APUNTS SOBRE L ACTUALITAT FISCAL

Transcripción

1 FEBRER 2016 APUNTS SOBRE L ACTUALITAT FISCAL SUMARI 1. RECÀRRECS PER LIQUIDACIONS FORA DE TERMINI Repassem els recàrrecs que poden aplicar-se a les liquidacions i autoliquidacions pagades fora de termini. 2. RESERVES DE CAPITALITZACIÓ I D ANIVELLAMENT: DATA EN QUÈ HAN DE COMPTABILITZAR-SE La Direcció General de Tributs en resposta a una consulta vinculant determina la data en què han de comptabilitzar-se aquestes reserves. 3. NATURALESA DELS RENDIMENTS OBTINGUTS PELS SOCIS DE SOCIETATS CIVILS QUE PRESTIN SERVEIS En consulta vinculant de la D.G.T. s especifiquen els rendiments de socis d una societat civil. 4. NOUS TRÀMITS I ACTUACIONS AL CATÀLEGS DE TRÀMITS I ACTUACIONS PELS QUALS ES POT APODERAR PER A LA SEVA REALITZACIÓ PER INTERNET DAVANT L AGÈNCIA TRIBUTÀRIA S han incorporat nous tràmits i actuacions al catàleg de tràmits i actuacions pels quals es pot apoderar per a la seva realització per Internet davant l Agència Tributària. 1. RECÀRRECS PER LIQUIDACIONS FORA DE TERMINI La presentació d'una liquidació extemporània sempre serà objecte de sancions i recàrrecs per part de l'agència Tributària, dependent de si el resultat és a ingressar o a retornar. Els recàrrecs suposaran un import addicional a pagar que es calcula sobre l'import declarat extemporàniament, sent per tant, aplicables als resultats a ingressar. Les sancions són un import fix que s'exigeix al contribuent en funció de la infracció que ha comès. Recàrrecs de les declaracions extemporànies presentades sense requeriment de l Agència Tributària Les declaracions i autoliquidacions a ingressar presentades fora de termini sense requeriment previ de l'agència Tributària no seran objecte de sanció però tindran un recàrrec sobre el resultat a ingressar en funció del temps transcorregut des de la fi del termini voluntari de presentació de l'impost que es tracti. El recàrrec serà: - Si l'ingrés es produeix dins dels tres mesos següents a la finalització del termini voluntari: el 5 per 100 del resultat a ingressar. - Si l'ingrés es produeix dins del període comprès entre tres mesos i un dia i sis mesos des del terme del termini de declaració: el 10 per 100 del resultat a ingressar. - Si l'ingrés es produeix dins del període comprès entre sis mesos i un dia i dotze mesos des del terme de termini de declaració: el 15 per 100 del resultat a ingressar. - Si l'ingrés es produeix una vegada transcorreguts els dotze mesos següents al final del termini de declaració: el 20 per 100 del resultat a ingressar i a més s'exigiran interessos de demora pel temps d'excés sobre els dotze mesos. L'import d'aquests recàrrecs es redueix en el 25%, quan concorrin els requisits següents: - Ingrés total de l'import de la declaració extemporània. - Ingrés del recàrrec amb la reducció del 25% en el termini que s'inicia amb la notificació de la liquidació d'aquest recàrrec. 1

