Estructura del Valor Agregado Sectorial

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1 Estructura del Valor Agregado Sectorial Estimación a partir de registros tributarios Febrero 2015 Ec. Leticia Olmos Página 1

2 Estructura del Valor Agregado Sectorial: Estimación a partir de registros tributarios 1. Introducción El objetivo del presente trabajo es obtener una medida alternativa de los principales componentes del Valor Agregado Bruto (VAB) restringido a las empresas formales con contabilidad suficiente, utilizando los datos que disponen los registros administrativos de la administración tributaria. El propósito básico de esta estimación, es usarla como base de comparación para el cálculo de la presión fiscal sectorial. (Ver PROPUESTA METODOLOGICA PARA EL CÁLCULO DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA POTENCIAL SECTORIAL en este sitio web). Al mismo tiempo se pretende hacer un aporte para comparar estos datos, obtenidos de las empresas formales de la economía nacional (inscriptas ante los organismos correspondientes y que presentan declaraciones juradas) con la información más completa para el cálculo de las Cuentas Nacionales que realiza el Banco Central del Uruguay (BCU) y para su uso en futuras investigaciones. En una primera instancia se exponen los distintos procedimientos empleados en el trabajo, posteriormente los resultados obtenidos y por último las consideraciones finales a partir del trabajo realizado. 2. Metodología aplicada A partir de la base de datos correspondiente a los años 2009 a 2012, suministrada por la Dirección General Impositiva al Centro de Estudios Fiscales, se procede a identificar los principales componentes del Valor Agregado Bruto. La base de datos contiene: - Declaraciones Juradas presentadas por los contribuyentes del Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), e Impuesto al Patrimonio (IPAT) (Formulario 2149 correspondiente a grandes contribuyentes y CEDE, Formulario 2148 para los contribuyentes No Cede y Formulario 1006 para contribuyentes del sector agropecuario) Página 2

3 - Declaraciones de los Usuarios de Zona Franca (Formulario 3901). - Clasificación Industrial Internacional Uniforme Revisión 4 (CIIU Rev. 4). - Declaraciones del contribuyente al Banco de Previsión Social (BPS). La cantidad de declaraciones juradas por tipo de formulario y año, que se presenta en el cuadro siguiente, aporta una idea del número total de empresas que integran la base de datos, que es un panel promedio de declaraciones por año para el período Cuadro 1. Número de empresas por año, según formulario que declaran ante DGI. N Form.\ Año Total Cabe aclarar que las mismas corresponden a declaraciones de contribuyentes que llevan contabilidad suficiente, pues no se han considerado aquellos que liquidan por ficto (por el grado de completitud del formulario). En el Anexo I del presente informe, se detallan las variables de la base proporcionadas por cada organismo. En primer lugar, se hizo una depuración de la base original, para obtener una declaración por año para cada contribuyente. Ocurre en varias ocasiones que en un mismo ejercicio económico el contribuyente puede presentar más de una declaración, ya sea por un cambio de formulario (pasaje de CEDE a NO CEDE o viceversa), cambio de fecha de balance, entre otras razones. Para ello se siguieron determinados criterios: en caso de haber presentado dos formularios (2148 y 2149, pasaje de NO CEDE a CEDE) se considera la declaración del formulario 2149, y si cambia de fecha de balance se toma la declaración más antigua para asegurarnos de que abarca un ejercicio económico completo. A los efectos de considerar la actividad principal desarrollada por los contribuyentes, se solicitó al Instituto Nacional de Estadística (INE) la clasificación Página 3

4 actualizada de su registro utilizando la CIIU rev 4. La misma fue cotejada con la actividad declarada por los contribuyentes en DGI y a nivel de sección se reclasificaron un 10% de los contribuyentes, porcentaje que se incrementa a medida que se aumenta el nivel de desagregación. En el siguiente cuadro se muestra la cantidad de declaraciones en cada sector de actividad para el período , reclasificadas según información del INE. Cuadro 2. Número de empresas por año, según sector de actividad. Sección \Año Denominación A Prod. agropecuaria, forestación y pesca B Explotación de minas y canteras C Industrias Manufactureras D Sum. de electricidad, gas, vapor y E Sum.de agua; alcantarillado, gestión desechos F Construcción G Comercio al por mayor y al por menor; reparación H Transporte y almacenamiento I Alojamiento y servicios de comida J Informática y comunicación K Actividades financieras y de seguros L Actividades inmobiliarias M Actividades profesionales, científicas y técnicas N Actividades administrativas y servicios de apoyo O Adm. pública y defensa; planes de seguridad P Enseñanza Q Serv. sociales y relacionados con la Salud humana R Artes, entretenimiento y recreación S Otras actividades de servicio T Activ. de los hogares en calidad de empleadores, U Activ. de organizaciones y órganos extraterritoriales 1 2 V Anexo Para la estimación de los principales componentes del VAB, cabe hacer las siguientes consideraciones: - Remuneraciones - Cargas Sociales - Impuestos - Excedente de Explotación Bruto - Consumo de Capital Fijo Página 4

