REGIMEN SIMPLIFICADO De ter mi na ción de la base gra va ble del IETU del ejer ci cio Casos Prác ti cos Con for me a los ar tícu los 1o. y 4o., frac ción IV, de la LIETU, la de ter mi na ción de la base gra va ble del IETU del ejer ci cio de las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi - ca do y de sus in te gran tes, en su caso, se hará de la ma ne ra si guien te: 1. Para con tri bu yen tes que no rea li zan ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co - las o pes que ras. To ta li dad de los in gre sos co bra dos en el ejer ci cio por las ac ti vi da des gra va das por la LIETU ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio, se gún la LIETU (=) Base gra va ble del IETU del ejer ci cio (cuan do los in gre sos sean ma yo res) 2. Para con tri bu yen tes que rea li zan ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras. To ta li dad de los in gre sos co bra dos en el ejer ci cio, por las ac ti vi da des gra va das por la LIETU ( ) Ingre sos exen tos 1 (=) Ingre sos gra va dos para el IETU (cuan do los in gre sos co bra dos sean ma yo res) ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio, según la LIETU 2 (=) Base gra va ble del IETU del ejer ci cio (cuan do los in gre sos gra va dos sean ma yo res) 127
128 Manual de Casos Prácticos No tas: 1. De ter mi na ción de los in gre sos exen tos del ejer ci cio: SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te (x) 20 ve ces (=) Re sul ta do (x) Nú me ro de so cios o aso cia dos, sin ex ce der de 10 (es te lí mi te no es apli ca ble a eji dos y co mu ni da des) (=) Re sul ta do (x) 365 días (=) Ingre sos exen tos del ejer ci cio 2. De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio: a) De ter mi na ción de la pro por ción de in gre sos gra va dos: Ingre sos gra va dos pa ra el IETU ( ) To ta li dad de in gre sos afec tos al pa go del IETU, efec ti va men te co bra dos (=) Pro por ción de in gre sos gra va dos b) De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio: To tal de ero ga cio nes pa ga das (no in clu ye com pras pa ga das) (x) Pro por ción de in gre sos gra va dos (=) De duc cio nes au to ri za das, sin in cluir com pras pa ga das (+) Com pras pa ga das (=) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio En re la ción con lo an te rior, es pre ci so se ña lar lo si guien te: 1. Se gún el ar tícu lo 4o., frac ción IV, de la LIETU, no se pa ga rá el IETU por los in - gre sos que per ci ban los con tri bu yen tes, pro ve nien tes de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, que se en cuen tren exen tos del pago del ISR en los mis mos tér mi nos y lí mi tes es ta ble ci dos en los ar tícu los 81, úl ti mo pá rra fo y 109, frac ción XXVII de la LISR, es de cir, has ta por las can ti da des si guien tes: a) Tra tán do se de per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a di chas ac ti vi - da des, por un mon to, en el ejer ci cio, de 20 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te, ele va do al año, por cada uno de sus so cios o aso cia dos siem pre que no ex ce da, en su to ta li dad, de 200 ve ces el SMG co rres pon - dien te al área geo grá fi ca del DF, ele va do al año. El lí mi te de 200 ve ces el SMG no será apli ca ble a eji dos y co mu ni da des. b) En el caso de per so nas fí si cas que rea li cen ta les ac ti vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio de 40 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con - tri bu yen te ele va do al año. Cuan do los in gre sos sean ma yo res que el im por te de la exen ción, sólo se pa - ga rá el IETU so bre el ex ce den te. Lo dis pues to en este nu me ral será apli ca ble úni ca men te a los con tri bu yen tes que se en cuen tren ins cri tos en el RFC; no obs tan te, el ar tícu lo dé ci mo ter ce -
Casos Prác ti cos 129 ro tran si to rio de la LIETU para 2008 (DOF 1o./X/2007) se ña la que los con tri - bu yen tes que no se en cuen tren ins cri tos en el RFC, go za rán de la exen ción, siem pre que se ins cri ban en di cho re gis tro den tro del pla zo y cum plien do con los re qui si tos que para tal efec to es ta blez ca el SAT me dian te dis po si cio - nes de ca rác ter ge ne ral (re glas mis ce lá neas), las cua les de bie ron ser pu bli - ca das a par tir de agos to de 2008. 2. Se gún el ar tícu lo 6o., frac ción IV, de la LIETU, las ero ga cio nes efec tua das por el con tri bu yen te de be rán cum plir con los re qui si tos de de du ci bi li dad es ta ble ci dos en la LISR, ra zón por la cual, los con tri bu yen tes in di ca dos en el nu me ral an te rior que go zan de la exen ción men cio na da en el mis mo, de be rán efec tuar la de duc - ción de sus gas tos e in ver sio nes, en la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de los in gre sos del ejer ci cio. Ello, se gún los ar tícu - los 32, frac ción II, 81 y 126 de la LISR.
