,9 Empresarios y profesionales ,6 1,5 1,4-3,1-7,4 Agrarios ,7 0,0-0,1-1,0 0,0 Resto empresarios ,1 2,4 2,4-4,4-12,1 Profesionales ,6 1,5 1,4-3,1-7,4 Población retenida (sin resto de empresarios) ,8 3,3 2,7 1,0 0,2 Población con rentas sujetas (2) ,8 3,2 2,7 0,7-0,5 Población mayor de 16 años (EPA) (2) ,8 1,7 1,8 1,5 0,6 RENTAS ESCENARIO MACROECONÓMICO Remuneración por asalariado (euros, 1) ,7 4,0 4,5 6,1 3,7 RENTAS MEDIAS FISCALES (euros) Salario medio ,1 4,5 5,0 6,2 2,2 Pensión media ,1 6,0 4,2 9,1 3,0 Prestación media por desempleo ,4 4,5 0,2 1,5 0,3 Ventas medias de empresarios agrarios ,6-1,1 10,0 1,8-10,6 Ingresos medios de profesionales ,0 6,6 2,7-1,6-3,5 Renta media retenida ,9 5,0 5,0 5,3-1,3 RENTAS DEL TRABAJO Y ACT. PROFESIONALES Salarios ,4 9,2 8,7 5,0-3,7 Masa salarial ,4 9,3 8,7 5,0-3,7 # Privada ,8 9,7 8,8 3,7-6,9 # Pública ,2 7,9 8,3 9,6 6,7 Consejeros ,1 6,1 4,9-3,2 0,0 Premios ,2-9,6 30,3 33,3-2,0 Pensiones ,0 7,8 5,2 10,2 4,3 Prestaciones por desempleo ,1 8,5 9,0 34,3 53,4 Exentas ,1 8,3 8,9 19,2-1,2 Ventas de empresarios agrarios ,4-1,1 9,9 0,8-10,6 Ingresos brutos de profesionales ,6 8,2 4,2-4,7-10,6 Total rentas del trabajo y act. profesionales ,8 8,5 7,9 6,4-1,1 Ventas en estimación objetiva (veo) ,1-10,6 Total rentas trabajo, act. profesionales y veo ,8 8,5 10,9 7,0-1,4 # Sector mercantil (sin veo) ,9 8,8 8,5 2,9-7,3 # Sector no mercantil ,6 7,9 6,9 12,0 8,2 (1) Puestos de trabajo equivalentes a tiempo completo (2) En territorio de régimen fiscal común INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 28

7 asalariados al de beneficiarios de prestaciones de desempleo, que registra su mayor ritmo histórico en 2009 (52,9%) y cuyo número duplica la cifra existente en Por su parte, el colectivo de profesionales y empresarios agrarios sujetos a retención intensifica su ritmo de descenso en 2009 en casi cuatro puntos (-7,4%). En total, la población sujeta a retención por rentas del trabajo en territorio común se estabiliza en los 26,3 millones de personas-año (0,2%). Pero el rasgo que explica la brusca pérdida de ritmo de las rentas del trabajo declaradas en 2009 es el efecto composición que ha supuesto el trasvase desde asalariados a parados. Registran crecimientos en 2009 tanto la remuneración media por asalariado de Contabilidad Nacional (3,7%) como el salario bruto medio obtenido de fuentes tributarias ( euros, un 2,2% más), si bien con notable ralentización en sus ritmos respecto al 6% alcanzado el año anterior. Pero la mayor participación de la prestación de desempleo (de cuantía media inferior al salario) y el descenso de la renta media de actividades económicas (-3,5% en el caso de las profesionales) dan lugar a una reducción de la renta media sujeta en un -1,3%. Por su parte, la pensión media también se desacelera en 2009 (3,0%, 9,1% anterior) porque el efecto de la actualización de pensiones por la desviación del IPC previsto ha sido mucho menor este año. El resultado de las evoluciones anteriores se traduce en una masa de rentas de trabajo sujetas a retención en territorio común (excluidas ventas en estimación objetiva) que asciende a millones en 2009 (el 50,5% del PIB), con una caída del -1,1% (Cuadro 3.1). Como ya ocurrió en 2008, se aprecian evoluciones muy diferentes según se trate de rentas mercantiles (masa salarial privada y actividades económicas) o no mercantiles (salarios públicos, pensiones o desempleo). Las primeras disminuyen un -7,3% por las caídas de la masa de salarios privados (-6,9%, con descenso más intenso en pymes que en grandes) e ingresos brutos de profesionales y agrarios (-10,6%). Por el contrario, las rentas no mercantiles