Aspectos contables de la implementación NIIF y su incidencia en el impuesto a la renta Antonio Mella Gatti Asociación Fiscal Internacional Febrero 2012
Agenda IFRS 1: Adopción por primera vez de las IFRS Consideraciones en el Impuesto a la renta Metodología de trabajo en la conversión a las IFRS
Enfoque general de la IFRS 1 (salvo excepciones) Reconocimiento de Activos y pasivos de acuerdo con IFRS Des-reconocimiento de activos y pasivos NO conforme con las IFRS Los ajustes resultantes a la fecha de transición se registran en Patrimonio Neto Reclasificación de activos y pasivos de acuerdo con IFRS Medición posterior de activos y pasivos de acuerdo con IFRS
Exenciones opcionales y excepciones obligatorias Exenciones opcionales de la aplicación retroactiva incluyen Combinación de negocios Valor razonable como coste atribuido Beneficios a los empleados Diferencias de Conversión Acumuladas Instrumentos Financieros Compuestos Designación de instrumentos financieros Medición a valor razonable de activos o pasivos financieros en reconocimiento inicial Pagos basados en acciones Contratos de seguros Arrendamientos Inversiones en subsidiarias, asociadas y controladas en forma conjunta Activos y pasivos en subsidiarias / asociadas Pasivos por desmantelamiento Activos de concesión Costo por préstamos Transferencia de activos proveniente de clientes Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva Estimaciones Baja en libros de activos y pasivos financieros Contabilidad de cobertura Participaciones no controladas
Impuesto a la renta en NIIF 1
Transición a NIIF para PYME La Sección 35 se denomina Transición hacia la NIIF para PYMES y aplica a quienes adoptan por primera vez la NIIF para PYMES, independiente de si su estructura anterior de contabilidad eran las NIIF plenas' u otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) tales como los estándares nacionales de contabilidad, u otra estructura como la base local para los impuestos a los ingresos. Exenciones: En la preparación de sus primeros estados financieros que estén conformes con el NIIF para PYMES la entidad puede usar una o más de las exenciones, como la siguiente: (h) Impuesto diferido: quien adopta por primera vez no requiere reconocer activos tributarios diferidos y pasivos tributarios diferidos si ello implica costo o esfuerzo indebido.
Ejemplo activo intangible reconocido en la transición Bajo PCGA anteriores, la Entidad G incurrió en gastos de desarrollo, los que fueron inmediatamente reconocidos como gasto. El gasto no afectó el resultado imponible al momento de la transacción ya que el 80% es deducible en un período de 5 años. Si el activo intangible hubiera sido reconocido según los NIIF desde el principio, una diferencia temporal habría surgido inicialmente, y la transacción no habría afectado a esa fecha las utilidades fiscal ni contable. En esas circunstancias, aplica la exención contenida en el NIC 12.15, no se requiere que la Entidad G reconozca impuesto diferido en relación con esta diferencia temporal. La Entidad G, sin embargo, puede estar requerida a contabilizar cualesquiera diferencias temporales que subsiguientemente hayan surgido (entre la fecha de la transacción inicial y la fecha de la transición hacia los NIIF) como resultado de las diferencias entre la amortización contable y el período de llevar los impuestos a pérdidas y ganancias.
Metodología en la conversión a NIIF -aspecto impositivo- Diagnóstico Implementación Sostenimiento Objetivos Determinar las implicancias financieras e impositivas de la adopción NIIF Estimar los costos y beneficios impositivos de la adopción NIIF Preparar las revelaciones de impuestos bajo NIIF Preparar cambios en los métodos de calculo del impuesto bajo NIIF Revisar los cálculos y ajustes en impuestos por la conversión a NIIF Disponer de guías técnicas para la aplicación adecuada de las NIIF a impuestos Actualizar los procedimientos, protocolos y controles en el para la determinación de asientos contables Resultados Análisis de impacto de alto nivel en impuestos Evaluación de posiciones impositivas bajo las circunstancias actuales a ser impactadas por NIIF Identificación de oportunidades para Tax Planning Determinación del cálculo de la provisión de impuesto corriente considerando adiciones y deducciones a partir de NIIF Implementar cambios en métodos impositivos que sean beneficiosos Reconciliación de la tasa efectiva bajo NIIF Determinación de impuestos por jurisdicción Diseñar políticas y procedimientos que sustenten las posiciones tomadas Revisión del proceso para la captura de información y procesamiento en la determinación del impuesto a la renta Entrenamiento a los encargados de procesamiento de registros contables y preparación de análisis de soporte
Consideraciones en aspectos impositivos
Desafíos durante la adopción de IFRS La experiencia de conversión de las IFRS ha demostrado que ciertas diferencias contables comunes y desafíos comunes ocurren, en mayor o menor medida, en todas las conversiones hacia IFRS. A continuación se muestra un cuadro ilustrativo de los problemas y desafíos que generalmente pueden tener mayor impacto en la entidad, basada en otras empresas similares. Diferencias contables Impactos Colaterales Consolidación Impuesto a la renta Valuación de activos a largo plazo Combinación de negocios Procesos de cobertura Componentes de activo fijo Impuestos diferidos Pérdida por desvalorización de activo fijo Arrendamientos Pagos basados en acciones Inventario Pensiones Reporte dual Revisión de procesos de fusión Impacto en el diseño de GL Capacitación Comunicaciones internas Negociaciones con stakeholders Reporte legal Cuando adoptar Servicios compartidos Planes de Compensación Coordinación y administración con auditores Ajustes al método de cálculo de impuestos Impacto en impuestos Alto impacto Impacto medio Impacto bajo
Posibles impactos en los estados financieros Impacto y prioridad en el reporte financiero 6 7 8 3 9 11 10 4 13 1 2 5 12 Sistema de negocios / impacto y prioridad en los procesos Áreas con impacto 1. Inversiones disponibles para venta. 2. Cartera de créditos 3. Inversiones en asociadas 4. Inmueble, mobiliario y equipo 5. Deterioro de activos 6. Instrumentos financieros derivados 7. Activos intangibles 8. Impuesto a la renta 9. Reconocimiento de ingresos 10. Capitalización de los gastos 11. Adeudos y valores y títulos en circulación. 12. Presentación y revelación 13. Restructuración, contingentes, provisiones y otros pasivos
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