2 També s'aplica aquesta reducció si en el moment de presentar la declaració extemporània no s'ha efectuat l'ingrés del deute però s'ha sol licitat ajornament o fraccionament. Si s'aplica indegudament aquesta reducció per incomplir-se algun dels requisits assenyalats, l'administració pot exigir l'import de la reducció practicada amb la simple notificació a l'interessat. Sancions per declaracions extemporànies presentades sense requeriment de l Agència Tributària amb resultat negatiu o de declaracions informatives La presentació d'una declaració negativa fora de termini, serà objecte de sanció ja que no cal aplicar cap recàrrec. Aquesta sanció consistirà en una multa pecuniària fixa de 200 euros. Si es tracta de declaracions informatives, la sanció serà de 20 euros per cada dada o conjunt de dades referides a una mateixa persona o entitat que hagués hagut d'incloure's a la declaració, amb un mínim de 300 euros i un màxim de euros. Si el pagament de la sanció es realitza voluntàriament i sense presentació d'al legacions, cap la possibilitat de beneficiar-se d'una reducció del 25 per 100 de la sanció. Si les declaracions-liquidacions es presenten sense requeriment previ de l'agència Tributària, les sancions es redueixen en la meitat. 2. RESERVES DE CAPITALITZACIÓ I D ANIVELLAMENT: DATA EN QUÈ HAN DE COMPTABILITZAR-SE En les Apunts del passat mes de Març de 2015 (i més resumidament en els de Gener de 2016) donàvem informació detallada de les noves reserves de capitalització i d'anivellament vigents en la seva aplicació amb la Llei de l'impost de societats. La Direcció general de Tributs en consulta vinculant V de 22 de desembre de 2015 determina quan han de comptabilitzar-se ambdues reserves. Reserva de capitalització. (LIS art. 25). La reserva de capitalització ve a substituir la deducció per reinversió de beneficis extraordinaris i a la deducció per inversió de beneficis, no obstant això la reducció per la dotació a aquesta reserva no exigeix que es realitzi cap inversió en béns o drets que s'afectin a l'activitat de l'empresa. La part de beneficis que s'apliqui a l'increment de fons propis i la pròpia reserva de capitalització que es constitueixi, es pot utilitzar per a l'acompliment de l'activitat econòmica, mitjançant la inversió en béns de capital o el pagament de despeses corrents i fins i tot aquests imports podrien mantenirse en els comptes bancaris de l'entitat sense que resulti necessària la seva inversió o despesa ja que les condicions que s'exigeixen per al gaudi de la reducció són l'increment dels fons propis i el seu manteniment en els termes regulats en la llei i la creació d'una reserva indisponible. L'import de la reducció serà del 10 per 100 de l'increment dels fons propis en el període impositiu, si bé s'estableix un límit màxim a la reducció aplicable a cada període impositiu, que no podrà superar l'import del 10 per 100 de la base imposable positiva obtinguda en cada exercici. En el cas concret que l'exercici coincideixi amb l'any natural, per exemple 2015, pot aplicarse la reducció per reserva de capitalització a la base imposable sempre que a s'hagi produït un increment dels fons propis respecte als existents en , i s'hagi produït un increment de reserves, amb independència que no estigui formalment registrada la reserva de capitalització. A aquests efectes, durant el termini previst en la norma mercantil per a l'aprovació dels comptes anuals de l'exercici 2015 es pot reclassificar la reserva corresponent a la reserva de capitalització, perquè figuri en el balanç amb absoluta separació i títol apropiat, encara que aquest compliment formal es realitzi en el balanç dels comptes anuals de l'exercici 2016 i no en el 2015, Aquesta reserva és indisponible durant el termini de cinc anys des de Reserva d anivellament. (LIS art. 105). Les empreses que compleixin les condicions per ser considerades empreses de reduïda dimensió, poden minorar la base imposable positiva fins al 10 per 100 del seu import, en concepte de reserva d'anivellament, amb l'import màxim d'un milió d'euros, sempre que compleixin certs requisits, entre els quals es troba l'exigència de dotar una reserva per l'import de la minoració, que serà indisponible fins al període impositiu en què es produeixi l'addició a la base imposable de l'entitat de les quantitats minorades. 2

3 La qüestió, com en cas de la Reserva de capitalització, és la data en què ha de comptabilitzar-se aquesta reserva en el cas que l'exercici fiscal coincideixi amb l'any natural, manifestant-se la DGT en la consulta vinculant que comentem en els següents termes: Segons la Llei de Societats de Capital, la junta general ha de resoldre sobre l'aplicació del resultat de l'exercici d'acord amb el balanç aprovat (LSC art ). En conseqüència, la reserva d'anivellament ha de dotar-se al moment determinat per la norma mercantil per a l'aplicació del resultat de l'exercici. En concret, a l'efecte de minorar la base imposable del període impositiu 2015 (suposant que l'exercici econòmic de l'entitat coincideixi amb l'any natural), haurà de dotar-se la reserva d'anivellament, de ser possible, quan la junta general resolgui sobre l'aplicació del resultat de l'exercici NATURALESA DELS RENDIMENTS OBTINGUTS PELS SOCIS DE SOCIETATS CIVILS QUE PRESTEN SERVEIS La Direcció general de Tributs en consulta vinculant de data 17 de novembre de 2015 dóna resposta a la naturalesa de determinats rendiments obtinguts pels socis de societats civils. En el supòsit d'una societat civil que es dedica a prestació de serveis d'assessoria administrativa, comptable, fiscal i laboral, si l'activitat es desenvolupa per la societat civil, els rendiments que un soci pugui percebre pel seu treball en la societat no s'integren en l'irpf com a rendiments del treball, sinó que la seva integració es realitza per la via del règim d'atribució de rendes, constituint per al soci una part del rendiment de l'activitat econòmica obtingut per la societat que li resulta atribuïble, ja que es tracta d'una major participació del soci en el rendiment de l'entitat. Conseqüència de la qualificació anterior és que les quantitats percebudes pel soci pel seu treball en la societat no constitueixen per a l'entitat una despesa deduïble per a la determinació del rendiment net, precisament per constituir una major participació del soci en el rendiment net de la societat. Per tant, el soci o els socis que treballen en l'activitat percebran una retribució, determinada contractualment, per l'aportació del seu treball. A més, s'atribuiran el percentatge que els correspongui, segons els pactes establerts, del rendiment net restant, és a dir, una vegada deduïdes aquestes retribucions. A l'efecte de l'irpf, en virtut de l'aplicació del règim d'atribució de rendes, els rendiments que un soci pugui percebre pel seu treball en la societat constitueixen per al soci una part del rendiment de l'activitat econòmica obtingut per la societat que li resulta atribuïble, en tractar-se d'una major participació d'aquest soci en el rendiment de l'entitat, i no una retribució satisfeta per la societat al soci, la qual cosa exclou l'aplicació als socis de la societat civil del règim establert per als socis que presten serveis a entitats de la capital de les quals participen, és a dir, el règim de tributació en l'irpf dels socis o partícips d'entitats en règim d'atribució de rendes no s'ha vist afectat. Tenint en compte el caràcter de contribuent de l'impost de societats en 2016 de la societat civil, com a societat civil amb personalitat jurídica subjecta a aquest impost, el règim de tributació dels socis pels serveis prestats a la societat seria el corresponent a les retribucions satisfetes pels serveis prestats per socis professionals (donada l'activitat de la societat que estem comentant) per les entitats de les quals són socis. A més, serà necessari igualment que l'activitat desenvolupada pel soci en l'entitat sigui precisament la realització dels serveis professionals que constitueixen l'objecte de l'entitat, havent d'entendre's incloses, dins d aquests serveis, les tasques comercialitzadores, organitzatives o de direcció d'equips, i serveis interns prestats a la societat dins d'aquesta activitat professional. Quan es compleixin els requisits relatius a l'activitat, tant de l'entitat com del soci, els serveis prestats per aquell a la seva societat, al marge, si s escau, de la seva condició d'administrador, únicament podran qualificar-se en l'irpf com a rendiments d'activitat econòmica si el contribuent es troba donat d'alta en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o autònoms o en una mutualitat de previsió social que actuï com a alternativa al citat règim especial i, en conseqüència les retribucions satisfetes per aquests serveis tindrien la naturalesa de rendiments d'activitats econòmiques. En cas contrari, la qualificació d aquests serveis ha de ser de treball personal. 3