muestran un aumento del 8,2% gracias sobre todo al impulso de prestaciones de desempleo (53,4%, explican el 45% del incremento absoluto de la renta no mercantil), salarios públicos (6,7%) y masa de pensiones (4,3%, 10,2% en 2008). CUADRO 3.2 RETENCIONES DEL TRABAJO DEVENGADAS Y EN CAJA Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) tasas de variación (%) TIPO DE RETENCIÓN EFECTIVO (%) Salarios 14,77 15,17 15,19 14,56 14,74 2,2 2,7 0,1-4,2 1,3 Masa salarial 14,69 15,09 15,11 14,48 14,66 2,2 2,8 0,1-4,2 1,3 Consejeros 30,37 30,60 31,09 31,18 31,18 0,9 0,7 1,6 0,3 0,0 Premios 11,51 14,48 16,71 16,76 16,76-18,6 25,8 15,4 0,3 0,0 Pensiones 5,16 5,60 5,37 5,02 5,21 8,4 8,5-4,0-6,5 3,7 Prestaciones por desempleo 0,45 0,49 0,27 0,18 0,15 13,7 9,3-44,4-34,5-18,3 Ventas de empresarios agrarios 1,94 1,93 1,92 1,91 1,91-0,2-0,3-0,6-0,3 0,0 Ingresos brutos de profesionales 14,44 14,48 14,50 14,57 14,81 0,1 0,3 0,1 0,5 1,7 Tipo medio retención 11,78 12,20 12,20 11,53 11,42 3,0 3,6 0,0-5,5-0,9 Ventas en estimación objetiva (veo) 1,00 1,00 1,00 0,0 0,0 Tipo medio retención (con veo) 11,78 12,20 11,90 11,18 11,11 3,0 3,6-2,5-6,0-0,6 RETENCIONES DEL TRABAJO DEVENGADAS Salarios ,8 12,2 8,8 0,6-2,5 Masa salarial ,8 12,3 8,8 0,6-2,5 Consejeros ,0 6,9 6,6-2,9 0,0 Premios ,0 13,7 50,4 33,7-2,0 Pensiones ,1 17,0 1,0 3,0 8,2 Prestaciones por desempleo ,7 18,6-39,4-12,0 25,4 Ventas de empresarios agrarios ,5-1,4 9,2 0,5-10,6 Ingresos brutos de profesionales ,8 8,5 4,3-4,2-9,1 Retenciones del trabajo devengadas ,1 12,3 7,9 0,5-2,0 Ventas en estimación objetiva (veo) ,1-10,6 Retenciones del trabajo devengadas (con veo) ,1 12,3 8,1 0,6-2,0 PASO A CAJA % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,5-0,6 0,3 2,6 1,9 Recaudación de ejercicios cerrados ,4 0,7 0,6 0,5 0,5 (-) Derechos pendientes de cobro ej corriente ,8-0,8-1,0-1,5-2,0 Retenciones del trabajo en caja ,7 11,4 8,9 2,3-3,1 INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 29

8 El tipo efectivo de retención (Cuadro 3.2) registra en 2009 un ligero descenso (-0,9% sin ventas en estimación objetiva) al verse también afectado por la menor contribución del tipo de retención sobre salarios (aumenta un 1,3%, al no haberse deflactado la tarifa ni los mínimos) y su traslado a una mayor participación del tipo sobre prestaciones por desempleo (que cae un -18,3%). Por su parte, el tipo efectivo sobre las pensiones también aumenta (3,7%) por la no deflactación. El tipo de retención acusa además el efecto de la rebaja de dos puntos por anticipo de la deducción por adquisición de vivienda para contribuyentes con ingresos inferiores a anuales, medida cuyo impacto se valora en 500 millones. En el gráfico 3.1 de esta página se comprueba como la histórica caída en 2009 de las rentas de trabajo sujetas a retención por el descenso de la renta media se combina con la rebaja del tipo efectivo, dando lugar a una disminución en las retenciones devengadas del -2,0% (la segunda desde la reforma de 1999). Si bien estas retenciones son las que gravan las rentas generadas en el año en sentido económico, la recaudación ingresada en el año difiere de ellas porque incluye ingresos de ejercicios cerrados, excluye derechos pendientes de cobro y presenta un desfase temporal de un mes (trimestre en las declaraciones de esta periodicidad) respecto del devengo. El impacto recaudatorio anual de la deducción de los 400 euros sobre las retenciones de trabajo se reparte entre 2008 y 2009 en términos de caja. En 2009 se valora en unos 800 millones. El ajuste de paso a caja en 2009 tiene signo negativo porque, además de la parte de la deducción de 400 euros que se traslada a 2009, se registra un mayor efecto diferencial de los aplazamientos (estimado en 400 millones), lo que se refleja en el aumento en el importe de los derechos reconocidos pendientes de cobro. Así que todos los elementos (renta bruta, tipo y ajuste a caja) registran en 2009 tasas negativas que se refuerzan entre sí y hacen que la recaudación por retenciones de trabajo caiga un -3,1%, su primer descenso en la historia de la serie. Ajustando INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 30

