PROGRAMA DE FORMACION INTEGRAL EN NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACION FINANCIERA IFRS (Nivel Intermedio)

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1 PROGRAMA DE FORMACION INTEGRAL EN NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACION FINANCIERA IFRS (Nivel Intermedio) INSTRUCTOR: Mag. Luis R. Alvarez Chiabo ENCUENTRO I: - Martes 17/04/ : Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores NIC 08 - Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores NIC 08 - Símbolos utilizados en la Presentación: n: Aspecto previsto en las Normas Contables Profesionales Argentinas s (NCPA) Cuestión incorporada en las Normas Internacionales de Información n Financiera (NIIF) Elemento integrante de una categorización o enunciación Precisión, digresión o aclaración terminológica Importante, trascendente o destacable Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples m interpretaciones Cuestión no prevista, no resuelta o de múltiples m interpretaciones 1

2 Acrónimos utilizados en la presentación: n: FACPCE = Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas CENCyA = Consejo Emisor de Normas de Contabilidad y Auditoría. Organismo dependiente de la FACPCE RT = Resolución Técnica T Norma Contable Profesional emitida por la CENCyA PRT = Proyecto de Resolución Técnica T Proyecto de Norma Contable Profesional emitida por la CENCyA IASCF = International Accounting Standard Committee Foundation (Fundación n del Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) IASB = International Accounting Standard Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad). Organismo Emisor de las NIIF IASC = International Accounting Standard Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad). Organismo Emisor de las NIC NIIF = Norma Internacional de Información n Financiera (Emitida por IASB) NIC = Norma Internacional de Contabilidad (Emitida por IASC) Objetivo (1) Prescribir los criterios para seleccionar y modificar políticas contables (2) Prescribir el tratamiento contable y la información n a revelar en relación a: (a) Cambios en políticas contables, (b) Cambios en estimaciones contables y (c) Corrección de errores contables Los requerimientos de información n a revelar relativos a políticas contables, excepto los referentes a cambios en las políticas contables, son establecidos en la NIC 1 Presentaci Presentación n de Estados Financieros 2

3 Definiciones Políticas Contables: Principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación n de sus estados financieros Cambio en una Estimación Contable: Es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos s y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información n o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones es de errores Errores de períodos anteriores: Son las omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, correspondientes a uno o más m s períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informaci ormación fiable que: (a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales períodos fueron formulados, y (b) Podría a esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación n de aquellos estados financieros Selección y Aplicación de Políticas Contables Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, n, evento o condición, n, la política o políticas contables aplicadas a esa partida se determinarán n aplicando la NIIF concreta. En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una transacción, n, evento o condición, n, la administración n deberá usar su juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de suministrar información n que sea: (a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios (b) Fiables en relación al reflejo que producen en los estados financieros Cuando la administración n deba realizar un juicio en relación al desarrollo y aplicación de una política contable no prevista en una NIIF específica considerará las siguientes fuentes: (a) Los requerimientos de NIIF que traten temas similares y relacionados, ados, (b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición para activos, pasivos, ingresos y gastos previstos en el Marco Conceptual (c) Pronunciamientos más m s recientes de otros organismos emisores de normas que cuenten con un Marco Conceptual similar, otra literatura contable e y las prácticas aceptadas en la medida que no entren en conflicto con (a) y (b) 3

4 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores NIC 08 - Uniformidad de las Políticas Contables La entidad seleccionará y aplicará de manera uniforme sus políticas contables para transacciones, eventos y condiciones que sean similares. Si una NIIF requiere o permite establecer categorías as de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas, se seleccionará y aplicará de manera uniforme un política contable para cada categoría Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores NIC 08 - Cambios en las Políticas Contables La entidad cambiará una política contable sólo s si tal cambio: (a) Se requiere por una NIIF (b) Produzca que los estados financieros suministren información n más m s fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, eventos o condiciones que afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad Las siguientes circunstancias no representan cambios de políticas contables: (a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren de aquellos que han ocurrido previamente; e; y (b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir,, carecieron de materialidad Las aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, planta y equipo o con la NIC 38 Activos intangibles diferentes a la llave de negocio,, se considera un cambio de política contable que ha de ser tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en lugar de aplicar las disposiciones de la NIC 10 4