5 Respecto a las remuneraciones, las mismas se determinaron principalmente a través de los ingresos declarados por los contribuyentes al Banco de Previsión Social. Además se consideraron las remuneraciones presentadas en las declaraciones juradas a la DGI correspondientes, tanto a la parte operativa de las empresas como a la de administración. En los casos en que esta información no estuviera declarada por el contribuyente, se imputaron los datos aplicando el ratio salarios sobre ingresos totales por sección de actividad económica. Las cargas sociales consideradas fueron las declaradas ante la DGI, y también se utilizó el porcentaje de aportes a la seguridad social sobre las remuneraciones correspondiente a cada actividad. Los impuestos considerados son los declarados de IRAE-IPAT. El Excedente de Explotación Bruto, corresponde al resultado contable de la empresa, en base al resultado contable declarado. Para el consumo del capital fijo se considero como proxy las amortizaciones declaradas por los contribuyentes en los formularios ante la DGI y para los casos en los cuales no se contaba con dicha información, se plantearon dos escenarios: uno, aplicando un porcentaje del 10% sobre el activo fijo declarado y otro, con un 4% de amortización sobre el activo fijo declarado. 3. Resultados Obtenidos Para cada uno de los sectores analizados se realizó una medición de los componentes del VAB, considerando un universo restringido de empresas, que son las unidades formales que declaran poseer contabilidad suficiente. En algunos sectores de actividad, no se arribaron a resultados confiables, por tratarse de actividades que no tienen obligación de presentar declaración jurada a la DGI o si lo hacen, los datos no son lo suficientemente completos como para realizar este tipo de cálculos. La información disponible en la administración tributaria solamente permitió obtener resultados aceptables para la Industria Manufacturera (sección C), la Construcción (sección F), el Comercio por mayor y menor (sección G), el Transporte y Almacenamiento (sección H) y Alojamiento y servicios de comida (sección I). Página 5

6 En el cuadro siguiente se presenta, para el período , la participación que tiene el excedente de explotación, las retribuciones personales, la formación de capital fijo y los impuestos (IRAE-IP) en el total del valor agregado de los sectores señalados. El excedente de explotación presenta su valor mínimo en el sector Alojamiento y servicio de comida con un 11,4% y para el resto varía entre 28,1 y 44,8%. Por su parte, las retribuciones personales varían entre 40,8% para Comercio y reparaciones y 67,6% para Alojamiento y servicios de comida para el año Cuadro 3. Composición del VAB para la Industria Manufacturera, Construcción, Comercio y reparaciones, Transporte y almacenamiento y Alojamiento y servicios de comida, por año Descripción Componente Industria Manufacturera Construcción Comercio y Reparaciones Transporte y almacenamiento Alojamiento y servicios de comida EEB 36,7% 37,8% 32,6% 31,4% RA 51,0% 50,5% 55,8% 56,6% CKF 4,0% 4,0% 3,9% 4,1% IRAE-IP 8,3% 7,7% 7,7% 7,9% EEB 28,9% 27,6% 21,7% 14,3% RA 58,4% 61,2% 70,1% 77,8% CKF 2,9% 2,9% 2,2% 2,0% IRAE-IP 9,8% 8,4% 6,0% 5,9% EEB 44,8% 45,8% 43,5% 43,3% RA 40,8% 40,1% 42,8% 43,7% CKF 3,8% 3,6% 3,6% 3,2% IRAE-IP 10,6% 10,4% 10,0% 9,8% EEB 28,1% 32,7% 28,5% 27,8% RA 59,3% 55,5% 59,5% 61,3% CKF 6,3% 6,0% 6,5% 4,7% IRAE-IP 6,3% 5,8% 5,6% 6,1% EEB 11,4% 9,6% 16,3% 7,3% RA 67,6% 70,9% 65,9% 74,3% CKF 11,0% 10,7% 9,5% 10,4% IRAE-IP 10,0% 8,8% 8,3% 8,1% Página 6

7 El dato de IRAE-IP calculado de esta forma, es lo que se denomina presión fiscal efectiva, para los cinco sectores considerados, y son los resultados utilizados en el estudio sobre Propuesta Metodológica para el Cálculo de la Presión Tributaria Potencial en Uruguay, realizado en el marco de un Convenio CEF CINVE, los cuales se presentan en el siguiente cuadro: Cuadro 4. Presión tributaria efectiva (IRAE-IP) por año, según sector de actividad. Descripción Promedio Presión Efectiva Industrias Manufactureras 8,3% 7,7% 7,7% 7,9% 7,9% Construcción 9,8% 8,4% 6,0% 5,9% 7,5% Comercio y reparaciones 10,6% 10,4% 10,0% 9,8% 10,2% Transporte y almacenamiento 6,3% 5,8% 5,6% 6,1% 6,0% Alojamiento y servicios de comida 10,0% 8,8% 8,3% 8,1% 8,8% Desvío Standard 1,7% 1,7% 1,8% 1,6% 4. Consideraciones finales Los resultados obtenidos constituyen una medición parcial del VAB, puesto que se está trabajando con un universo restringido, integrado por un grupo de empresas formales que declaran por contabilidad suficiente, así como también aquellos sectores que están obligados a presentar sus declaraciones. Se espera que los mismos sirvan de referencia para futuras investigaciones. Dentro de los objetivos primarios se encontraba el validar la base de datos obtenida y contrastar la misma con la información empleada por el BCU para la elaboración de las Cuentas Nacionales. Este objetivo en particular no pudo ser satisfecho en esta instancia por motivos de agenda del referido organismo, esperándose pueda realizarse en un futuro próximo. Página 7

8 ANEXO I Variables contenidas en la declaración (DGI) - N Identificador (a los efectos de preservar el secreto tributario) - Giro de actividad declarado - Departamento Fiscal - Naturaleza Jurídica - Activo Fijo - Activo Total - Pasivo Total - Patrimonio Total - Ingresos Operativos - Ingresos Plaza - Ingresos Exportación - Costo de Ventas - Resultado Contable - Resultado Fiscal - IRAE e IPAT - Promoción de Inversiones - Exoneración de Inversiones La información proporcionada por el INE corresponde: - N identificador - Giro - Sección La información proporcionada por el BPS: - N Identificador - Giro - Cantidad de trabajadores - Remuneración de los trabajadores - Cargas Sociales Página 8