9 los impactos normativos y de cambios de gestión (1.700 millones por rebaja de 2 puntos por anticipo deducción vivienda, deducción de los 400 euros y aplazamientos), el ritmo en 2009 de las retenciones de trabajo en caja hubiera sido del -0,4%. En el gráfico 3.2 figuran las evoluciones de las retenciones devengadas distinguiendo por sujeto retenedor. Las retenciones de las pymes son las que experimentan el descenso más intenso en 2009 (-9,9%), y las de grandes empresas registran su primera tasa negativa (-5,2%). Sin embargo, las Administraciones Públicas consiguen acelerar su ritmo casi tres puntos (9,0%) por el impulso de salarios y pensiones públicas. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 31

10 4. RETENCIONES DE CAPITAL La necesidad de impulsar la economía tras la crisis financiera obligó a una acción concertada de los Bancos Centrales para reducir los tipos y facilitar instrumentos de liquidez. El BCE inició a finales de 2008 una rebaja progresiva del tipo de intervención que pasa del 3,85% de media en 2008 al 1,0% en diciembre de 2009, recorte de casi tres puntos que supone un descenso del 68,1% en el tipo de interés oficial. A la reducción de su rentabilidad se une una fuerte atenuación en el ritmo de aumento de los depósitos (en 2009 crecen un 8,4%, su tasa más baja en once años). Por su parte, los dividendos pasan de un periodo con crecimientos de dos dígitos a un ritmo en torno a cero o negativo en los dos últimos años. A estas evoluciones se añade en 2009 el reflejo sobre las rentas de deuda privada del proceso de corrección del endeudamiento empresarial, lo que acentúa la intensidad de caída de las rentas netas de capital mobiliario en 2009 (-11,3%, su tasa más baja desde 1997, Cuadro 4.1). La rebaja del tipo de interés y el menor ritmo de aumento de los saldos en depósitos hacen que los intereses bancarios registren su primer descenso en cinco años (-13,8%, cuando en 2008 crecían un 51,8%). Los dividendos pagados a residentes se contraen un -2,6%, descenso pequeño en gran parte atribuible al atípico de una gran empresa en el primer trimestre. En la segunda mitad del año los dividendos se reducen más de un 13%, en línea con la evolución de los beneficios empresariales en 2009 (se estima que caen en torno al -20% a partir de la base declarada en pagos fraccionados). Contrasta la rebaja de las rentas de deuda privada (-26,0%, favorecidas por su menor coste financiero y su reducción del apalancamiento) con el dinamismo de los intereses brutos sobre Deuda Pública estatal sujeta (14,7%), asociados a su mayor necesidad de financiación por la aplicación de políticas públicas anti-crisis. De poca relevancia en el total, los rendimientos implícitos crecen un 118,4% en Tras la reforma fiscal de 2007 (subida del tipo de retención del 15% al 18%), los tipos efectivos que se obtienen de los modelos anuales de declaración se mantienen prácticamente estables, lo que hace que las retenciones de capital mobiliario en devengo evolucionen al mismo ritmo que las rentas netas (-11,4% Cuadro 4.2). Las retenciones devengadas son las que gravan las rentas generadas en sentido económico en el