REPUBLICA DE COLOMBIA

Transcripción

1 REPUBLICA DE COLOMBIA

2 Cuentas Claras, Estado Transparente

3 ESTÁNDAR INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS (última modificación Junio de 2011) 3

4 ASPECTOS GENERALES PARA ANALIZAR La norma esta orientada a determinar cómo se debe presentar los estados financieros; proporciona guías para determinar la estructura y requisitos mínimos sobre su contenido, pero no establece ni un orden ni un formato para la presentación de las partidas. 4

5 ASPECTOS GENERALES PARA ANALIZAR Tampoco existe una regla que determine qué partidas se deben presentar en los estados financieros, la norma enumera (párrafo 54) algunas partidas que son suficientemente diferentes como para justificar su presentación por separado, pero esto está supeditado a un criterio de materialidad (párrafo 31). 5

6 ASPECTOS GENERALES PARA ANALIZAR En la carátula de los estados financieros, el nivel de desglose de las partidas que conforman un elemento, dependerá del preparador, no hay una regla que determine hasta que nivel se presenta dicho desglose. El preparador determina si el desglose lo presenta en la carátula o en notas a los estados financieros. 6

7 ASPECTOS GENERALES PARA ANALIZAR La norma exige que se presente información comparativa como mínimo de dos periodos, pero si el preparador así lo decide puede comparar mas de dos periodos. Bajo este escenario se podrían tener estados financieros con patrones de comparación disímiles. 7

8 JUEGO COMPLETO DE E.F. 1. Estado de Situación Financiera al final de periodo. 2. Estado del resultado integral del periodo. 3. Estado de cambios en el patrimonio. 4. Estado de Flujos de Efectivo. 5. Notas a los estados financieros. 6. Estado de situación financiera al principio del primer periodo comparativo, cuando una entidad aplique una política retroactivamente o realice una re-expresión, o reclasifique partidas. 8

9 ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Las partidas se deben presentar en corrientes y no corrientes a no ser que el grado de liquidez sea mas relevante para el usuario. La norma no establece que primero se presente lo corriente o lo mas liquido, y después lo no corriente o menos liquido; el preparador define como lo presenta. Página 41 9

10 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL El resultado integral total esta conformado por el resultado (ingresos menos gastos) y el ORI. El resultado se puede presentar clasificando los gastos de acuerdo con su función, en este caso se distinguirá el costo de ventas, los gastos de administración, los de distribución y los financieros pagina 43. La otra opción es presentarlo por naturaleza página 46. En ambos casos se debe identificar el resultado de las operaciones discontinuadas y no se puede emplear el concepto de partidas extraordinarias. 10

11 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Las partidas del ORI están señaladas explícitamente en cada norma internacional, por ejemplo la NIC-16 establece que el superávit por revaluación es una partida de ORI y por lo tanto esta se debe presentar en el estado de resultado integral. Las GyP de los instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en el patrimonio son ORI de acuerdo con NIIF-9. 11

12 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL El resultado integral total se pueden presentar en uno o dos estados. Si se presenta en un único estado, las partidas del otro resultado integral se relacionan después de las utilidades del periodo neta de impuestos, identificando las que van a ser reclasificadas en el resultado en periodos posteriores de las que no van a ser reclasificadas. Pagina 43 Párrafo FC64G 12

13 ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL Si se decide presentar dos estados, se elaborara uno con el resultado (estado de resultados), es decir hasta las utilidades del periodo, y otro con las partidas del ORI (estado del resultado integral), el cual inicia con el resultado del periodo. Página 46 13

14 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO La norma exige que en este estado se presente por separado los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios (variaciones en el capital y distribución de excedentes), de los cambios que ocurren en los componentes del ORI Página 55 15

15 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO La NIC-7 establece dos métodos para elaborar el flujo de efectivo, método directo y el indirecto; el preparador define cual utiliza. Si una entidad tiene flujos de efectivo procedentes de operaciones discontinuadas (IFRS 5), deberá separar dichos flujos de efectivo del resto de las operaciones que continúan y clasificarlos por actividades de operación, inversión y financiación. 16

16 Cambios de políticas y corrección de errores Cuando hay una aplicación retroactiva (cambio de política) o una re-expresión (corrección de error). La entidad tiene que presentar como mínimo tres estados si sus periodos comparativo son dos: Uno al inicio del primer periodo comparativo, Otro al final de dicho periodo comparativo y un último correspondiente al periodo actual. 17

17 Comparación con la IPSAS 1 La IPSAS emplea términos diferentes a los empleados en la NIC 1, como: activos netos/patrimonio, estado de rendimiento financiero, potencial de servicios futuros, ahorro (desahorro); esto con el fin de emplear terminología acorde con las características del sector público. La IPSAS incluye un estado financiero adicional para presentar la comparación del presupuesto y los importes reales, o da la opción de una nueva columna en los EF para presentar dicha información. 18

18 Comparación con la IPSAS 1 En el estado de resultados la IPSAS no prohíbe que se presenten partidas extraordinarias (ingresos, gastos). La IPSAS no requiere que se presente un ESF al inicio del primer periodo comparativo cuando hay una aplicación retroactiva (cambio de política) o una re-expresión (corrección de error). 19

19 Comparación con la IPSAS 1 La IPSAS 1 se elaboró con base en la versión 2003 de la NIC 1, por tal motivo: No requiere que se presente el ORI en el estado de resultado integral. No menciona la posibilidad de presentar dos estados de resultados, uno con el resultado del periodo y otro con el ORI No incluye el requisito de presentar por separado las partidas del ORI que se van a reclasificar en el resultado del periodo, de las que no se reclasificarán. 20

20 Comparación con la IPSAS 1 La IPSAS no hace referencia a la presentación por separado de los flujos de efectivo de las operaciones discontinuas con respecto a las que continúan (IFRS 5 aún no revisada por el IPSASB). 21