Presentación de Estados CPCC. MANUEL CASTRO CORREA

Transcripción

1 Norma Internacional de Contabilidad N 1 Presentación de Estados Financieros 1

2 Razones para la revisión de la NIC1 El consejo decidió que todos lo cambios en el patrimonio que procedan de los propietarios deben presentarse en el estado de cambios en el patrimonio, de forma separada de los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios. 2

3 Principales características de la NIC1 La NIC1 requiere que una entidad presente, en el estado de cambios en el patrimonio, todos los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. Todos Td los cambios en el patrimonio ti i que no proceden de los propietarios (es decir en el resultado integral) se requiere que se presenten en un estado del resultado integral o en dos estados (un estado de resultado separado y un estado de resultado integral). Los componentes del resultado integral no está permitido que se presenten en el estado de cambios en el patrimonio. 3

4 Principales características de la NIC1 Cuando la entidad aplique una política contable retroactivamente, tal como se define en la NIC8, la NIC1 requiere que se presente un estado de situación financiera como al comienzo del primer periodo comparativo en un juego completo de estados financieros. 4

5 Principales características de la NIC1 La NIC1 requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificación e impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. Estos ajustes son los importes reclasificados al resultado del periodo actual que previamente fueron reconocidos en otro resultado integral. 5

6 Principales características de la NIC1 La NIC1 requiere la presentación de los dividendos reconocidos como distribuciones a los propietarios e importes relacionados por acción en el estado de cambios de patrimonio o en las notas. 6

7 Cambios sobre requerimientos previos Un juego completo de estados financieros: La versión anterior de la NIC1 utilizaba las denominaciones balance y estado del flujo de efectivo para describir dos de los estados dentro de un juego completo de estado financieros. La NIC1 utiliza estado de situación financiera y estados de flujos de efectivo para denominar esos estados. La NIC1 requiere que una entidad revele información comparativa con respecto a periodos previos, es decir revelar como mínimo dos de cada uno de los estados y notas correspondientes. 7

8 Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : Todos los cambios en el patrimonio que surgen de transacciones con los propietarios en su condición de tales (es decir cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los relacionados con los propietarios en el patrimonio. El propósito p es proporcionar p mayor información mediante la agregación de partidas con características comunes y separando partidas con características diferentes. 8

9 Cambios sobre requerimientos previos Información de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios y en el resultado integral : Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que proceden de los propietarios. 9

10 Cambios sobre requerimientos previos Otro resultado integral ajustes de reclasificación y efectos fiscales relacionados: La NIC1 requiere que una entidad revele los impuestos a las ganancias relacionados con cada componente de otro resultado integral. El propósito es proporcionar a los usuarios información fiscal relacionada con estos componentes, por que los componentes a menudo tienen tasas fiscales diferentes a las aplicadas al resultado. 10

11 Cambios sobre requerimientos previos Otro resultado integral ajustes de reclasificación y efectos fiscales relacionados: La NIC1 también requiere que una entidad revele los ajustes por reclasificación relacionados con los componentes de otro resultado integral. Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado del periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en periodos anteriores. El propósito es proporcionar a los usuarios información para evaluar los efectos de estas reclasificaciones en los resultados. 11

12 Objetivo Establecer las bases para la presentación de estados financieros para propósitos p generales, con el fin de asegurar la comparabilidad tanto entre los estados financieros de diferentes períodos de una empresa, así como entre los estados financieros de diferentes empresas. 12

13 Alcance Aplica a todos los tipos de estados financieros para propósitos óit generales, elaborados y presentados conforme a las NIC. Para todos los tipos de empresas, incluyendo bancos y compañías de seguros (NIC 30). Aplica por igual a los estados financieros de una sola empresa como a los consolidados. No es aplicable para estados financieros intermedios ó resumidos (NIC 34). 13

14 Componentes de los estados financieros Estado de situación financiera Estado de flujos de efectivo NIC 7 Estado de resultado integral Estado de cambios en el patrimonio neto Notas sobre políticas contables y otras revelaciones 14

