13 El patrimonio neto

Transcripción

1 13 El patrimonio neto Capital Tipos de acciones El Capital. Subgrupo Operaciones más frecuentes relacionadas con el capital Constitución de la empresa Variaciones del Capital Acciones propias en situaciones especiales Las Reservas Las Reservas. Subgrupo Resultados pendientes de aplicación. Subgrupo 12.

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3 13.01 CAPITAL En el momento de constituirse una empresa, si bien ésta puede optar por el endeudamiento, ya sea a corto o a largo plazo, debe en primer lugar nacer como consecuencia de una aportación de capital, ya sea por el empresario, en el caso de una empresa individual, o bien por los socios accionistas, en el caso de una sociedad anónima, que posibilite el inicio de sus actividades. Este capital vendrá representado por el número de acciones, que representarán una parte alícuota del mismo. La acción es un documento que acredita al poseedor de la misma a ser propietario de una parte de la empresa a que se refiere dicha acción. El porcentaje de participación de una empresa sobre la propiedad de la misma, vendrá representado por la relación entre el número de acciones que uno posee y el total de acciones que componen el capital social de la empresa. Así pues, en el caso de que una empresa tenga un capital de euros, representado por acciones de 10 euros cada una, la persona que posea 600 acciones tendrá una participación del 60% en la propiedad de la empresa. El capital social de una empresa deberá permanecer en el balance de forma invariable mientras no se lleve a cabo una ampliación de capital o una reducción del mismo, lo cual debe venir soportado obligatoriamente por una escritura pública, y aprobado por la Junta General de Accionistas. Una ampliación de capital no necesariamente implica que se produzca una aportación de fondos a la empresa, sino que puede producirse como consecuencia de una incorporación con cargo a la cuenta de reservas. El movimiento de la cuenta de capital es el siguiente: Causas que motivan abono: - Importe de la aportación de los accionistas en el momento de constituirse la empresa. - Ampliaciones de capital como consecuencia de nuevas aportaciones por el accionista, o bien llevadas a cabo con cargo a las reservas. - Al inicio de cada ejercicio, como consecuencia de la apertura de los libros, por el mismo saldo que figure en el asiento de cierre del ejercicio anterior. - Ampliaciones de capital como consecuencia de conversión en acciones de un empréstito de obligaciones. Causas que motivan cargo: -Reducción del capital, previo acuerdo de la Junta General de Accionistas se considera excesivo el patrimonio afectado a la empresa.

4 -Reducción de capital como consecuencia de una absorción de pérdidas acumuladas. -Por el saldo, al fin del ejercicio, al efectuar las operaciones de cierre de libros Tipos de acciones Las acciones pueden ser al portador o nominativas. La acción al portador no cita quién es el titular de los derechos de propiedad que lleva intrínsecos a la persona poseedora de la misma. Normalmente la única identificación de la misma es un número de orden que se le ha asignado en el momento de la emisión. Los derechos que ostenta el poseedor de una acción nominativa se establecen mediante una inscripción en los registros de la empresa emisora de los títulos. Con este tipo de acciones se consigue que la empresa conozca, exactamente y en cualquier momento, quiénes son los accionistas de la misma, ya que cualquier cambio en la propiedad de un título exige la intervención de la sociedad emisora, la cual lo registrará en sus libros El Capital. Subgrupo 10 El grupo 1 del Plan General de Contabilidad español, que se denomina Financiación Básica, engloba las cuentas a largo plazo (Empréstitos, Préstamos a largo plazo). El mismo plan indica que los recursos aquí englobados tienen como principal misión la de financiar el inmovilizado, así como las existencias necesarias para atender el normal desarrollo de la actividad de la empresa. O sea, se destinarán a financiar el activo permanente y a cubrir un margen razonable del corriente. Sin embargo, en la presente unidad no vamos a describir la financiación ajena a largo plazo, por ser ella misma objeto de una unidad aparte. Vamos a tratar, pues, en primer lugar, de la cuenta de Capital en un sentido estricto, y de las cuentas con ella relacionadas. Las cuentas de Capital corresponden al subgrupo 10 y son las siguientes: 100 Capital social. Representa el Capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil. 101 Fondo social. Corresponde al Capital en las entidades no lucrativas. Cuando se trate de sociedades anónimas y comanditarias por acciones, la creación, emisión y suscripción de acciones se contabilizarán en la forma que se estime conveniente, mientras se encuentren los títulos en período de suscripción.