4 4. NOUS TRÀMITS I ACTUACIONS AL CATÀLEG DE TRÀMITS I ACTUACIONS PER ALS QUALS ES POT APODERAR PER A LA SEVA REALITZACIÓ PER INTERNET DAVANT L AGÈNCIA TRIBUTÀRIA Mitjançant Resolució de l AEAT , seu electrònica de l AEAT , s'incorporen nous tràmits i actuacions al catàleg de tràmits i actuacions pels quals es pot apoderar per a la seva realització per Internet davant l'agència Tributària, que relacionem en el quadre adjunt. Tràmits o actuacions relacionats a la LGT art.46.2 Nom de l opció (o tràmit) Presentació Model 113, «Comunicació de dades relatives als guanys patrimonials per canvi de residència» quan es produeixi a un altre Estat membre de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» Model 149, «Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol. Comunicació de l'opció, renúncia, exclusió i fi del desplaçament» Model 151, «Declaració de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol» Model 280, «Declaració informativa anual de Plans d'estalvi a llarg termini» «Sol licitud de devolució per exempció per reinversió en habitatge habitual. Impost sobre la Renda de no Residents» «Sol licitud d'aplicació del règim opcional per a contribuents persones físiques residents en altres Estats membres de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» Tràmits específics de consulta de dades personals Nom del opció (o tràmit) Consulta Model 113, «Comunicació de dades relatives als guanys patrimonials per canvi de residència quan es produeixi a un altre Estat membre de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» Model 149, «Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol. Comunicació de l'opció, renúncia, exclusió i fi del desplaçament» Model 151, «Declaració de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol» Model 280, «Declaració informativa anual de Plans d'estalvi a llarg termini» «Sol licitud de devolució per exempció per reinversió en habitatge habitual. Impost sobre la Renda de no Residents» «Sol licitud d'aplicació del règim opcional per a contribuents persones físiques residents en altres Estats membres de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» 4

5 Tràmits específics de recepció de notificacions Nom de l opció (o tràmit) Notificacions de gestió de comunicacions corresponents al model 113. Model 113, «Comunicació de dades relatives als guanys patrimonials per canvi de residència quan es produeixi a un altre Estat membre de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» Notificacions de gestió de comunicacions corresponents al model 149. Model 149, «Impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol. Comunicació de l'opció, renúncia, exclusió i fi del desplaçament» Notificacions de gestió de declaracions corresponents al model 151. Model 151, «Declaració de l'impost sobre la Renda de les Persones Físiques. Règim especial aplicable als treballadors desplaçats a territori espanyol» Notificacions de gestió de declaracions informatives corresponents al model 280. Model 280, «Declaració informativa anual de Plans d Estalvi a Llarg Termini» Notificacions de gestió de sol licituds corresponents al model de sol licitud de devolució per exempció per reinversió en habitatge habitual. Impost sobre la Renda de no Residents. «Sol licitud de devolució per exempció per reinversió en habitatge habitual. Impost sobre la Renda de no Residents» Notificacions de gestió de sol licituds corresponents al model de sol licitud d'aplicació del règim opcional per a contribuents persones físiques residents en altres Estats membres de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària. «Sol licitud d'aplicació del règim opcional per a contribuents persones físiques residents en altres Estats membres de la Unió Europea o de l'espai Econòmic Europeu amb efectiu intercanvi d'informació tributària» La resolució és aplicable des del , data de la seva publicació a la Seu electrònica de l AEAT. No obstant això, respecte dels models 151 i 280, serà aplicable per primera vegada per a la presentació, consulta i notificació dels models corresponents a l'exercici