15 Materialidad (o importancia relativa) Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. Párrafo 7 15

16 Componentes de los estados financieros (Cont.) Adicionalmente a los estados financieros, la empresa puede presentar: - Un análisis financiero efectuado por la gerencia. - Un informe de medio ambiente - Estados de valor agregado. Párrafo 13 y 14 16

17 Presentación razonable y cumplimiento de las NIC s La aplicación de las NIC, acompañada de información adicional (cuando sea preciso), dará lugar a estados financieros razonables. Requerimiento general: que se indique la forma cómo se cumple con la presentación razonable de los estados financieros y, adicionalmente, la forma de determinar las remotas circunstancias en que una desviación sea necesaria. 17

18 Declaración expresa Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una declaración, explícita ysin reservas, de dicho cumplimiento. i Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. Párrafo 16 18

19 Políticas contables inapropiadas Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de notas u otro material explicativo. Párrafo 18 19

20 Presentación razonable y cumplimiento de las NIC s(cont.) Excepción: si la gerencia concluyera que cumplir con un requisito establecido en una NIC ocasione una confusión tal que entrara en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco Conceptual, la entidad no aplicará dicho requisito, siempre que el marco regulatorio aplicable exija, o bien no prohíba, esta falta de aplicación. ió 20 Sin embargo

21 Presentación razonable y cumplimiento de las NIC s (Cont.) Cuando se presente este tipo de excepción, es necesario que la Gerencia revele lo siguiente: Se ha concluido que los estados financierosi están presentados razonablemente. Se ha cumplido, en todos los aspectos significativos, con las NIC, excepto que se ha desviado d de una o más de ellas, con el fin de alcanzar una presentación razonable. La norma de la cual se ha desviado y la naturaleza de la desviación, el tratamiento alternativo adoptado. Impacto financiero de la desviación. 21

22 Políticas contables Seleccionar y aplicar políticas contables que cumplan con las NIC y las interpretaciones emanadas del SIC. De no haber requerimientos específicos, se deberá desarrollar procedimientos para asegurar que los estados financieros proporcionen información que sea: Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de decisiones. Confiable en cuanto los estados financieros: Presenten razonablemente los resultados y situación financiera Reflejen la esencia económica de los hechos y transacciones Sean neutrales Sean Prudentes Sean completos en todos los aspectos importantes 22

23 Políticas contables (Cont.) Empresa en Marcha Base Contable del Devengado Uniformidad en la Presentación Importancia Relativa (Materialidad) y Agrupación Compensación Información Comparativa 23

24 Empresa en marcha Capacidad de la empresa para continuar normalmente con sus operaciones. Si la gerencia tiene el propósito de liquidarid la empresa, suspender sus operaciones o que no cuente con otras alternativas reales aparte de ésta, los EEFF no se elaboraran bajo elprincipio p de empresa en marcha y por lo tanto: - se revelará la base que ha servido para prepararlos, - la razón por la cual no se utilizo el principio. 24

25 Base contable del devengado Una empresa debe preparar sus estados financieros sobre la base contable del devengado, es decir: cuando las transacciones y hechos ocurren, más no cuando se cobra o paga el efectivo o su equivalente; exceptuando, la información sobre flujos de efectivo. 25

26 Uniformidad en la presentación Debe mantenerse la presentación y clasificación de partidas, salvo que: Resulte de una variación significativa en la naturaleza de las operaciones o si el cambio dará lugar a una presentación más apropiada Sea requerido por una nueva NIC o interpretación del SIC La empresa sólo deberá cambiar la presentación de sus estados financieros si: La nueva estructura tendrá continuidad, o El beneficio de una presentación alternativa es claro. 26

27 Materialidad y agrupación de las partidas Una partida Material: debe presentarse por separado en los estados financieros. Inmaterial: debe agruparse con importes de naturaleza o función similar, no es necesario presentarlos por separado. En ciertos casos, una partida inmaterial puede ser suficientemente importante para su presentación por separado en las notas. Importancia relativa - no es necesario cumplir con los requerimientos específicos de revelación de las NIC cuando la información resultante no sea significativa. 27