5 102 Capital. Corresponde a las empresas individuales y estará constituido generalmente, por la diferencia entre el activo y el pasivo del negocio, salvo en el supuesto de haberse contabilizado todos o parte de los beneficios bajo cuenta o cuentas de reservas. 103 Socios por desembolsos no exigidos. Recoge el capital suscrito y que está pendiente de desembolso. En esta cuenta se cargan aquellos importes correspondientes al nominal de las acciones suscritas por los accionistas y se va abonando, a medida que se piden y desembolsan los dividendos pasivos. 104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes. Recoge el capital social suscrito pendiente de desembolso y correspondiente a aportaciones no dinerarias 108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales. Se destinan en esta cuenta lassituaciones transitorias previstas en la Ley de S.A. Se carga por el importe de las acciones cuando se producen las situaciones que prevé la Ley y se abona en elmomento de su enajenación, reducción del capital o nueva suscripción Seguidamente citaremos aquellas cuentas estrechamente relacionadas. Subgrupo 19. Situaciones transitorias de financiación. Comprende las siguientes cuentas: 190. Emisión de las acciones. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de suscripción. Figurará en el pasivo corriente del balance, con signo negativo, dentro del epígrafe Deudas a corto plazo. 192 Suscriptores de acciones. Derecho de la sociedad a exigir de los suscriptores el importe de las acciones suscritas que tengan naturaleza de patrimonio neto. 194 Capital emitido pendiente de inscripción. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones con naturaleza de patrimonio neto emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. 195 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivo financiero y pendientes de suscripción. 197 Suscriptores de acciones consideradas como pasivos financieros. Derecho de la sociedad a exigir a los suscriptores el importe de las acciones suscritas consideradas como pasivo financiero. 199 Acciones o participaciones emitidas consideradas como pasivos financieros pendientes de inscripción. Capital social y, en su caso, prima de emisión o asunción de acciones o participaciones consideradas como pasivo financiero emitidas y pendientes de inscripción en el Registro Mercantil. Los movimientos de estas cuentas son los siguientes:

6 Por el capital emitido y, en su caso, prima de emisión: (190) Acciones o participaciones emitidas a (194)Capital emitido pendiente de inscripción Por la suscripción y desembolso de las acciones: (57) Tesoreria a (190)Acciones o participaciones emitidas Si no se consigue la suscripción del capital emitido: (194) Capital emitido pendiente de inscripción a (190)Acciones o participaciones emitidas Por la inscripción del capital social en el Registro Mercantil: (194) Capital emitido pendiente de inscripción a (100) Capital social (110) Prima de emisión o asunción OPERACIONES MÁS FRECUENTES RELACIONADAS CON EL CAPITAL Constitución de la empresa Para las Sociedades Anónimas, y de acuerdo con la Ley de Régimen Jurídico que les es aplicable, el capital ha de estar totalmente suscrito en el momento de constituirse una empresa y desembolsado, como mínimo, en un 25%.