año. CUADRO 4.1 RENTAS DEL CAPITAL MOBILIARIO Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) tasas de variación (%) TIPO DE INTERÉS DE REFERENCIA (%) Tipo intervención BCE (media anual) 2,02 2,79 3,85 3,85 1,23 1,0 38,1 38,1 0,0-68,1 RENTAS DEL CAPITAL MOBILIARIO Dividendos pagados a residentes ,9 28,3 14,4 0,8-2,6 Intereses bancarios ,6 36,9 77,1 51,8-13,8 Deuda pública AC a medio/largo plazo ,3-0,4-3,3 1,2 14,7 Deuda privada y otras rentas ,0 38,5-3,0 14,8-26,0 Rendimientos implícitos ,3-60,9 94,9 15,3 118,4 Rentas brutas del capital mobiliario ,0 20,4 18,4 18,1-6,1 (-) Rentas Deuda pública no sujetas ,9 1,0-0,5 2,4 15,9 Rentas netas del capital mobiliario ,1 29,1 25,1 22,5-11,3 Hogares ,1 31,3 36,0 28,8-12,3 Sociedades y no residentes ,3 27,3 16,2 16,4-10,2 TIPO DE RETENCIÓN EFECTIVO (%) Dividendos pagados a residentes 14,36 14,36 17,11 16,34 16,34 0,0 0,0 19,1-4,5 0,0 Intereses bancarios 13,68 13,68 16,42 16,42 16,42 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 Deuda pública AC a medio/largo plazo 15,00 15,00 18,00 18,00 18,00 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 Deuda privada y otras rentas 13,48 14,34 16,64 17,28 17,28-0,4 6,4 16,1 3,8 0,0 Rendimientos implícitos 14,58 14,58 17,50 17,50 17,50 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 Rentas brutas del capital mobiliario 14,31 14,41 17,04 16,85 16,91-0,1 0,7 18,3-1,1 0,3 (-) Rentas Deuda pública no sujetas 15,00 15,00 18,00 18,00 18,00 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 Rentas netas del capital mobiliario 14,00 14,20 16,77 16,59 16,57 0,2 1,4 18,1-1,1-0,1 Hogares 15,00 15,00 18,00 18,00 18,00 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 Sociedades y no residentes 13,21 13,54 15,59 15,09 15,10 1,0 2,5 15,2-3,2 0,0 INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 32

11 Pero la recaudación ingresada en el año no coincide con ellas porque incluye ingresos de ejercicios cerrados, excluye derechos pendientes de cobro y presenta un desfase temporal de un mes respecto del devengo. Aplicando estos ajustes (paso a caja), la recaudación por retenciones de capital mobiliario asciende para la suma de los tres conceptos entre los que se distribuye (IRPF, Sociedades e IRNR) a millones en 2009, con un descenso en línea con el de las rentas (-11,4%). El detalle de la distribución de las retenciones de capital por conceptos tributarios figura en el Cuadro 4.2. En él se aprecia una trayectoria más vigorosa en las del IRPF (que además representan el 70% del total), porque prácticamente la totalidad de las retenciones netas sobre intereses de Deuda Pública (de evolución negativa por las mayores devoluciones realizadas a no residentes y sujetos exentos) se imputan a Sociedades. En el gráfico 4.1 de la página siguiente figuran las evoluciones de las rentas sujetas, el tipo medio de retención y las retenciones en devengo y con criterio CUADRO 4.2 RETENCIONES DE CAPITAL MOBILIARIO DEVENGADAS Y EN CAJA Millones de euros, salvo indicación de caja. En él destaca el periodo de intensas subidas de las rentas sujetas, al que sigue una brusca caída en En la evolución del tipo efectivo resaltan los impactos sobre el tipo de retención de las reformas fiscales: la de 1999 (rebaja del 25% al 18%, retrasada a 2000 para dividendos), la de 2003 (rebaja del 18% al 15%) y la de 2007 (retorna al 18%). Las retenciones devengadas sólo tienen crecimientos positivos en 2001 y entre 2005 y Los efectos de paso a caja son significativos en el periodo y en 2008 por el ingreso en enero de devengos del año anterior afectados por la subida del tipo. El gráfico 4.2 muestra la evolución de retenciones devengadas