Unidad 7 Auditoría de recursos propios 7.1. Descripción Las partidas integradas dentro de la financiación básica propia son de gran importancia a la hora de la auditoría puesto que van a mostrar la estructura y cuantía de los fondos propios de la empresa. La financiación básica propia comprende los fondos propios de la empresa, los cuales son los recursos destinados por la misma a financiar, en su mayor parte, la estructura permanente o activo fijo. 7.2. Objetivos de auditoría Los principales objetivos que va a buscar el auditor dentro del área de financiación básica propia van a ser los siguientes: 1. Que los fondos propios de la sociedad (capital y reservas) existen efectivamente y son propiedad de la misma. 2. Que están valorados y presentados correctamente en las cuentas anuales, conforme a lo establecido en el Plan General de Contabilidad. 3. Que las transacciones están debidamente registradas y aprobadas por la Junta General de accionistas, y efectuadas de acuerdo a la legislación mercantil vigente. 4. No se han omitido partidas ni saldos. 5. Analizar las restricciones legales respecto a la disponibilidad de las cuentas de reservas por parte de los accionistas de la empresa. 6. Verificar que los principios y normas contables se han aplicado uniformemente con respecto al ejercicio anterior. 7. La memoria incorpora la información mínima exigida por la normativa contable sobre los fondos propios de la empresa. 8. Existencia de un buen sistema de control interno, según lo establecido en los objetivos de control interno.
96 Auditoría de recursos propios 7.3. Objetivos de control interno Los puntos principales de control interno del área de financiación básica propia que el auditor va a analizar vienen determinados por las siguientes cuestiones: 1. Los Estatutos de la empresa deben contener el importe del capital social total (señalando el número de acciones en que está dividido, su valor nominal, categoría oserie,ysutipo,esdecir,sisonnominativasoalportador);elimportedeaquella parte del capital social que esté pendiente de desembolsar; y el modo en que deben satisfacerse los dividendos pasivos. 2. Las Juntas Generales de accionistas deben aprobar cualquier movimiento que afecte a las cuentas de la financiación básica propia, incluido la distribución de beneficios, haciendo constar todos los movimientos en escritura pública que será inscrita en el Registro Mercantil. 3. Los acuerdos de distribución de beneficios deben contabilizarse una vez que la Junta General de accionistas lo haya aprobado. 4. Existencia de procedimientos escritos de preparación y transferencias en el caso de que se acuerde el pago de dividendos. 5. Mantenimiento de un adecuado y completo registro de los accionistas, así como un control de toda la numeración correlativa de las acciones nominativas y al portador con identificación individual de los accionistas; todas ellas adecuadamente custodiadas; y las nominativas, inscritas en un libro especial, con el fin de registrar en él las transferencias y constitución de derechos reales sobre las mismas. 6. Adecuado control de las reservas, clasificando correctamente las reservas en restringidas y de libre disposición. 7. Vigilancia de todos aquellos hechos que pudieran tener influencia sobre los fondos propios de la empresa, como la existencia de restricciones importantes en algún tipo de acción, por ejemplo. 7.4. Procedimientos de auditoría Los procedimientos de auditoría más frecuentes en el área de financiación básica propia, los cuales se explican de forma detallada y dentro de un contexto global, en el programa de trabajo, son los siguientes: 1. Análisis y verificación de todos los movimientos que se han producido durante el ejercicio a auditar. 2. En el caso de distribución de dividendos, se deben verificar los documentos que soportan el pago de los mismos, así como el correcto cálculo y realización de las retenciones practicadas. 3. En el caso de que se haya procedido a la distribución de dividendos a cuenta en el ejercicio, se debe revisar e incorporar a los papeles de trabajo del auditor, el estado previsional de tesorería con el objeto de cerciorarse sobre la adecuada liquidez de la empresa, así como evidenciar que se ha realizado dicha distribución respetando la legislación mercantil vigente. 4. Revisión de las actas de la Junta General de accionistas y de los estatutos de la sociedad.