7 Constitución de la empresa Supongamos una empresa constituida con un capital social de euros. En el caso aquí citado, la contabilización de la aportación dineraria mínima para que pueda constituirse como tal será la siguiente: -Por la emisión de las acciones (190) Acciones emitidas a (100) Capital Social Por la suscripción de las mismas (103) Socios por desembolsos no exigidos a (190) Acciones emitidas Por el desembolso parcial (57) Tesorería a (103) Socios por desembolsos no exigidos La Ley de Régimen Jurídico de las Sociedades Anónimas contempla el hecho de que el accionista aporte su participación en la empresa, tanto en bienes muebles como en los inmuebles, con las prevenciones que en la misma se citan. En el caso, pues, de que el accionista decida una aportación en bienes inmuebles, la operación se contabilizará de la siguiente forma en el caso de que aportase maquinaria: (213) Maquinaria a (104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes Variaciones del Capital Operación acordeón En el caso de que una compañía tenga pérdidas y decida efectuar una ampliación de su capital, debe cargar el importe de dichas pérdidas en la cuenta de capital, por lo que las mismas desaparecen. Seguidamente, ya está en disposición de poder efectuar una ampliación de capital. Recuérdese que las pérdidas de uno o varios ejercicios son presentadas en el balance en el activo, por lo que, el asiento a efectuar sería en el caso anteriormente descrito el siguiente: (100) Capital Social a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores

8 para la absorción de las mismas, y: (57) Tesorería a (100) Capital Social como reflejo de la aportación dineraria efectuada por los accionistas. Ampliación de capital con cargo a reservas Las empresas, en la aplicación de su resultado anual (suponiendo que haya beneficio), destinan el mismo a repartir dividendos, al pago de impuestos y a la dotación a reservas, ya sean estatutarias o bien voluntarias (más adelante trataremos específicamente el tema de las reservas). En el caso de que la empresa lleve varios ejercicios efectuando esta política, puede que durante algún ejercicio decida efectuar una ampliación de su capital con cargo a dichas reservas. El mecanismo es sencillo Ampliación de capital con cargo a reservas Supongamos que una empresa posee la siguiente estructura de la cuenta de capital y reservas: Capital: (1.000 acciones a 10 euros cada una). Reservas: euros. En el caso de que dicha empresa decida efectuar una ampliación de capital por el importe total del saldo de la cuenta de reservas, procederá de la siguiente forma. Como el valor nominal de las acciones es de 10 euros y tenemos euros en la cuenta de reservas, se puede decir que la cuenta de reservas refleja el saldo equivalente a 100 acciones (100 x 10 euros) por lo que procederá a efectuar un aumento del 10% del capital. El asiento contable a efectuar será: (113) Reservas voluntarias a (100) Capital Social Por otro lado, se entregará a cada accionista poseedor de 10 acciones, una totalmente gratis, por lo que el valor patrimonial de su inversión en dicha empresa habrá aumentado un 10%, sin haber tenido que efectuar desembolso alguno. Aumento de capital con cargo a una emisión de obligaciones convertibles El caso de una ampliación de capital con cargo a una emisión de obligaciones es consecuencia de que una empresa en su día, para la captación de nuevos recursos financieros que posibilitasen un nuevo plan de expansión, consideró que era más adecuado la obtención de los mismos mediante una emisión de obligaciones que

9 mediante una de acciones. En el momento de emitir dichas obligaciones, se añadió una cláusula adicional a las mismas en la que se citaba que, una vez llegado su vencimiento (5 años por ejemplo), podían canjearse por acciones de la misma sociedad, si así lo prefería el poseedor de las mismas. En el momento de efectuarse la emisión de las obligaciones el asiento contable a efectuar sería: (57) Tesorería a (177) Obligaciones y bonos convertibles por el importe realmente desembolsado por las obligaciones, y en el vencimiento: (177) Obligaciones y bonos convertibles a (100) Capital social por el importe de aquellos obligacionistas que hayan optado por canjear las obligaciones por acciones. En los casos en que haya habido obligacionistas que no hayan querido pasar a ser accionistas de dicha empresa, y han querido que la misma, a su vencimiento, les haya hecho efectivo el importe de sus obligaciones, el asiento a efectuar deberá ser: (177) Obligaciones y bonos convertibles a (57) Tesorería Acciones propias en situaciones especiales La Ley de Sociedades Anónimas, fija la obligación por parte de los administradores de la sociedad de revisar la valoración de los bienes no dinerarios aportados por los accionistas, para desembolsar las acciones suscritas por ellos. La valoración efectuada a las aportaciones no dinerarias, se deberá efectuar en el plazo de cuatro meses; si el resultado de dicha valoración resultase excesivo al valor asignado, el socio aportante deberá optar por: - Anulación de las acciones equivalentes a la diferencia. - Separarse de la sociedad. - Completar en dinero dicha diferencia. Para los dos primeros casos la sociedad anónima deberá reducir el capital por el importe correspondiente a dicha diferencia, si en el plazo de un mes no fueran suscritas de nuevo dichas acciones. La contabilización a efectuar será la siguiente:

10 - Por la reducción de valor. (108) Acciones propias en situaciones especiales a (2) Inmovilizado (en la partida que corresponda) - En el caso de que se suscriban las acciones. (57) Tesorería a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales - En el caso de que no se suscriban, se deberá efectuar una reducción de capital. (100) Capital social a (108) Acciones o participaciones propias en situaciones especiales LAS RESERVAS En general, podríamos definir las reservas como aquellos beneficios generados por la empresa y que no se han repartido. Cuando en una empresa de tipo individual se obtiene un resultado positivo, el propietario de la misma podrá destinar una parte del mismo, o bien su totalidad, a la cuenta de Reservas. En el caso de una empresa individual, las reservas forman parte del neto y en el caso de que el propietario decida reducir el capital de su empresa podrá elegir indistintamente entre reducir el mismo o bien por reducción de las cuentas de reservas. En las sociedades anónimas, la dotación a reservas viene fijada normalmente por imperativos legales, por los propios estatutos de la sociedad o por propia iniciativa de los socios que la componen. La principal diferencia entre las reservas de una sociedad anónima y las reservas de un empresario individual es que las de éste son de libre disposición en cualquier momento, mientras que las existentes en una sociedad anónima pueden estar sujetas a restricción. Ello obliga a que, para las sociedades anónimas, el Plan General de Contabilidad, haya previsto una gran variedad de cuentas de este tipo Las Reservas. Subgrupo Prima de emisión de acciones. Es la reserva que se crea en el momento de emitir (y colocar) unas acciones, a un valor superior al valor nominal. Según el Impuesto de Sociedades, no se computarán como ingresos las cantidades que se exijan como prima en la emisión de acciones, en el caso que se destinen a nutrir una reserva

11 especial (Reserva por Prima de emisión de acciones). De esta reserva sólo se podrá disponer para incorporarla a la cuenta de capital, o para compensar el saldo deudor de Pérdidas y Ganancias, salvo en los casos de fusión o liquidación. En caso contrario se considerarán como ingresos. Reserva por Prima de emisión de acciones La cuenta de Capital en una sociedad no siempre registra el total de las aportaciones a la empresa desde el mundo exterior. Supongamos a una empresa cuyas acciones se coticen en bolsa y que la misma goza de un reconocido prestigio entre el público. La empresa en cuestión, está decidida a emprender nuevos proyectos, a los cuales no puede acceder por cuanto carece de fondos para afrontarlos. Sin embargo, una vez efectuados por la dirección de dicha empresa unos estudios acerca de la viabilidad del proyecto, decide efectuar una ampliación de capital de la siguiente forma. Las acciones de la compañía en cuestión son de un valor nominal de 10 euros cada una, pero como consecuencia de que en los últimos 5 años el elevado dividendo que se ha repartido por cada acción, así como la buena imagen que goza la compañía en cuanto a su seriedad en la gestión y la solvencia de la misma, en el mercado bursátil se están cotizando dichas acciones un 20% (12 euros acción) más de su valor nominal. Ante ello la compañía decide emitir las acciones un 15% más caras de su valor nominal, o sea, 11,50 euros cada una (1,50 euros más por acción). Como en la cuenta de capital se deberá reflejar el importe de las acciones emitidas por el importe nominal de las mismas, la contabilización de la operación antes mencionada se efectuará de la siguiente forma: 11,50 x n.º de acciones emitidas (57) Tesorería a (100) Capital 10 x n.º de acciones emitidas a (110) Prima de emisión de acciones 1,50 x n.º de acciones emitidas En la cuenta de Capital se abonará el importe del nominal de las acciones emitidas, abonándose asimismo a la cuenta de reserva por prima de emisión el importe de más que paga el accionista por adquirir dichas acciones. En la cuenta de Tesorería se cargará el importe total del dinero desembolsado por los accionistas. 112 Reserva legal. Las dotaciones a esta cuenta son de carácter obligatorio por disposición legal de carácter general. De acuerdo con el artículo 214 de la Ley de Sociedades Anónimas, las sociedades anónimas, de responsabilidad limitada, comanditarias por acciones y anónimas laborales (LSA art. 214) están obligadas a dotar a reservas como mínimo un 10% del beneficio del ejercicio hasta la constitución de una reserva que alcance la quinta parte del capital social. Asimismo, la Ley fija que sólo se podrá disponer de dicha reserva para eliminar pérdidas