del modelo 123 (sobre dividendos, deuda privada y otras rentas) y del modelo 126 (depósitos bancarios). Se aprecian los repuntes de las retenciones sobre intereses en los periodos y (asociados a subidas en los tipos de interés) y la senda más estable de las retenciones sobre dividendos (que reproducen la del beneficio de las sociedades, con etapas de mejora del resultado en y ) (p) 2009(p) tasas de variación (%) RETENCIONES CAP. MOBILIARIO DEVENGADAS Dividendos pagados a residentes ,9 28,3 36,3-3,8-2,6 Intereses bancarios ,6 36,9 112,5 51,8-13,8 Deuda pública AC a medio/largo plazo ,3-0,4 16,0 1,2 14,7 Deuda privada y otras rentas ,4 47,3 12,6 19,2-26,0 Rendimientos implícitos ,3-60,9 133,9 15,3 118,4 Retenciones brutas del capital mobiliario ,9 21,1 40,1 16,8-5,8 (-) Devoluciones de deuda pública ,9 1,0 19,4 2,4 15,9 Retenciones netas del capital mobiliario ,3 30,9 47,8 21,1-11,4 Hogares ,1 31,3 63,2 28,8-12,3 Sociedades y no residentes ,4 30,5 33,8 12,7-10,2 PASO A CAJA % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,2-1,6-4,2 0,2 1,2 Recaudación de ejercicios cerrados ,3 0,2 0,8 0,5 0,2 (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente ,4-0,4-0,9-0,4-1,0 Retenciones del capital mobiliario en caja ,0 30,3 43,9 26,9-11,3 Sin deuda pública ,7 32,5 46,1 27,7-11,2 IRPF Retenciones netas de deuda pública ,1-31,7-30,2-31,8-4,1 - Ingresos brutos ,1-31,7-30,2-31,8-4,1 - Devoluciones Resto ,0 33,4 46,7 27,4-11,2 Total ,8 33,0 46,5 27,3-11,2 Impuesto de Sociedades Retenciones netas de deuda pública ,8-13,2-26,0-20,6-17,2 - Ingresos brutos ,8 0,7 15,2 1,4 13,8 - Devoluciones ,1 3,1 21,1 3,4 15,9 Resto ,3 30,6 44,8 28,4-11,4 Total ,2 24,9 38,4 26,0-11,5 Impuesto sobre la Renta de No Residentes Retenciones netas de deuda pública Ingresos brutos ,7-1,3 17,6 1,2 15,9 - Devoluciones ,7-1,3 17,6 1,2 15,9 Resto ,3 32,9 44,9 28,4-11,4 Total ,3 32,9 44,9 28,4-11,4 INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 33

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13 5. RETENCIONES DE ARRENDAMIENTOS Las rentas de alquiler de locales comerciales sujetas a retención han mantenido hasta 2007 unas tasas de variación estabilizadas en torno al 10% (excepto en 1999, donde su crecimiento fue alterado por el efecto implantación). El deterioro de la actividad económica explica que este atributo deje de cumplirse en 2008 (6,6%), y su empeoramiento en 2009 hace que las rentas de alquileres se contraigan por primera vez desde la creación de esta figura (-4,5%, Cuadro 5.1). Según la personalidad jurídica del arrendador, las rentas percibidas por hogares crecen históricamente a tasas menos dinámicas que las de Sociedades y no residentes (4,3% y 9,0% en 2008, respectivamente). La mayor parte de este descenso es imputable a la reducción del número de contribuyentes arrendadores de locales: se sitúa en en 2009, un 3,7% menos, acentuando la tendencia negativa iniciada en 2008 (-0,5%). El otro factor explicativo del descenso de las rentas es una ligera caída del precio medio de alquiler ante la menor demanda de locales. En 2009 el tipo de retención se mantiene en el 18%, y las retenciones de arrendamientos en devengo caen al mismo ritmo que las rentas (-4,5%). Tras los movimientos compensatorios de ajuste de paso a caja en el bienio por el traslado a 2008 de un trimestre afectado por la subida del tipo de retención (ver gráfico 5.1), el ajuste de paso a CUADRO 5.1 RETENCIONES DE ARRENDAMIENTOS DEVENGADAS Y EN CAJA Millones de euros, salvo indicación caja en 2009 es poco significativo, como es habitual en años no afectados por subidas del tipo. En consecuencia, la recaudación por retenciones de