Los incentivos fiscales para las EBTs

Tamaño: px

Comenzar la demostración a partir de la página:

Download "Los incentivos fiscales para las EBTs"

Manuel Rodrigo Valdéz Araya
hace 6 años
Vistas:

1 Los incentivos fiscales para las EBTs Diego Marín-Barnuevo Fabo Catedrático de Derecho Financiero y Tributario diegomb@der-pu.uc3m.es Las EBT en el sistema fiscal Inexistencia de un concepto jurídico-tributario de EBT Régimen general + especialidades para las empresas de reducida dimensión (ERD) Incentivos fiscales a la investigación y desarrollo e innovación tecnológica Diego Marín-Barnuevo Fabo 2 1

2 Tributación IS Base imponible positiva del ejercicio (-) Bases imponibles negativas ejercicios anteriores (X) Tipo de gravamen = CUOTA ÍNTEGRA (-) Deducciones por doble imposición (-) Deducciones para incentivar determinadas actividades (-) Pagos a cuenta = CUOTA A INGRESAR O A DEVOLVER Diego Marín-Barnuevo Fabo 3 Tipos de gravamen Tipo de gravamen general: 30% Tipo de gravamen ERD: 25% primeros % excedente Tipo de gravamen entidades que mantienen nivel empleo: 20% primeros % excedente Diego Marín-Barnuevo Fabo 4 2

3 Beneficios fiscales Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 35 LIS) Básicamente, consiste en una deducción en la cuota de un porcentaje de las cantidades destinadas a dicha finalidad Diego Marín-Barnuevo Fabo 5 Beneficio fiscal art. 35 LIS Redacción original: RDLeg 4/2004, de LIS Modificado por la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, con efectos para los períodos impositivos que empiecen después del 20/11/2005 Modificado por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, que introdujo coeficientes reductores de su incidencia y previó su supresión en 2012 Modificado por la Ley 16/2007, de 4 de julio, con efectos para los períodos impositivos que empiecen después del 1/1/2008. Modificado por la Ley 4/2008, de 23 de diciembre, con efectos para los períodos impositivos que empiecen después del 1/1/2008. Real Decreto Ley 3/2009, de 27 de marzo, que deroga la norma que suprimía el beneficio fiscal en 2012 Diego Marín-Barnuevo Fabo 6 3

4 Deducción I+D CONCEPTO I+D Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. Diego Marín-Barnuevo Fabo 7 Deducción I+D BASE DE LA DEDUCCIÓN La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de investigación y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles y terrenos. La base de la deducción se minorará en el 65 por ciento de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el período impositivo. Diego Marín-Barnuevo Fabo 8 4

5 Deducción I+D PORCENTAJES DE DEDUCCIÓN El 30 por ciento de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto. El 50 por ciento de los gastos que excedan de la media de los efectuados en los dos años anteriores Adicionalmente, un 20 por ciento del importe de los gastos de personal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y desarrollo. (Ley 4/2008) El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible (excluidos los inmuebles) afectos exclusivamente a las actividades de investigación y desarrollo. Diego Marín-Barnuevo Fabo 9 Deducción Inn.Tecnológica CONCEPTO IT Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad Diego Marín-Barnuevo Fabo 10 5

6 Deducción Inn.Tecnológica BASE DE LA DEDUCCIÓN (1/2) La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos del período en actividades de innovación tecnológica que correspondan a los siguientes conceptos: 1.º Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen. 2.º Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes Diego Marín-Barnuevo Fabo 11 Deducción Inn.Tecnológica BASE DE LA DEDUCCIÓN (2/2) 3.º Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podrá superar la cuantía de un millón de euros. 4.º Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de dichas normas. Diego Marín-Barnuevo Fabo 12 6

7 Deducción Inn.Tecnológica PORCENTAJE DE DEDUCCIÓN El 10 por ciento de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto. Hasta la Ley 4/2008, se aplicaba un 15 para los gastos derivados de Proyectos cuya realización se encargue a universidades, organismos públicos de investigación o centros de innovación y tecnología, reconocidos y registrados como tales según el citado Real Decreto 2609/1996, de 20 de diciembre Diego Marín-Barnuevo Fabo 13 Deducción I+D, IT EXCLUSIONES (1/2) a) Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares. Diego Marín-Barnuevo Fabo 14 7

8 Deducción I+D, IT EXCLUSIONES (2/2) b) Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de bienes y servicios. c) La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos. Diego Marín-Barnuevo Fabo 15 Deducción I+D, IT APLICACIÓN E INTERPRETACIÓN a) Para la aplicación de la deducción regulada en este artículo, los sujetos pasivos podrán aportar informe motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovación, o por un organismo adscrito a éste, relativo al cumplimiento de los requisitos científicos y tecnológicos exigidos para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigación y desarrollo, o para calificarlas como innovación. Dicho informe tendrá carácter vinculante para la Administración tributaria. Diego Marín-Barnuevo Fabo 16 8

9 Deducción I+D, IT RELEVANCIA Sólo representaba el 1 4% de los beneficios fiscales existentes en IS El importe en 2006 fue de 317 millones de euros (8 8% inferior a 2005) Diego Marín-Barnuevo Fabo 17 Ley de Economía Sostenible Diego Marín-Barnuevo Fabo 18 9

10 Ley de Economía Sostenible Diego Marín-Barnuevo Fabo 19 Ley de Economía Sostenible Diego Marín-Barnuevo Fabo 20 10

Ley de Economía Sostenible Sección 4.ª Fiscalidad de las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica Artículo 66. Uno. La letra c) del artículo 35.

11 Ley de Economía Sostenible Sección 4.ª Fiscalidad de las actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica Artículo 66. Uno. La letra c) del artículo 35.2 queda redactada de la siguiente forma: "c) Porcentaje de deducción. El 12 por ciento de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto, sin que sean de aplicación los coeficientes establecidos en el apartado 2 de la disposición adicional décima de esta ley." Diego Marín-Barnuevo Fabo 21 Ley de la Ciencia Diego Marín-Barnuevo Fabo 22 11

12 Ley de la Ciencia BORRADOR CERO: La DA 4ª,establecía la aplicación del régimen fiscal de fundaciones a los Centros Tecnológicos y Centros de Apoyo a la Innovación Tecnológica La DA 5ª determinaba la aplicación del régimen de mecenazago a los organismos públicos de investigación; DA 6ª declabraba la actividad de investigación científica y desarrollo tecnológico como actividad prioritaria a efectos de mecenazgo Diego Marín-Barnuevo Fabo 23 Ley de la Ciencia PROYECTO DE LEY Desparece todo lo anterior La DA 3ª crea la categoría de Joven Empresa Innovadora, pero no establece las consecuencias de dicha calificación DA 15ª dice que las LPGE podrán declarar la actividad de investigación científica y desarrollo tecnológico como actividad prioritaria a efectos de mecenazgo Diego Marín-Barnuevo Fabo 24 12

Documentos relacionados

Innovación. Asimismo, si realiza actividades de innovación tecnológica, puede deducirse el 12% de los gastos efectuados en el ejercicio.

Innovación. Asimismo, si realiza actividades de innovación tecnológica, puede deducirse el 12% de los gastos efectuados en el ejercicio. APROVECHE LOS INCENTIVOS FISCALES POR I+D+I EN SU EMPRESA La deducción fiscal por investigación y desarrollo (I+D) e innovación tecnológica (i) representa una de las principales vías de financiación. Estas