5 Aplicación de los Cambios de Políticas Contables Las entidades aplicarán los cambios en políticas contables conforme a las siguientes pautas: (a) Si el cambio de política se origina en la aplicación inicial de una NIIF que contiene disposiciones transitorias específicas, el cambio se efectuará conforme a las pautas establecidas en la referidas disposiciones específicas, (b) Si el cambio de política se origina en la aplicación inicial de una NIIF que no contiene disposiciones transitorias específicas o en la decisión voluntaria de la entidad dicho cambio deberá aplicarse en forma retroactiva A los efectos de la NIC 10 la aplicación anticipada de una NIIF no se considerará un cambio voluntario en una política contable Aplicación Retroactiva de los Cambios en Políticas Contables Cuando un cambio de política contable originado: (a) la aplicación inicial de una NIIF o (b) la decisión voluntaria del ente, resulte de aplicación retroactiva, deberán ajustarse los saldos iniciales de cada componente del patrimonio para el período anterior más m s antiguo que se presente, revelando información n acerca de los demás importes comparativos para cada período anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiera aplicado siempre. Un cambio de política contable que deba ser aplicado en forma retroactiva podrá no aplicarse en tal sentido en la medida que fuere impracticable determinar los efectos del cambio en cada período específico o el efecto acumulado 5

6 Aplicación Retroactiva de los Cambios en Políticas Contables Cuando la entidad aplique una nueva política retroactivamente, la aplicará a la información n comparativa de períodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de apertura y de cierre del estado de situación financiera correspondiente a ese período El importe del ajuste resultante, referido a los períodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevará contra los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo más m s antiguo sobre el que se presente información Los ajustes normalmente derivados de aplicación de políticas en forma retroactiva impactan contra ganancias acumuladas, sin embargo pueden impactar r con otro componente del patrimonio cuando alguna NIIF en particular así lo disponga. Limitaciones a la Aplicación Retroactiva de Cambios de Políticas Contables REGLA GENERAL: Los efectos derivados del cambio de una política contable que deba ser aplicada en forma retroactiva deberán ser determinados para el período más m s antiguo al que resulte practicable REGLA PARTICULAR: Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del período corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos los períodos anteriores, la entidad ajustará la información n comparativa aplicando la nueva política contable de forma prospectiva REGLA PARTICULAR: Cuando sea impracticable determinar los efectos que se deriven, en cada periodo específico, del cambio de una política contable sobre la información n comparativa en uno o más m s periodos anteriores para los que se presente información, n, la entidad aplicará la nueva política contable a los saldos iniciales de activos y pasivos al principio del periodo más m s antiguo para el que la política resulte aplicable 6

7 Cambio de Políticas Contables Información a Revelar - Cuando se produzca un cambio de política contable por aplicación por primera vez de una NIIF la entidad revelará: (a) El título t tulo de la NIIF (b) Si el cambio de la política contable se ha efectuado siguiendo los lineamientos de las disposiciones transitorias de la NIIF, en caso de corresponder er (c) La naturaleza del cambio en la política contable (d) En su caso una descripción de la disposición transitoria (e) En su caso, la disposición transitoria que podría a tener efectos sobre períodos futuros (f) Para el período corriente y para cada período anterior el importe del ajuste: (1) para cada partida del estado financieros que se vea afectada y (2) ( en la ganancias por acción tanto básica b como diluida en caso de ser aplicable la NIC 33 (g) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable Cambio de Políticas Contables Información a Revelar - Cuando se produzca un cambio de política contable por decisión voluntatia la entidad revelará: (a) La naturaleza del cambio de política (b) Las razones por las que la aplicación de la nueva política contable suministra información n más m s fiable y relevante (c) Para el período corriente y para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: (1) Para cada partida del estado financiero que se vea afectado, (2) Para el importe de la ganancia por acción tanto básica b como diluida, en caso de resultar aplicable la NIC 33 (d) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida en que sea practicable; y (e) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situación 7