arrendamientos en caja desciende en 2009 un -4,0%, con un importe total de millones para la suma de las tres figuras (IRPF, Sociedades e IRNR). Esta figura acumula en los dos últimos años una pérdida de ritmo de casi 32 puntos. Las retenciones de arrendamientos se asignan entre figuras según la siguiente proporción: IRPF, 70,5%; Sociedades, 29,3%; IRNR, 0,2%. En la evolución histórica de rentas y retenciones de arrendamientos (gráfico 5.1) se comprueba que las anteriores variaciones de este subconcepto tienen su origen en dos factores: la incidencia del efecto implantación sobre la tasa de variación de 1999 (las primeras retenciones se ingresan en marzo de 1998, lo que explica que las rentas sujetas y retenciones de ese año correspondan sólo a 10 meses y no a un periodo anual completo), y las modificaciones del tipo legal de retención (con su entrada en vigor en 1998 se fija en el 15%, en 1999 se eleva hasta el 18%, en junio de 2000 se revisa a la baja de nuevo al 15%, y finalmente en 2007 se vuelve a elevar al 18%). Sin embargo, en el bienio son las rentas sujetas las que explican la brusca corrección a la baja de la figura. Sólo en los años de cambio de tipo y siguientes (como y ) los efectos del paso de devengo a caja son apreciables (p) 2009(p) tasas de variación (%) BASE GRAVADA Rentas por inmuebles arrendados ,1 10,3 10,7 6,6-4,5 Hogares ,9 6,8 6,2 4,3-4,5 Sociedades y no residentes ,0 14,7 16,0 9,0-4,5 TIPO DE RETENCION (%) 15,0 15,0 18,0 18,0 18,0 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 RET. ARRENDAMIENTOS DEVENGADAS ,1 10,3 32,8 6,6-4,5 Hogares ,9 6,8 27,5 4,3-4,5 Sociedades y no residentes ,0 14,7 39,2 9,0-4,5 PASO A CAJA % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,4 0,1-3,7 2,3 4,7 Recaudación de ejercicios cerrados ,7 0,8 0,7 0,8 1,2 (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente ,8-2,3-2,2-3,6-6,0 Retenciones de arrendamientos en caja ,2 10,4 27,7 11,9-4,0 IRPF ,2 10,4 27,6 12,0-3,2 Impuesto de Sociedades ,1 10,3 27,8 11,6-6,0 Impuesto sobre la Renta de No Residentes ,4 10,3 27,7 11,6-6,1 INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 35

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15 6. RETENCIONES SOBRE FONDOS DE INVERSION En 2009 se agudizan la incertidumbre en los mercados y la negativa trayectoria de la Bolsa iniciadas en 2008 tras la crisis financiera mundial. La resistencia de los inversores a materializar las pérdidas acumuladas está detrás del histórico descenso este año del volumen de reembolsos (ventas) de fondos de inversión, un -42,6% (Cuadro 6.1). Incorporando los ajustes del paso de devengo a caja, la recaudación de retenciones de fondos de inversión asciende finalmente a 663 millones en 2009, con un descenso del -50,8% que contrasta con los vigorosos crecimientos que registraba esta figura entre 2005 y Las retenciones sobre fondos de inversión se asignan entre figuras según la siguiente proporción: IRPF, 70,0%; Sociedades, 29,8%; IRNR, 0,2%. Al menor importe de las transacciones efectuadas se añade la caída en la tasa de rendimiento efectivo por venta de fondos en un -12,5% en 2009, en sintonía con la evolución media del índice de la Bolsa de Madrid este año (-16,6%). La combinación de estos dos factores negativos provoca que las ganancias patrimoniales por ventas de fondos registren su ritmo más bajo desde la implantación de esta figura: un -49,8%. Su importe desciende a niveles de 2005, millones, de los cuales el 78,5% corresponde al sector hogares. El tipo de retención sobre fondos de inversión se mantiene constante desde 2007 en el 18%, lo que implica que las retenciones devengadas se mueven al