Casos Prác ti cos 131 INDICE 1. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men simplificado. La per sona moral no rea liza acti vi da des agrí co las, gana de ras, sil ví co las o pes que ras. 133 2. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una persona moral que es integrante de un contribuyente del régimen simplificado. El inte grante per sona moral rea liza exclu si va mente acti vi da des agrí co las. Area geo grá fica del inte grante: A. SMG del área geo grá fica del inte grante: $59.82. La per sona moral inte grante cuenta con dos socios. 134 3. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una per so na fí si ca de di ca da a la ga na de ría que es in te gran te de una per so na mo ral del régimen simplificado. Area geo grá fica del inte grante: A. SMG del área geo grá fica del inte grante: $59.82. 137
Casos Prác ti cos 133 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men sim pli fi ca do. La persona moral no realiza actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras. DATOS To ta li dad de los in gre sos co bra dos en el ejer ci cio por las ac ti vi da des gra va das por la LIETU $900, 000 De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio, se gún la LIETU $700,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011. To ta li dad de los in gre sos co bra dos en el ejer ci cio por las ac ti vi da des gra va das por la LIETU $900,000 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio, se gún la LIETU 700,000 (=) Base gra va ble del ejer ci cio de 2011 $200,000 COMENTARIOS Esta es la for ma en la que las per so nas mo ra les que sean con tri bu yen tes del ré gi - men sim pli fi ca do de be rán de ter mi nar la base gra va ble del ejer ci cio que ser vi rá de base para cal cu lar el IETU del ejercicio a su cargo. REFERENCIA Artícu lo 1o.
134 Manual de Casos Prácticos CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una per so na mo ral que es in te gran te de un con tri bu yen te del ré gi men sim pli fi ca do. El in te gran te per so na mo ral rea li za ex clu si va men te ac ti vi da des agrí co las. Area geo grá fi ca del in te gran te: A. SMG del área geo grá fi ca del in te gran te: $59.82. La per so na mo ral in te gran te cuen ta con dos so cios. DATOS Nú me ro de so cios 2 Area geo grá fi ca del con tri bu yen te SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te $59.82 To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 $1 700,000 To tal de ero ga cio nes pa ga das (no in clu ye com pras pa ga das) del ejer ci cio de 2011 $800,000 Com pras pa ga das del ejer ci cio de 2011 $400,000 A DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de los in gre sos exen tos del ejer ci cio de 2011. SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te $59.82 (x) 20 ve ces 20 (=) Re sul ta do 1,196 (x) Nú me ro de so cios, sin ex ce der de 10 2 (=) Re sul ta do 2,392
Casos Prác ti cos 135 (x) 365 días 365 (=) Ingre sos exen tos del ejer ci cio de 2011 $873,080 2o. De ter mi na ción de los in gre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011. To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 $1 700,000 ( ) Ingre sos exen tos del ejer ci cio de 2011 873,080 (=) Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $826,920 3o. De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011. a) De ter mi na ción de la pro por ción de in gre sos gra va dos. Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $826,920 ( ) To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 1 700,000 (=) Pro por ción de in gre sos gra va dos 0.4864 b) De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011. To tal de ero ga cio nes pa ga das (no in clu ye com pras) del ejer ci cio de 2011 $800,000 (x) Pro por ción de in gre sos gra va dos 0.4864 (=) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011, sin in cluir com pras pa ga das 389,120 (+) Com pras pa ga das del ejer ci cio de 2011 400,000 (=) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $789,120 4o. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011. Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $826,920 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 789,120 (=) Base gra va ble del ejer ci cio de 2011 $37,800 COMENTARIOS Este es el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do para de ter mi nar la base gra va ble del ejer ci cio de las per so nas mo ra - les que sean sus in te gran tes; como pue de apre ciar se, el pro ce di mien to es prác ti - ca men te igual al ilus tra do en el caso prác ti co an te rior, pues sólo se in clu ye la va rian te de que la per so na mo ral in te gran te se de di ca ex clu si va men te a ac ti vi da - des agrí co las, ra zón por la cual, está exen ta del IETU por los in gre sos que ob ten - ga, de ri va dos por es tas ac ti vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio, de 20 ve ces el SMG de su área geo grá fi ca, ele va do al año, por cada uno de sus so cios o