12 Reserva Legal La sociedad anónima SY, S.A., presenta la siguiente situación patrimonial a 31/12, antes de la distribución de resultados. Los accionistas han aprobado el reparto de los beneficios como dividendos, después de atender las normas legales. Capital social: Reserva legal: Pérdidas y Ganancias: La reserva legal no supera el 20% del capital, por lo que es necesario dotar un 10% del beneficio para cumplir con las disposiciones legales (10% x = 2.500). El asiento contable será el siguiente: (129) Pérdidas y Ganancias a (112) (526) Reserva legal Dividendo activo a pagar Reservas especiales. Son aquellas reservas fijadas por la Ley, cuya dotación es de carácter obligatorio. Normalmente estas reservas se utilizan para la obtención de incentivos fiscales. 1140Reservas para acciones de la sociedad dominante. Se constituyen dichas reservas cuando la sociedad adquiere acciones de la sociedad dominante. Su creación es de carácter obligatorio e indisponible y la contrapartida se cargará en una cuenta de reservas de carácter disponible, como por ejemplo las reservas voluntarias, por el valor de dichas acciones adquiridas. Estas reservas para acciones de la sociedad dominante se mantendrán en tanto dichas acciones no sean enajenadas o amortizadas. 1141Reservas estatutarias. Hay determinadas empresas que en sus estatutos de constitución figura que, aparte de la dotación a reservas legales que fije la Ley, deberán realizar dotaciones suplementarias a reservas para aumentar de esta forma los recursos propios de la misma. Evidentemente cuanto más conservadores sean los socios de la empresa, mayores dotaciones fijarán a esta reserva, incluso sabiendo que ello implica una menor retribución (dividendo) del capital, que ellos tienen invertido en la misma. 113 Reservas voluntarias. En ocasiones y debido a acontecimientos especiales acaecidos durante un ejercicio, que han permitido a la empresa la obtención de un beneficio excepcionalmente elevado, los socios de una empresa piensan que esto no tiene por que implicar un reparto de dividendos superior a lo habitual, por lo que deciden que se doten, con cargo a resultados, estas reservas voluntarias, ya que con ello se consigue aumentar los recursos propios de la misma y por tanto la solvencia de dicha empresa. Puede ser utilizada de forma discrecional para una ampliación de capital, constitución de otras reservas, reparto a los socios como dividendos.

13 1142 Reserva por capital amortizado. Esta reserva se abona por el importe del capital amortizado con cargo a beneficios. El asiento contable sería: (100) (129) Capital Social Pérdidas y Ganancias a (57) Tesorería (1142) Reserva por capital amortizado Observamos que es un caso particular de reducción de capital. Resumiendo, pues, podemos afirmar que la mayoría de las reservas tienen su origen en los beneficios puestos a disposición de la empresa, pero que no han sido repartidos. Por ello tienen, en general, su origen en el acuerdo de los socios accionistas, en la distribución del beneficio y consiguiente contabilización: (129) Pérdidas y Ganancias a (112) (114) (1141) (113) Reservas legales Reservas especiales Reservas estatutarias Reservas voluntarias RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN. SUBGRUPO 12 Constituye el subgrupo 12 y, como su nombre indica, en sus cuentas se colocan los beneficios pendientes de ser aplicados. Las principales cuentas que lo componen son: 120 Remanente. Cuenta en la que se abonan los beneficios no distribuidos pendientes de aplicación. Remanente La empresa YZ presenta la siguiente situación patrimonial a 31 de diciembre: Capital social: Reserva legal: Pérdidas y Ganancias: La Junta General de accionistas acuerda un reparto de dividendo del 10% del beneficio sobre el capital. Deberá dotarse el 10% del Beneficio (10% x = 300) a Reserva legal, ya que, el saldo de la Reserva legal no alcanza el 20% del Capital social. El asiento contable sería el siguiente: (129) Pérdidas y Ganancias a (112) (526) (120) Reserva legal Dividendo activo a pagar Remanente