7.5 Programa de trabajo 97 5. Análisis de toda aquella documentación contable que se considere oportuno, con el fin de cumplir adecuadamente con los objetivos de auditoría de este área. Ejemplo 7.1 La sociedad XYZ, S.A. decide una ampliación de capital totalmente liberada, Ejemplo de aumento por el importe máximo que permitan los saldos de sus reservas. La situación que presenta, es la siguiente: de capital con cargo a reservas Cuenta Importe Capital social 120.000,00 Prima de emisión 12.000,00 Reserva legal 20.400,00 Reserva voluntaria 12.600,00 El importe máximo de la ampliación sería: la totalidad de la prima de emisión y de la reserva voluntaria, además del exceso de la reserva legal sobre el 10 % del capital aumentado. Si denominamos C a ese nuevo capital, C = 120.000 + 12.000 + 12.600 + (20.400 0, 1 C ) En consecuencia, el nuevo capital C, sería: C = 165.000 1, 1 = 150.000 Por tanto, en la ampliación de capital se habrá utilizado, además de la prima de emisión y la reserva voluntaria, 5.800 de la reserva legal (20.400 0, 1 150.000). El asiento contable sería, 12.000,00 (110) Prima de emisión de acciones 5.400,00 (112) Reserva legal 12.600,00 (117) Reservas voluntarias a (100) Capital social 30.000,00 Y la situación patrimonial de XYZ, S.A. después de la ampliación resulta ser: Cuenta Importe Capital social 150.000,00 Reserva legal 15.000,00 7.5. Programa de trabajo El programa de trabajo para el área de financiación básica propia debe contener básicamente los siguientes puntos: 1. Aspectos generales: a) Revisión y actualización de procedimientos contables y de control interno en este área. b) Resumen de puntos fuertes y débiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría aplicables. c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno y comentarios con el encargado del trabajo y con la dirección de la entidad. 2. Aspectos específicos:
98 Auditoría de recursos propios a) Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de capital mediante: 1) Revisión de las Actas de la Junta General de accionistas, donde debe reflejarse por escrito la aprobación de la emisión de acciones y de las, en su caso, modificaciones posteriores. 2) Obtención de copias de las escrituras públicas de constitución (y ampliación de capital si lo ha habido), así como de su insripción en el Registro Mercantil, comparándolas con los datos de la cuenta de capital, y verificando su saldo. 3) Verificación, utilizando pruebas selectivas, de los desembolsos de capital contra los documentos de banco correspondiente. 4) Correcta contabilización de todo ello. 5) Cerciorarse de que todos los movimientos de la cuenta de capital se han realizado conforme a la legislación mercantil vigente. b) Verificación del saldo inicial y de todos los movimientos que se hayan producido en la cuenta de reservas mediante: 1) Revisión de las actas de la Junta General de accionistas, donde debe reflejarse por escrito la aprobación de la dotación a las diferentes reservas y los traspasos entre cuentas de reservas, así como su coincidencia con la liquidación del impuesto sobre sociedades. 2) Si existe prima de emisión de acciones, revisar su cálculo, documentación soporte y contabilización. 3) Cerciorarse de que todos los movimientos de las diferentes cuentas de reservas se han realizado conforme a la legislación mercantil vigente, y los estatutos de la sociedad. 4) La reserva legal se ha dotado de acuerdo a la Ley de Sociedades Anónimas. 5) En caso de actualización de balances, se debe comprobar que el importe de la reserva de actualización se ha calculado correctamente. 6) Correcta contabilización de todo ello. c) Verificar que la distribución de dividendos se ha efectuado conforme a la legislación mercantil y su pago está correctamente soportado y contabilizado. d) Verificar que la distribución de beneficios ha sido aprobada en Junta General de accionistas y correctamente contabilizada. e) Analizar la situación actual contable de las cuentas de financiación básica propia, las cuales deben coincidir con lo escriturado públicamente, los estatutos sociales y con el libro de Actas de las Juntas Generales de accionistas. f ) Obtener las actas de las Juntas Generales de accionistas y reuniones del Consejo de Administración desde comienzo del ejercicio a auditar hasta la fecha de finalización del trabajo, incluyendo carta del secretario del mismo verificando su exactitud y totalidad. Así, se verifica cualquier acuerdo tomado que pudiera incidir en alguna cuenta de financiación básica propia. 3. Información a incluir en la memoria: a) Revisión de toda aquella información que se va a desglosar en la memoria referente a la financiación básica propia. 4. Conclusiones y revisión: a) Redactar un breve memorándum general sobre el trabajo realizado y los principales problemas detectados; concluyendo sobre el trabajo realizado.
