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1 despatx assessors i advocats Passeig M. Verdaguer núm. 40. Edifici Verdaguer. Planta 1a IGUALADA (Barcelona) T Fax Circular informativa (diciembre 2014) DEPARTAMENTO FISCAL Ley 27/2014 de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades El pasado día 28 de noviembre se publicó la Ley 27/2014 por la que se aprueba el Impuesto sobre Sociedades. Se trata de una ley enteramente nueva, que sustituye a la antigua 43/1995 vigente en la actualidad, estableciéndose cambios importantes Resumimos y comentamos a continuación las principales novedades. Hecho imponible.- Se modifica en relación al hecho imponible el concepto de actividad económica y se fijan las reglas especiales para el arrendamiento de inmuebles..- Se incorpora el concepto de entidad patrimonial: aquella en que más de la mitad de su activo está constituido por valores o no esté afecto a actividades económicas. Contribuyentes.- Se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles que tienen objeto mercantil y que tributaban hasta la aprobación de esta Ley como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas a través del régimen de atribución de rentas. Se prevé un régimen transitorio para su regulación, pasando en 2016 a tributar por el Impuesto sobre Sociedades. Base Imponible.- Se actualiza el principio de devengo para la imputación temporal:. Será aplicable a cualquier operación en que el devengo y el vencimiento del último o único plazo estén distanciados en más de un año.. La imputación de las rentas de cada plazo habrá de hacerse proporcionalmente cuando este sea exigible, no cuando se produzca su cobro, como en la norma vigente. 1

2 .- Se simplifican las tablas de amortización, manteniéndose distintos supuestos de libertad de amortización. Se establece con carácter general la libertad de amortización para bienes de escaso valor, de hasta 300 euros de valor unitario, con un máximo de euros anuales (desaparece la norma que existe en la actualidad, para pymes, con valor unitario de 601 euros y máximo anual de euros)..- Se determina la no deducibilidad de cualquier tipo de deterioro, con excepción de las existencias y de los Créditos y partidas a cobrar..- Se establecen diferentes novedades en materia de deducibilidad de determinados gastos:.- Distinto tratamiento contable y fiscal de las participaciones de capital, de fondos propios, instrumentos híbridos, acciones sin voto y descartables..- El tratamiento fiscal de los préstamos participativos otorgados por entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades se equipara al que corresponde a la financiación vía aportaciones a los fondos propios o vía préstamo participativo dentro de un grupo mercantil..- Se limita la deducibilidad fiscal de las atenciones a clientes, hasta el 1% del importe neto de la cifra de negocios de la entidad..- Se prevé una limitación adicional a la de deducibilidad fiscal de los gastos financieros..- No se consideran liberalidades y, por tanto, si cumplen determinados requisitos podrán deducirse, las retribuciones que perciben los administradores de sociedades por desempeño de funciones de alta dirección y por otras derivadas de un contrato laboral con la entidad..- Se establecen diferentes novedades en materia de operaciones vinculadas:.- La documentación tendrá un contenido simplificado para entidades o grupos cuya cifra de negocios sea inferior a 45 millones de euros, excepto en algunos casos.- Restricción del perímetro de vinculación: se limita el concepto de operaciones vinculadas entre socio y sociedad al 25% sobre el capital, antes al 5%..- Se recupera el supuesto de vinculación de hecho o, de otro modo, el ejercicio del poder de decisión de una entidad sobre otra..- Se elimina la jerarquía de método de valoración admitiéndose con carácter subsidiario otros métodos y técnicas de valoración..- Se establecen reglas específicas de valoración para las operaciones de los socios con sociedades profesionales..- Se modifica el régimen sancionador..- Se introducen novedades en las reducciones en la base imponible: 2

3 .- Se introduce la Reserva de capitalización, que consiste en la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible, sin que se establezca obligación de inversión alguno de esta reserva en algún tipo concreto de activo si se cumplen determinados requisitos..- Se introducen novedades en el régimen de compensación de bases imponibles negativas:.- Se suprime el límite de 18 años para compensar, pudiéndose aplicar sin límite temporal las pérdidas pendientes al inicio de los ejercicios que comiencen a partir del No obstante, se establecen limitaciones al aprovechamiento de las BIN s de sociedades adquiridas con esa finalidad..- Se introduce una limitación cuantitativa en el 70 por ciento de la base imponible previa a su compensación, admitiéndose, en todo caso, un importe mínimo de 1 millón de euros. El límite mencionado del 70 % no resultará de aplicación en el caso de entidades de nueva creación en los 3 primeros períodos impositivos en que se genere una base imponible positiva previa a su compensación..- El derecho a comprobar las BIN s por la Administración prescribirá a los 10 años y, una vez pasado ese plazo, la Administración deberá admitir la compensación si el contribuyente acredita la existencia y cuantía de la misma con la autoliquidación y con la contabilidad depositada en el Registro Mercantil Doble Imposición.- La Ley incorpora un régimen de exención general para participaciones significativas, eliminando en este ámbito el requisito relativo a la realización de actividad económica, si bien se incorpora un requisito de tributación mínima que se establece en un 10% del tipo nominal..- Se equipara el tratamiento de las rentas derivadas de participaciones en entidades residentes y no residentes, tanto en materia de dividendos como de transmisión de las mismas. Tipo de gravamen En la nueva regulación se incorpora una bajada de la tributación, estableciéndose los tipos de gravamen en los siguientes porcentajes: y ss Tipo general 30% 28% 25% Entidades dedicadas a exploración, investigación y explotación de 35% 33% 30% yacimientos de hidrocarburos Entidades de crédito 30% 30% 30% Entidades de nueva creación (primer período con base imponible 15-20% 15% 15% positiva y el siguiente) hasta y más Entidades con cifra de negocios inferior a 5 millones, con plantilla inferior a 25 empleados que tributen al tipo general y creen o mantengan empleo: hasta y más 20-25% 25% 25% 3