14 121 Resultados negativos de ejercicios anteriores. En esta cuenta se reflejan las pérdidas habidas en anteriores ejercicios y que podrán compensarse con los beneficios futuros. 118 Aportaciones de socios o propietarios. Esta cuenta reflejará las cantidades entregadas por los socios con el propósito de compensar pérdidas. Aportaciones de socios o propietarios Una sociedad formada por 2 socios, con un capital de euros, ha incurrido en los últimos años en pérdidas por importe de euros, por lo que se considera necesario sanear la situación financiera. Los socios aportan euros cada uno. Los asientos contables serían los siguientes: A) Por la aportación de los socios (57) Tesorería a (118) Aportaciones de socios o propietarios B) Por la compensación de pérdidas (118) Aportaciones de socios o propietarios a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores Resultados del ejercicio. Esta cuenta recoge el beneficio o pérdida habido en el ejercicio y que posteriormente será distribuido. CURSO DE CONTABILIDAD Y ANÁLISIS.UNIDAD 13 EL PATRIMONIO NETO CASOS PRÁCTICOS

15 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Constitución de una sociedad PLANTEAMIENTO CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena El Sr., propietario de un pequeño negocio de transporte, presenta a 31/12/N el siguiente balance: ACTIVO Balance a 31/12/N PASIVO Elementos de transporte 600 Capital 600 Clientes 40 Proveedores 140 Tesorería 100 Total Activo 740 Total Pasivo 740 En fecha 1/1/N1 decide formar una sociedad anónima con otros dos socios que aportaron cada uno 300 euros, en metálico. Como el Sr. aporta ciertos bienes no monetarios, se acuerda revisar su valoración, dando a los camiones (elementos de transporte) un valor de 500 euros, ya que no estaba contabilizada su depreciación desde el momento en que se adquirieron. Como contrapartida de las aportaciones, se emiten acciones con nominales de 5 euros que el Sr. desembolsa en su totalidad, mientras que los demás socios sólo lo hacen en su mitad. CUESTIONES A) Determinar el valor de la aportación del Sr.. B) Determinar el número de acciones que se deben emitir. C) Asientos de emisión, suscripción y desembolso de las acciones. D) Dos meses más tarde, la sociedad reclama y los otros socios ingresan sus aportaciones pendientes, qué asiento recogería tal desembolso? E) Balance de sumas y saldos de la nueva sociedad anónima, tras las anteriores operaciones.

16 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Constitución de una sociedad SOLUCIÓN A) Determinación del valor del negocio del Sr.. CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Valor de los bienes aportados Financiación Básica Propia y Ajena Elementos de transporte 500 Elementos valor contable 600 Elementos depreciación (100) Clientes 40 Tesorería 100 Proveedores (140) También podría haberse determinado así: Activo Neto (AN) 500 AN = Capital - corrección valorativa = = 500 B) Por tanto se emitirán acciones en número N = aportaciones = = = 220 nominal acción 5 5 C) El registro contable de la constitución sería el siguiente: 1/1/N (-) Acciones emitidas a (100) Capital Social Por la emisión de acciones (103) Socios por desembolsos no exigidos a (-) Acciones emitidas Por la subscripción. 500 (218) Elementos de transporte 40 (430) Clientes 100 (57) Tesorería 600 (558) Socios por desembolsos exigidos a (103) Socios por desembolsos no exigidos (400) Proveedores 140 Por el desembolso.