mismo ritmo que las ganancias (-49,8%). En la evolución histórica de rentas y retenciones de fondos de inversión que figura en la página siguiente (gráfico 6.1) se aprecia el ciclo que han seguido las ganancias patrimoniales por fondos, con dos mínimos en 2001 y 2009 y un máximo en 2006 provocado en parte por la anticipación de la subida de tipos de El perfil del tipo de retención lo marcan el impacto de sus dos rebajas en julio de 2000 (del 20% al 18%) y en 2003 (al 15% con la reforma del IRPF), y la subida del tipo de nuevo al 18% en La incidencia de los ajustes de paso a caja es significativa en 2000 (por efecto implantación y la inclusión de más meses con tipo de retención alto en caja que en devengo), y (por la estrategia anticipatoria de diciembre de 2006, que se refleja en caja en 2007). CUADRO 6.1 RETENCIONES SOBRE FONDOS DE INVERSIÓN DEVENGADAS Y EN CAJA Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) tasas de variación (%) Volumen de reembolsos de fondos de inversión ,5 26,1 3,8-3,9-42,6 Indice de la Bolsa de Madrid (1985=100) 1.066, , , , ,6 23,5 26,1 21,8-22,8-16,6 Revalorización 4 últimos años 5,7 16,7 23,4 10,0-0,3 Revalorización efectiva en venta de fondos (%) (1) 2,4 3,3 3,6 4,1 3,6 3,5 36,7 9,1 11,6-12,5 BASE GRAVADA Ganancias patrimoniales por venta de fondos ,9 72,3 13,2 7,2-49,8 Hogares ,8 85,9 12,0 27,1-49,8 Sociedades y no residentes ,9 50,2 15,8-31,7-49,8 TIPO DE RETENCION (%) 15,0 15,0 18,0 18,0 18,0 0,0 0,0 20,0 0,0 0,0 RETENCIONES SOBRE FONDOS INV. DEVENGADAS ,9 72,3 35,9 7,2-49,8 Hogares ,8 85,9 34,4 28,4-49,8 Sociedades y no residentes ,9 50,2 38,9-31,7-49,8 PASO A CAJA % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,5-15,8 4,3 4,0 1,9 Recaudación de ejercicios cerrados ,0 0,0 0,0 0,0 0,0 (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente ,0 0,0-0,1 0,0 0,0 Retenciones sobre fondos de inversión en caja ,8 45,8 68,2 6,9-50,8 IRPF ,8 45,8 68,2 6,9-50,8 Impuesto de Sociedades ,8 45,8 68,2 6,9-50,8 Impuesto sobre la Renta de No Residentes ,2 45,3 68,5 7,0-50,9 (1) Ganancias sobre reembolsos INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 37

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17 7. PAGOS FRACCIONADOS DE IRPF El deterioro de la actividad económica se manifiesta con especial crudeza en la evolución de las rentas empresariales sujetas al IRPF. En 2009 el ritmo de caída del número de empresarios y profesionales incluidos en registros tributarios alcanza su máximo (3,07 millones, menos que en 2008 con un descenso del -7,4%), en sintonía con el que estima Contabilidad Nacional para el empleo no asalariado (-7,9%, Cuadro 7.1). A la reducción del colectivo de de empresarios individuales se añade además la menor renta empresarial obtenida en promedio, lo que determina una nueva disminución de las rentas de la empresa declaradas por los hogares en 2009: -11,9%, tasa que empeora el dato ya negativo que registraron en 2008 (-10,3%). El tipo efectivo del pago (inferior al normativo porque sólo 1,8 de los 3,1 millones de empresarios están obligados a presentar pagos) se reduce sólo un -1,8% en 2009, al compararse dos años en los que la deducción anticipada de 400 euros aplicable a los empresarios personas físicas estaba vigente. La unión de menor renta empresarial y ligero descenso del tipo efectivo explica el -13,4% de caída del pago fraccionado devengado, descenso no obstante inferior en casi nueve puntos al de 2008 porque en ese año se concentró la mayor parte del impacto normativo de los 400 euros. Por régimen de estimación, los pagos en estimación directa se reducen un -14,2% mientras que los de módulos descienden un -11,0%. Estas