4 Entidades de reducida dimensión (cifra negocios inferior 10M) hasta y más 25%-30% 25% 25% Entidades parcialmente exentas 25% 25% 25% Entidades sin fines lucrativos acogidas a la Ley 49/ % 10% 10% Comunidades titulares de montes vecinales en mano común 25% 28% 25% Cooperativas de crédito y cajas rurales: resultados cooperativos y 25-30% 25-30% 25-30% extracooperativos Cooperativas fiscalmente protegidas: resultados cooperativos y extracooperativos 20-30% 20-25% 20-25% SICAV, FII, SII y Fondo de regulación del mercado hipotecario 1% 1% 1% Fondos de pensiones 0% 0% 0% Retenciones.- El porcentaje general de retención será del 20% en 2015 y de 19% en Bonificaciones y deducciones.- Se suprimen las deducciones medioambientales, la deducción por inversión de beneficios regulada recientemente (si bien la deducción pendiente se aplicará según la norma en vigor), la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (que se seguirá rigiendo para inversiones en períodos iniciados antes de por la norma en vigor) y la de fomento de las TIC s.- Se mantienen las deducciones por creación de empleo, incluyendo la correspondiente a los trabajadores con discapacidad.- Se potencia la deducción por investigación, desarrollo e innovación tecnológica, ampliándose los conceptos. La base de Base de la deducción por I+D+I: se minorará en el importe de las subvenciones recibidas, en lugar de hacerlo, como ahora, en el 65% de las subvenciones recibidas..- Se incrementan los incentivos fiscales vinculados al sector cinematográfico y de las artes escénicas, creando nuevas deducciones y mejorando las existentes. Régimes especiales Los regímenes especiales del Impuesto son objeto de revisión general, como el régimen de consolidación fiscal, el régimen de las operaciones de reestructuración y el régimen de las empresas de reducida dimensión. Por su transcendencia, detallamos las novedades en el régimen de relativo a empresas de reducida dimensión:.- Se sigue configurando sobre el importe neto de la cifra de negocios, si bien se elimina la escala de la tributación minorándose el tipo de gravamen..- Se suprime la libertad de amortización para bienes de escaso valor, al establecerse con carácter general para todo tipo de entidades, si bien con otros límites y desaparece la 4

5 amortización acelerada para los bienes en los que se materializó la reinversión de beneficios extraordinarios al desaparecer esta deducción.- Se crea la Nueva Reserva de Nivelación de bases imponible negativas, que supone una reducción de la misma hasta el 10% del importe. Esta medida permite minorar la tributación de un determinado período impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se vayan a generar en los 5 años siguientes, anticipando así el tiempo de aplicación de las futuras bases imponibles negativas. De no generarse bases imponibles negativas en ese período se produce un diferimiento durante 5 años de la tributación de la reserva constituida. Medidas transitorias que se venían aplicando y seguirán en Limitaciones a la aplicación del régimen de libertad de amortización para elementos adquiridos antes de para empresas con INCN mayor de 20 millones de euros..- Limitación a la compensación de bases imponibles negativas del 25 y 50% de la base imponible previa a la compensación también para entidades con INCN de más de 20 y de más de 60 millones de euros, respectivamente..- Las normas especiales para el cálculo de los pagos fraccionados en empresas con INCN de más de20 millones de euros..- Las limitaciones a la amortización fiscal del fondo de comercio que seguirán siendo del 1% para el adquirido a terceros, el financiero (desaparece de la norma aunque se mantiene para inversiones anteriores a ) y el de fusión, siendo del 2% la limitación para el gasto fiscal por intangibles de vida útil indefinida..- La regla especial por la que, transitoriamente, se pude aplicar el régimen de arrendamiento financiero aunque las cuotas de amortización del coste decrezcan por una refinanciación. Otras modificaciones.- Se modifica la Ley 20/1990 sobre Régimen Fiscal de Cooperativas, la Ley 49/2002 de Régimen Fiscal de Entidades sin ánimo de lucro y la Ley 11/2009 per la cual se regulan las Sociedades Cotizadas de Inversión en el Mercado Inmobiliario. 5