17 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Constitución de una sociedad D) Contabilización operaciones pendientes CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena 1/3/N1 600 (57) Tesorería a (558) Socios por desembolsos exigidos 600 Por el desembolso. E) Balance de sumas y saldos a 1/3/N1 CUENTAS SUMAS SALDOS Activo Elementos de transporte Clientes Tesorería Acciones emitidas Socios por desembolso no exigido Socios por desembolso exigido Pasivo Capital Social Proveedores TOTALES

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19 CASOS PRÁCTICOS Pasivos financieros corrientes Acreedores a corto plazo PLANTEAMIENTO CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO La Sociedad Anónima HOTELMAR tiene, tras la celebración de la Junta de Accionistas el 20/V/N1, las siguientes deudas por pagar: 1. Dividendos a los accionistas, aprobados en la Junta, que cubren el 10% del capital desembolsado. Las acciones emitidas por la sociedad son , de 5 euros nominales, desembolsadas en un 60%. 2. Impuestos, el 30% de los beneficios conseguidos, representados por el saldo de las cuenta de pérdidas y ganancias, que asciende a euros. 3. Paga extraordinaria de beneficios al personal. Los accionistas acordaron una gratificación de 50 euros a cada uno de los 30 empleados de la empresa. 4. Quedan pendientes de liquidar con el Banco los intereses correspondientes al último trimestre del préstamo a corto plazo concedido a la empresa. Principal 700 euros tanto de interés anual, 16%. 5. Otros saldos acreedores de cuentas de terceros son: - Proveedores, 520 euros. - Proveedores efectos comerciales a pagar, 360 euros. - Acreedores por prestación de servicios, 60 euros. CUESTIONES A) Asiento de reparto de beneficios, que corresponden a los obtenidos en el período de N, sabiendo que el resto, tras las dotaciones para dividendos, impuestos y pago extra, se destina a dotar la Reserva legal. B) Contabilización, diez días después del reparto, del pago por Banco a la Hacienda Pública, a los accionistas y al personal, de las deudas derivadas del mismo, teniendo en cuenta que se han de practicar sobre dividendos y pagas al personal retenciones a cuenta del impuesto sobre la renta por importe del 18% de lo pagado, retenciones que se ingresarán más adelante. C) Asiento a que dará lugar en la misma fecha el reconocimiento de la deuda por intereses, y el pago de la mitad de los saldos de Proveedores y Efectos, así como de la totalidad de otros acreedores. SOLUCIÓN A) Reparto del beneficio. 20/V/N (129)Resultados del ejercicio a (526)Dividendo activo a pagar a cp Reparto de beneficios - Dividendos. (0,1 x x 5 x 0,6)

20 CASOS PRÁCTICOS Pasivos financieros corrientes Acreedores a corto plazo CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO (63)Impuestos sobre beneficios (4752)Hacienda Pública, acreedora por conceptos fiscales (129)Resultados del ejercicio a (63) Impuesto sobre benefi cios (129)Resultados del ejercicio a (465) Remuneraciones pendientes de pago Reparto de beneficios. Paga extra (129)Resultados del ejercicio a (112)Reserva Legal Reparto de beneficios Reserva Legal ( ) B) Pago de las deudas del reparto. 30/V/N (526)Dividendo activo a pagar (4.752)Hacienda Pública, acreedora (465)Remuneraciones pendientes de pago a (57)Banco, c/c a (4751)Hacienda Pública, acreedora 1080 Liquidación de deudas procedentes del reparto. Retenciones - Dividendos (0,18 x 4.500) - Paga (0,18 x 1.500) 28 (66)Gastos financieros a (528)Intereses a corto plazo de deudas 28 Reconocimiento de los intereses 0,16 x 1 x 700 4

21 CASOS PRÁCTICOS Pasivos financieros corrientes Acreedores a corto plazo CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO 260 (400)Proveedores 180 (401)Proveedores efectos comerciales a pagar 60 (410)Acreedores por prestaciones de servicios a (57) Bancos c/c 500 Pago del resto de las deudas