tasas resultan ser más negativas que las del 2008 si se corrigen los impactos normativos de la retención del 1% y la deducción de 400 euros en ambos años. Los ingresos en caja de 2009 por pago fraccionado todavía acusan el impacto de la deducción de 400 euros: 130 millones se trasladan a este año. Esta circunstancia hace que los ajustes de paso de devengo a caja tengan un impulso negativo en 2009 (gráfico 7.1) porque se incluye el ingreso del cuarto trimestre de 2008 afectado por la deducción. Esto hace que la recaudación de pagos fraccionados (2.239 millones) descienda un -19,1%, más de tres puntos por debajo del ritmo alcanzado en El gráfico 7.1 recoge las evoluciones en los últimos trece años de las rentas de empresa, el tipo efectivo del pago, el pago fraccionado devengado, los efectos del paso a caja y la recaudación de esta figura. CUADRO 7.1 PAGOS FRACCIONADOS DE EMPRESARIOS Y PROFESIONALES DEVENGADOS Y EN CAJA Millones de euros, salvo indicación (p) 2009(p) tasas de variación (%) Ocupados no asalariados (miles) (1) ,1 1,1 0,7 0,4-7,9 Remuneración por asalariado ( ) (1) ,7 4,0 4,5 6,1 3,7 Renta mixta sector hogares (2) ,4 9,5 7,4 2,6-5,4 INDICADORES FISCALES Empresarios y profesionales (miles) ,6 1,5 1,4-3,1-7,4 Renta empresarial media ( ) ,5 5,6 2,9-7,4-4,8 Rentas de la empresa ,1 7,2 4,3-10,3-11,9 TIPO EFECTIVO (%) 9,4 9,3 9,0 7,9 7,7 3,4-1,5-2,7-13,1-1,8 Sin retención sobre veo ni deducción 400 9,3 9,2 9,2 9,2-0,6 0,0 0,0 PAGOS FRACCIONADOS IRPF DEVENGADOS ,5 5,6 1,6-22,0-13,4 Sin retención sobre veo ni deducción ,7-10,3-11,9 Estimación directa ,6 6,6 3,6-20,3-14,2 Estimación objetiva ,1 3,1-3,4-26,6-11,0 - Retención sobre ventas en est. objetiva (veo) ,1-10,6 Estimación directa sin ,6-12,7-13,1 Estimación objetiva sin retención ni ,9-4,6-9,3 - Deducción ,4 PASO A CAJA % ingresos devengados Desfase caja: dic(t-1) - dic(t) ,1-1,4 0,8 9,0 1,9 Recaudación de ejercicios cerrados ,3 0,3 0,4 0,5 0,7 (-) Derechos pendientes de cobro ej. corriente ,4-0,5-0,6-0,9-1,1 Pagos fraccionados en caja ,5 5,1 3,8-15,9-19,1 (1) Puestos de trabajo equivalentes a tiempo completo (2) En territorio de régimen fiscal común INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 39

18 Las rentas de la empresa encadenan entre 2002 y 2007 incrementos superiores al 4%, con un máximo histórico en 2006 (la brusca pérdida de ritmo en 2005 es consecuencia de la exclusión del IRPF de las sociedades patrimoniales, que pasan a tributar por Sociedades). El empeoramiento de la economía en el bienio afecta con especial intensidad a la empresa personal, y sus rentas se reducen en torno a un -11% en ambos años. La deducción de los 400 euros provoca que el mayor descenso de la historia de la serie del tipo efectivo de pago y, al distribuirse en términos de caja entre 2008 y 2009, introduce un ajuste positivo de paso de devengo a caja en 2008 seguido de otro en 2009 de similar intensidad y signo contrario. En el gráfico 7.2 figuran las evoluciones de los pagos a cuenta distinguiendo por régimen de estimación. En 2009 se aprecia una reducción del ritmo de caída en ambos modelos atribuible a la comparación con un 2008 afectado por la deducción de 400 euros, ya que las rentas han evolucionado más negativamente este año. En el caso de los módulos, destacan los impactos normativos negativos de 1998 (con traslado de contribuyentes a directa), 1999, 2007 (retención del 1%) y 2008 (deducción 400 euros). En estimación directa, se aprecia el trasvase de empresarios en módulos a directa en 1998 y 2003 al endurecerse las condiciones de acceso a este régimen. INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA Página 40