136 Manual de Casos Prácticos aso cia dos, siem pre que no ex ce da, en su to ta li dad de 200 ve ces el SMG co rres - pon dien te al área geo grá fi ca del DF, ele va do al año; en este su pues to, la de duc - ción de sus gas tos e in ver sio nes debe efec tuar se en la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos gra va dos para el IETU res pec to de la to ta li dad de in gre - sos afec tos al pago del IETU, efec ti va men te co bra dos. REFERENCIA Artícu los 1o., 4o., frac ción IV, y 6o., frac ción IV, LIETU, así como 32, frac ción II, 81 y 126, LISR.
Casos Prác ti cos 137 CASO 3 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011, de una per so na fí si ca de di ca - da a la ga na de ría que es in te gran te de una per so na mo ral del ré gi men sim pli fi ca do. Area geo grá fi ca del in te gran te: A. SMG del área geo grá fi ca del in te gran te: $59.82. DATOS To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 $1 600,000 To tal de ero ga cio nes pa ga das (no in clu ye com pras pa ga das) del ejer ci cio de 2011 $600,000 Com pras pa ga das del ejer ci cio de 2011 $400,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción de los in gre sos exen tos del ejer ci cio de 2011. SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te $59.82 (x) 40 ve ces 40 (=) Re sul ta do 2,393 (x) 365 días 365 (=) Ingre sos exen tos del ejer ci cio de 2011 $873,445 2o. De ter mi na ción de los in gre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011. To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 $1 600,000 ( ) Ingre sos exen tos del ejer ci cio de 2011 873,445 (=) Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $726,555
138 Manual de Casos Prácticos 3o. De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011. a) De ter mi na ción de la pro por ción de in gre sos gra va dos. Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $726,555 ( ) To tal de in gre sos co bra dos en el ejer ci cio de 2011 1 600,000 (=) Pro por ción de in gre sos gra va dos 0.4540 b) De ter mi na ción de las de duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011. To tal de ero ga cio nes pa ga das (no in clu ye com pras) del ejer ci cio de 2011 $600,000 (x) Pro por ción de in gre sos gra va dos 0.4540 (=) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011, sin in cluir com pras pa ga das 272,400 (+) Com pras pa ga das del ejer ci cio de 2011 400,000 (=) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 $672,400 4o. De ter mi na ción de la base gra va ble del ejer ci cio de 2011. Ingre sos gra va dos del ejer ci cio de 2011 $726,555 ( ) De duc cio nes au to ri za das del ejer ci cio de 2011 672,400 (=) Base gra va ble del ejer ci cio de 2011 $54,155 COMENTARIOS Este es el pro ce di mien to que de be rán se guir las per so nas mo ra les del ré gi men sim - pli fi ca do para de ter mi nar la base gra va ble del ejer ci cio de las per so nas fí si cas que sean sus in te gran tes; como pue de apre ciar se, el pro ce di mien to es prác ti ca men te igual al ilus tra do en ca sos prác ti cos an te rio res, pues sólo se in clu ye la va rian te de que la per so na fí si ca se de di ca a rea li zar ac ti vi da des ga na de ras, ra zón por la cual, está exen ta del pago del IETU por los in gre sos que ob ten ga, de ri va dos por es tas ac ti vi da des, has ta por un mon to en el ejer ci cio, de 40 ve ces el SMG de su área geo - grá fi ca, ele va do al año; en este su pues to, la de duc ción de sus gas tos e in ver sio nes debe efec tuar se en la pro por ción que re pre sen ten los in gre sos gra va dos para el IETU res pec to de la to ta li dad de in gre sos afec tos al pago del IETU, efec ti va men te co bra dos. REFERENCIA Artícu los 1o., 4o., frac ción IV, y 6o., frac ción IV, LIETU, así como 32, frac ción II, 81 y 126, LISR.