28 Compensación Activos y pasivos - no deben compensarse, salvo que sea requerido o sea permitido por otra NIC. Ingresos y gastos - deben compensarse cuando y sólo cuando: Sea requerido o permitido por una NIC Las ganancias, pérdidas y gastos relacionados que provengan de transacciones y hechos similares, no sean significativos (materialidad). Activos y pasivos e ingresos y gastos que sean significativos deben presentarse por separado. 28

29 Compensación (Cont.) Una compensación resta información para que los usuarios comprendan las transacciones realizadas, por lo que es conveniente evaluar su revelación en nota a los estados financieros. Las ganancias y pérdidas producidas por un grupo de transacciones similares se presentan a su importe neto (ganancia y pérdida por diferencia de cambio). Sin embargo, tales ganancias y pérdidas, se presentan por separado si su magnitud es tal que su revelación es requerida por la NIC 8. 29

30 Información Comparativa A menos que una NIC lo permita o requiera lo contrario, debe presentarse información comparativa en relación con el ejercicio anterior en los estados financieros. En caso se modifique la presentación de las partidas, los importes comparativos deben reclasificarse y revelarse la naturaleza, el importe y el motivo, a fin de asegurar la comparabilidad con el ejercicio corriente. 30

31 Estructura y contenido Identificación de los estados financieros: Deben identificarse y distinguirse claramente Debe exponerse necesariamente la siguiente información: Nombre de la empresa informante Nombre del estado financiero y si corresponde a una empresa o grupo de empresas Fecha del estado financiero o el período cubierto Moneda de reporte Nivel de precisión - miles, millones, etc Periodo: se reporta por lo menos anualmente 31

32 Estado de situación financiera Clasificación de las partidas: Corriente - no corriente, o Según su liquidez (tanto en activos como pasivos). Se clasificará según su liquidez cuando esta proporcione una información relevante que sea más fiable. 32

33 Estado de situación financiera (Cont.) Activos Corrientes Se espera que se realice o mantenga para su venta o consumo, en el curso normal del ciclo de operaciones. Se mantiene para su comercialización en el corto plazo (dentro de los 12 meses después de la fecha del balance general). Se trata de efectivo o equivalente a efectivo cuyo uso no está restringido. Los demás corrientes activos se clasificarán como no 33

34 Estado de situación financiera (Cont.) Pasivos corrientes Se espera pagarlo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa, o Su fecha de pago está dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del balance general Todos los otros pasivos deben clasificarse como pasivos no corrientes. Un pasivo financiero LP se convertirá en exigible inmediato si la entidad incumple una condición del contrato 34

35 Presentación del estado de situación financiera El Balance General debe incluir, como mínimo, los siguientes rubros: Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales y diversas Existencias Activos financieros Inversiones contabilizadas bajo el método de participación patrimonial Inmuebles, maquinaria y equipo Activos intangibles Cuentas por pagar comerciales y diversas Provisiones i Pasivos no corrientes-que generan interés Participaciones minoritarias Capital emitido y reservas Nota: Rubros valuados bajo diferentes criterios deberán ser presentados en rubros separados. La norma revisada incluye como rubros adicionales los siguientes: -Activos biológicos - Pasivos y Activos por impuestos corrientes y diferidos 35

36 Presentación del estado de situación financiera i y notas El criterio aplicable para definir si las partidas adicionales deben presentarse por separado se basa en: La naturaleza y liquidez de los activos y su importancia relativa. La función de los activos dentro de la empresa. Los importes, naturaleza y vencimiento de las obligaciones. 36

37 Información del estado de situación financiera o notas Debe revelarse, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas: Subclasificaciones i más detalladas d de las partidas que componen los rubros del balance. Las revelaciones variarán para cada partida según lo requieran las NIC. Por ejemplo: Activos tangibles por clase NIC 16 Existencias NIC 2 37

38 Información del estado de situación financiera o notas (Patrimonio Neto) Se debe revelar por cada clase de Acciones de capital: El número de acciones autorizadas, emitidas y pagadas. Su valor nominal. La conciliación del número de acciones en circulación al inicio y al final del año, etc. Naturaleza y propósito de cada reserva. Dividendos propuestos o declarados después de la fecha del balance general, pero antes de la autorización de emisión de los estados financieros. 38