8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores NIC 08 - Cambio en Estimaciones Contables Como consecuencia de las incertidumbres propias de los negocios muchas partidas que forman parte de los estados financieros en su medición incluyen estimaciones tales como podrían ser: (a) Cuentas por cobrar de dudosa recuperabilidad (b) La obsolescencia de los inventarios (c) El valor razonable de activos o pasivos financieros (d) La vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios económicos futuros incorporados en los activos depreciables (e) Las obligaciones por garantías as concedidas La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboraci ción de los estados financieros y no menoscaba su fiabilidad Cambio en Estimaciones Contables Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación es posible que ésta necesite ser revisada como consecuencia de nueva información n o de poseer más m s experiencia. La revisión de la estimación, por su propia naturaleza, no esta relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una corrección de un error. Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio de política contable y no un cambio en una estimación contable Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio de estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable 8

9 Cambio en Estimaciones Contables El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá en forma prospectiva incluyéndolo ndolo en el resultado del: (a) Período en que tiene lugar el cambio, si éste solo afectase a ese período; o (b) Período del cambio y períodos futuros, si el cambio afectase a todos ellos En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser reconocido ajustando el valor del activo, pasivo o patrimonio del período en que el cambio tenga lugar Cambio en Estimaciones Contables Información a Revelar - Cuando se produzca un cambio en una estimación contable la entidad revelará: : La naturaleza e importe del cambio en la estimación que haya producido efectos en el período corriente o que se espere vaya a producirse en períodos futuros Si no se revela el importe del efecto en períodos futuros debido a que al estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho. 9

10 Errores Los errores contables pueden encontrarse relacionados con: a) El reconocimiento, b) La medición, c) La presentación n y/o d) La información n a revelar de los elementos de los estados financieros Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionalmente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación n de su situacion financiera, su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en el e l mismo periodo, se corregirán antes que los estados financieros sean formulados. Sin embargo,, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un período posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados financieros de periodos siguientes. Errores La entidad corregirá los errores materiales de períodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados después s de haberlos descubierto: (a) Reexpresando la información n comparativa para el período o periodos anteriores en los que se produjo el error; o (b) Si el error ocurrió con anterioridad al período más m s antiguo para el que se presenta información, n, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho período 10

11 Errores Limitaciones a la corrección retroactiva - REGLA GENERAL: Los efectos derivados de un error contable deberán ser determinados para el período más m antiguo al que resulte practicable REGLA PARTICULAR: Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del período corriente, de un error contable a todos los períodos anteriores, la entidad ajustará la información n comparativa de forma prospectiva REGLA PARTICULAR: Cuando sea impracticable determinar los efectos que se deriven, en cada periodo específico, de un erroscontable sobre la información n comparativa en uno o más m periodos anteriores para los que se presente información, n, la entidad ajustará los saldos iniciales de activos y pasivos al principio del periodo más m s antiguo que resulte practicable Errores Información a Revelar - En relación con errores contables la entidad revelará: (a) La naturaleza del error del período anterior, (b) Para cada período anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del ajuste: (1) Para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y (2) Para el importe de la ganancia por acción básica b como diluida, si la NIC 33 resulta de aplicación (c) El importe del ajuste al prinicipio del período anterior más m s antiguo sobre el que se presenta información, n, y (d) Si fuera impracticable la reexpresión retroactiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situación. 11

12 GRACIAS POR SU ATENCION Mag. Luis R. Alvarez Chiabo