Determinación del impuesto anual Casos Prác ti cos 139 De la in ter pre ta ción del ar tícu lo 1o. de la LIETU se in fie re que para cal cu lar el IETU del ejer ci cio de las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do y de las per so nas mo ra les y fí si cas que sean sus in te gran tes, se debe se guir la me cá ni ca que se muestra a continuación: Base gra va ble del IETU del ejer ci cio (x) Tasa del IETU (=) IETU del ejer ci cio Es de se ña lar que el ar tícu lo 7o. de la LIETU es ta ble ce que el IETU se cal cu la rá por ejer ci cios y se cu bri rá me dian te de cla ra ción anual, mis ma que se pre sen ta rá den tro de los tres me ses si guien tes a la fe cha en la que ter mi ne el ejer ci cio, en el caso de las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do y sus in te gran tes per so nas mo ra les; tra - tán do se de in te gran tes per so nas fí si cas, la de cla ra ción anual se pre sen ta rá en abril del año si guien te. Los contribuyentes que tributen en los términos del Capítulo VII Del régimen simplifica - do del Títu lo II De las per so nas mo ra les de la LISR, cal cu la rán y, en su caso, pa ga rán por cuen ta de cada uno de sus in te gran tes, el IETU que les co rres pon da a cada uno de és tos, apli can do al efec to lo dis pues to en la LIETU, sal vo en los ca sos que, de con for mi - dad con la LISR, el in te gran te hu bie ra op ta do por cum plir con sus obli ga cio nes fis ca les en forma individual, en cuyo caso, dicho integrante cumplirá individualmente con las obligaciones establecidas en esta última ley. En nues tra opi nión, el IETU que de ter mi nen las per so nas mo ra les del ré gi men sim - pli fi ca do por cada uno de sus in te gran tes se en te ra rá de ma ne ra con jun ta en una sola declaración.
Casos Prác ti cos 141 INDICE 1. Determinación del impuesto del ejercicio de 2011, de una persona moral dedicada exclusivamente al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado. 143 2. Determinación del impuesto del ejercicio de 2011, de una persona física que se dedica de manera exclusiva a realizar actividades pesqueras y es integrante de una persona moral del régimen simplificado. 145
Casos Prác ti cos 143 CASO 1 PLANTEAMIENTO Determinación del impuesto del ejercicio de 2011 de una persona moral dedicada exclu - sivamente al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado. DATOS Base gra va ble del IETU del ejer ci cio de 2011 $400,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011. Base gra va ble del IETU del ejer ci cio de 2011 $400,000 (x) Tasa del IETU 17.5% (=) IETU del ejer ci cio de 2011 $70,000 COMENTARIOS Esta es la for ma en la que las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi men sim pli fi - ca do de be rán de ter mi nar el IETU del ejercicio. Las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do de be rán se guir este mis mo pro ce - di mien to para de ter mi nar el IETU del ejer ci cio de las per so nas mo ra les que sean sus in te gran tes. Cabe des ta car que el IETU del ejer ci cio se verá dis mi nui do con di ver sos acre di ta - mien tos (véa se el ru bro si guien te de este capítulo). REFERENCIA Artícu lo 1o.