7.5 Programa de trabajo 99 b) Revisar el trabajo por la persona última responsable del mismo y cerrar todos los puntos de revisión existentes, incluyendo un resumen de los puntos de control interno observados para discutir con los responsables de la compañía a efectos de inclusión en el informe de control interno. Ejercicios propuestos Ejercicio 7.1 La sociedad ECTASA, presenta al 31 de diciembre la siguiente situación patrimonial, antes de la distribución de los beneficios del ejercicio: Capital social Reserva legal Pérdidas y ganancias 120.000 e 22.975 e 12.800 e Los administradores han propuesto, y los accionistas han aprobado, el reparto de los beneficios como dividendos, una vez atendidas las disposiciones legales. Ejercicio 7.2 El patrimonio de la sociedad EVASA, está compuesto por: Capital social Reserva legal Reservas voluntarias Pérdidas de ejercicios anteriores 12.000 e 2.000 e 1.000 e -8.000 e La sociedad, no ha restablecido el equilibrio patrimonial, habiendo transcurrido más de un año desde que se encuentra en esta situación. Ejercicio 7.3 Los datos de la sociedad BENPROSA, son los siguientes: Beneficio antes de impuestos Resultados negativos de ejercicios anteriores Capital social Reserva legal 100.000 e 20.000 e 500.000 e 60.000 e El tipo impositivo aplicable, es del 35 %. Los administradores, hacen la siguiente propuesta de distribución de resultados: a Reserva legal 10 % a Reserva estatutaria 10 % a Retribución de los administradores 10 % a Provisión de impuestos 35.000 e a Dividendos 15.000 e a Remanente el resto Para ello, realizó el asiento siguiente: 100.000,00 (129) Pérdidas y ganancias a (112) Reserva legal 10.000,00 a (116) Reserva estatutaria 10.000,00 a (525) Dividendo activo a pagar 15.000,00 a (553) C/c con socios y administradores 10.000,00 a (475) H.P., acreedor por conceptos 35.000,00 fiscales a (120) Remanente 20.000,00 Comenta la propuesta realizada rectificando lo que corresponda.
100 Auditoría de recursos propios Resolución a los ejercicios propuestos Solución ejercicio 7.1 La reserva legal, no alcanza el 20 % del capital (0, 2 120.000 = 24.000), por lo que es necesario, para cumplir con las disposiciones legales, detraer un 10 % de los beneficios netos (0, 1 12.800 = 1.280) para incorporar al saldo de la cuenta, que sería de esta forma de 24.255 e (22.975 + 1.280), con lo que el importe supera el 20 % del capital. Por tanto, si se quiere cumplir de forma estricta con lo dispuesto en la ley, la cantidad a destinar para Reserva Legal es únicamente de: 24.000 22.975 = 1.025, y el resto se puede repartir como dividendos: 12.800 1.025 = 11.775. Solución ejercicio 7.2 Los dos tercios del capital social son 8.000 e. El haber social se ha visto reducido por debajo de los dos tercios del capital social sin haberse recuperado, siendo obligatorio reducir el capital para restablecer el equilibrio, aplicando las reservas libres y la legal por estar encima del 10 % del capital. El asiento debe ser el siguiente: 5.000,00 (100) Capital social 2.000,00 (112) Reserva legal 1.000,00 (117) Reservas voluntarias a (121) Resultados negativos de ejercicios anteriores 8.000,00 Solución ejercicio 7.3 La propuesta no es correcta por varias razones: 1. El impuesto es un gasto deducible que disminuye el beneficio, por lo que el resultado neto sería de 65.000,00 e 2. Los resultados negativos de ejercicios anteriores disminuyen el beneficio repartible a 45.000,00 e 3. El importe a reserva legal, reserva estatutaria y la retribución a los administradores asciende a 4.500,00 e (que sigue siendo el 10 %, pero sobre el beneficio repartible de 45.000,00 e) 4. El dividendo ha de ser de 20.000,00 e ya que al haber retribuciones a los administradores, se debe repartir un dividendo mínimo del 4 % del capital social. 5. El remanente, será el resto que asciende a 11.500,00 e Y la empresa debió contabilizar: 35.000,00 (630) Impuesto sobre beneficios a (475) H.P., acreedor por conceptos fiscales 35.000,00 35.000,00 (129) Pérdidas y ganancias a (630) Impuesto sobre beneficios 35.000,00 65.000,00 (129) Pérdidas y ganancias a (121) Resultados negativos de 20.000,00 ejercicios anteriores a (112) Reserva legal 4.500,00 a (116) Reserva estatutaria 4.500,00 a (525) Dividendo activo a pagar 20.000,00 a (553) C/c con socios y administradores 4.500,00 a (120) Remanente 11.500,00