39 Información del estado de resultado integral El estado de ganancias y pérdidas debe incluir, como mínimo, los siguientes rubros: Ingresos Gasto por impuestos Ganancia o pérdida en las actividades de operación Resultado de las actividades de operación Gastos financieros Participación en las ganancias y pérdidas contabilizadas bajo el método de participación p patrimonial Participaciones minoritarias Ganancia o pérdida neta del período 39

40 Presentación del estado de resultado integral y notas Análisis de gastos utilizando una clasificación basada en: naturaleza de los gastos. función del gasto o costo de ventas. Cuando las empresas presenten sus gastos sólo por función, deben revelar Información adicional sobre la naturaleza de sus gastos, incluyendo información sobre depreciación, amortización y sus costos de personal Importe de los dividendos por acción (declarados o propuestos) 40

41 Estado de cambios en el patrimonio del periodo Debe presentar lo siguiente: Utilidad o pérdida neta del ejercicio. Cada partida de ingresos y gastos reconocido directamente en el patrimonio neto. Efecto acumulado de los cambios en las políticas contables y corrección de errores sustanciales (NIC 8). 41

42 Estado de cambios en el patrimonio del periodo Transacciones de capital realizadas con los propietarios y distribuciones efectuadas a dichos propietarios. El saldo de la utilidad o pérdida acumulada al inicio y final del período, incluyendo el movimiento del ejercicio. Conciliación entre el monto en libros de cada categoría de capital social, primas por emisión de acciones y cada reserva al inicio y al final del ejercicio, revelando separadamente cada movimiento. 42

43 Notas a los estados financieros Estructura: las notas son normalmente presentadas en el siguiente orden: Información relativa a las bases de preparación y políticas contables seleccionadas: Declaración acerca del cumplimiento de las NIC. Declaración acerca de la base de medición (valuación) y las políticas contables aplicadas. Información requerida por las NIC, no presentada en otra parte de los estados financieros (información de respaldo). 43

44 Notas a los estados financieros (cont.) Otras revelaciones: información no presentada en los estados financieros pero necesaria para una presentación razonable. Contingencias, compromisos y otros de carácter financiero Revelaciones de carácter no financiero Las notas deben ser presentadas de una manera sistemática. Cada partida de referencia del balance general, estado de ganancias y pérdidas y flujos de efectivo debe poder cruzarse con la información ió relacionada en las notas. 44

45 Fecha de Vigencia La entidad aplicará esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de Permitiendo la aplicación anticipada. 45

46 Estados financieros para propósitos generales: son aquellos que se construyen para cubrir las necesidades de usuarios que no están en posición de demandar informes a la medida de sus necesidades específicas de información. 46

47 Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 20X6 S/. 000 S/. 000 Ingresos de actividades ordinarias 390, ,000 Costo de ventas (245,000) (230,000) Ganacia Bruta 145, ,000 Otros ingresos 20,667 11,300 Costos de distribución ib ió (9,000) (8,700) Gastos de administración (20,000) (21,000) Otros Gastos (2,100) (1,200) Costos financieros (8,000) (7,500) Participación en las ganacias de asociadas 35,100 30,100 Ganaciaantes antes de impuestos 161, ,000 Gastos por impuesto a las ganacias (40,417) (32,000) Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000 Pérdida del año procedente de actividades descontinuadas (30,500) GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500 Otro resultado integral: Diferencia de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667 Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667 Coberturas del flujo de efectivo (667) (4,000) Ganancias por revaluación de propiedades p 933 3,367 Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1,333 Porción de otros resultados integrales de las asociadas 400 (700) Impuestos sobre las ganacias relacionado con componentes de otro 4,667 (9,334) resultado integral Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14,000) 28,000 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500 Continúa 47