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23 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Dotación de reservas CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena PLANTEAMIENTO La sociedad anónima Y, presenta a 31/12/N el siguiente Balance de Situación. ACTIVO PASIVO Construcciones Capital Social Mobiliario Reserva legal Amortización acumul. (11.000) Proveedores Existencias Acreedores Clientes Pérdidas y Ganancias Tesorería 900 Total Activo Total Pasivo Celebrada la Junta General de accionistas de la sociedad, se acuerda repartir el saldo de Pérdidas y Ganancias de la siguiente manera: 1) Impuestos: 400 2) Dividendos: 500 3) Dotación de reservas: Reserva legal, 10% de los beneficios; reserva voluntaria, el resto. Tras el acuerdo de la Junta, se hacen efectivas las deudas con los propietarios y la Hacienda Pública. CUESTIONES A) Contabilización del acuerdo de reparto de beneficios y pago de las derivadas del mismo, todo ello con fecha 2/1/N1. B) Las acciones poseídas por los socios son de un nominal de 5 euros cada una, por lo cual existen títulos. B.1) B.2) Cuáles son los fondos propios de la empresa? Cuánto suman? Cuál es el valor teórico según balance de cada una de las acciones que los socios poseen?

24 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Dotación de reservas CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena SOLUCIÓN A) Contabilización de la distribución de beneficios. 2/1/N (129) Pérdidas y ganancias a (475) Hacienda P. Acreedora 400 a (526) Dividendo activo a pagar 500 a (112) Reserva legal 140 a (113) Reserva voluntaria 360 Por el reparto de beneficio. 400 (475) Hacienda P. Acreedora 500 (526) Dividendo activo a pagar a (57) Tesorería 900 Por el pago de las deudas (prescindiendo de las retenciones sobre dividendos). B.1) Las cuentas representativas de los fondos propios, con sus saldos tras el reparto, son: Capital Social (100) Reserva legal (112) Reserva voluntaria (113) 360 Fondos propios (2/1/N1) B.2) En función de lo anterior, y puesto que la relación Patrimonio/Capital es de 1,125, el valor efectivo o teórico de cada acción será: 5 x 1,125 = 5,625 o bien, del 112,5% del nominal de cada una.

25 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Aplicación de las reservas PLANTEAMIENTO CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena La sociedad IC, S.A., creada en el ejercicio N, presenta a 31/12/N5 los siguientes saldos en las cuentas del neto patrimonial: Capital Social (1.000 acciones) (100) Reserva legal (112) Reservas estatutarias (1141) 900 Reservas voluntarias (113) 200 Resultados negativos N4 (121) (300) Pérdidas y Ganancias N5 (129) 100 (tras el pago de impuestos) En esta situación, los administradores proponen a la Junta General de accionistas un reparto de dividendos del 15% una vez compensadas las pérdidas del ejercicio N4. CUESTIÓN La contabilización de los anteriores acuerdos, una vez aprobados por la Junta General. SOLUCIÓN A) Destinamos el importe del beneficio neto del ejercicio N5 a compensar parte de las pérdidas del ejercicio N (129) Pérdidas y Ganancias N5 a (121) Resultados negativos N4 100 B) Por compensación del resto de pérdidas destinaremos las reservas de más libre disposición que en éste caso son las reservas voluntarias. 200 (113) Reservas voluntarias a (121) Resultados negativos N4 300 C) Por reparto de dividendos (15% x = 750) Aplicaremos las reservas estatutarias para tal fin.

26 CASOS PRÁCTICOS Práctica contable Aplicación de las reservas CONTABILIDAD Y ANÁLISIS FINANCIERO Financiación Básica Propia y Ajena 750 (1141) Reservas estatutarias a (526) Dividendo activo a pagar 750 Una vez contabilizados los asientos anteriores la situación patrimonial es la siguiente: Capital Social (100) Reserva legal (112) Reservas estatutarias (1141) 250