48 Continuación Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 20X6 Ganacia atribuible a: S/. 000 S/. 000 Propietarios de la controladora 97,000 52,400 Participaciones no controladoras 24,250 13, ,250 65,500 Resultado integral total atribuible a: propietarios de controladora 85,800 74,800 participaciones no controladoras 21,450 18, ,250 93,500 Ganancias por acción (en unidades no monetarias) Básicas y diluidas Alternativamente, podrían presentarse componentes de otroresultado resultado integral en el estado del resultado integral neto de impuestos: Otro resultado integral del año, despues de impuestos 20X7 20X6 Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 4,000 8,000 Activos financieros disponibles para la venta (18,000) 20, Coberturas del flujo de efectivo (500) (3,000) Ganancias por revaluación de propiedades 600 2,700 Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (500) 1,000 Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700) Otro resultado integral ldel año, neto de impuestos (14000) (14,000) 28,000 48

49 Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 20X6 S/. 000 S/. 000 Ingresos de actividades ordinarias 390, ,000 Otros ingresos 20,667 11,300 Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso (115,100) (107,900) Trabajos realizados por entidad y capitalizados 16,000 15,000 Consumo de materias primas y consumibles (96,000) (92,000) Gastos por beneficios a los empleados (45,000) (43,000) Gastos por depreciación y amortización (19,000) (17,000) Deterioro del valor de propiedades, planta y equipo (4,000) Otros gastos (6,000) (5,500) Costos financieros (15,000) (18,000) Participación en las ganacias de asociadas 35,100 30,100 Ganacia antes de impuestos 161, ,000 Gastos por impuestos a las ganancias (40,417) (32,000) Ganacia del año procedente de actividades que continúan 121,250 96,000 Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas (30,500) GANANCIA DEL PERIODO 121,250 65,500 Ganancia atribuible a: Propiedades de la controladora 97,000 52,400 Participaciones no controladoras 24,250 13, ,250 65,500 Ganancia por acción (en unidades d monetarias) Básicas y diluidas

50 Grupo XYZ Estado del resultado integral por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 20X7 20X6 S/. 000 S/. 000 Ganancia del año 121,250 65,500 Otro resultado integral: Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5,334 10,667 Activos financieros disponibles para la venta (24,000) 26,667 Coberturas del flujo de efectivo (667) (4,000) Ganacias por revalución de propiedades 933 3,367 Ganacias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios i definidos id (667) ,333 Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700) Impuesto a las ganacias relacionado con los componentes de 4,667 (9,334) otro resultado integral Otro resultado integral de año, neto de impuestos (14,000) 28,000 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107,250 93,500 Resultado integral total atribuible a: Propietarios de la controladora 85,800 74,800 Participaciones no controladoras 21,450 18, ,250 93,500 50

51 Grupo XYZ Estado de cambios en el patrimonio por el año terminado el 31 de diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias) Capital Ganancias Conversión de Activos Coberturas Superavit Total Participaciones Patrimonio en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de no total acciones extranjero disponibles efectivo revaluación controladoras para la venta Saldo al 1 de enero 20X6 600, ,100 (4,000) 1,600 2, ,700 29, ,500 Cambios en políticas contables Saldo reexpresado 600, ,500 (4,000) 1,600 2, ,100 29, ,000 C.E.E.P. 20X6 Dividendos (10,000) (10,000) (10,000) Resultado Integral total del año 53,200 6,400 16,000 (2,400) 1,600 74,800 18,700 93,500 Sld Saldo al 31 de diciembre de 20X6 600, ,700 2,400 17,600 (400) 1, ,900 48, ,500 Continúa 51

52 Continuación Capital Ganancias Conversión de Activos Coberturas Superavit Total Participaciones Patrimonio en acumuladas negocios en el financieros del flujo de de no total acciones extranjero disponibles efectivo revaluación controladoras para la venta Saldo al 1 de enero 20X7 600, ,700 2,400 17,600 (400) 1, ,900 48, ,500 C.E.E.P. 20X7 Emisión de capital en acciones 50,000 50,000 50,000 Dividendos (15,000) (15,000) (15,000) Resultado integral total del año 96,600 3,200 (14,400) (400) ,800 21, ,250 Transferencia a ganancias acumuladas 200 (200) Saldo al 31 de diciembre de 20X7 650, ,500 5,600 3,200 (800) 2, ,700 70, ,750 52