144 Manual de Casos Prácticos CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del im pues to del ejer ci cio de 2011, de una per so na fí si ca que se de - di ca de ma ne ra ex clu si va a rea li zar ac ti vi da des pes que ras y es in te gran te de una per so na mo ral del ré gi men sim pli fi ca do. DATOS Base gra va ble del IETU del ejer ci cio de 2011 $900,000 De duc cio nes per so na les, se gún el ar tícu lo 176 de la LISR $70,000 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011. Base gra va ble del IETU del ejer ci cio de 2011 $900,000 (x) Tasa del IETU 17.5% (=) IETU del ejer ci cio de 2011 $157,500 COMENTARIOS En este caso prác ti co se mues tra la for ma en que las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi men sim pli fi ca do de be rán de ter mi nar el IETU del ejer ci cio de las per so nas fí si cas que sean sus integrantes. Para de ter mi nar el IETU del ejer ci cio no se po drán dis mi nuir las de duc cio nes per - so na les que in di ca el ar tícu lo 176 de la LISR. Cabe des ta car que el IETU del ejer ci cio se verá dis mi nui do con di ver sos acre di ta - mien tos (véa se el ru bro si guien te de este capítulo). REFERENCIA Artícu lo 1o.
Acreditamientos contra el impuesto anual Casos Prác ti cos 145 De la inter pre ta ción del ar tícu lo 8o. de la LIETU y el De cre to com ple men ta rio de di cha ley (DOF 5/XI/2007), mo di fi ca do en el DOF del 27/II/2008, se in fie re que las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do po drán acre di tar con tra el IETU del ejer ci cio, pro pio o de sus in te gran tes per so nas fí si cas y mo ra les, lo si guien te: 1. El cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio. 2. El cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio. 3. El cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007. 4. El cré di to fis cal por cier tas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen - dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008. 5. El cré di to fis cal para con tri bu yen tes del ré gi men sim pli fi ca do, por la pér di da fis cal ge ne ra da en di cho ré gi men, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008. 6. El ISR pro pio del mis mo ejer ci cio efec ti va men te pagado. El ISR a que se re fie re este numeral será el efec ti va men te pa ga do en los tér mi - nos de la LISR. No se con si de ra efec ti va men te pa ga do el ISR que se hu bie ra cu bier to con acre di ta mien tos o re duc cio nes rea li za das en los tér mi nos de las dis po si cio nes fis ca les, con ex cep ción del acre di ta mien to del IDE o cuan do el pago se hu bie ra efec tua do me dian te com pen sa ción en los tér mi nos del ar tícu - lo 23 del CFF. A nues tro jui cio, el ISR del ejer ci cio que se cu bra con el acre di ta mien to de los pa gos pro vi sio na les de tal im pues to y del ISR re te ni do por las ins ti tu cio nes del sis te ma fi nan cie ro, se con si de ra rá como ISR pro pio del ejer ci cio efec ti va men - te pa ga do. No obs tan te, con ob je to de otor gar le se gu ri dad ju rí di ca al con tri bu - yen te, se ría con ve nien te que las autoridades fiscales aclaren esta situación. De acuer do con la re gla I.4.3.6 de la RMF para 2010-2011, se con si de ra rá como efec ti va men te pa ga do el ISR pro pio del ejer ci cio por acre di tar, que se en te re si mul tá nea men te con la de cla ra ción del ejercicio. Tam bién se con si de ra ISR pro pio por acre di tar, el efec ti va men te pa ga do en los tér mi nos del ar tícu lo 11 de la LISR (ISR de di vi den dos o uti li da des que no pro vie nen de la Cu fin ni de la Cu fin re), siem pre que el pago men cio na do se haya efec tua do en el ejer ci cio por el que se cal cu la el IETU. En el caso de in gre sos pro ve nien tes de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex tran - je ro gra va dos por el IETU, tam bién se con si de ra rá ISR pro pio el pa ga do en el ex tran je ro res pec to de di chos in gre sos. El ISR pa ga do en el ex tran je ro no po - drá ser su pe rior al mon to del ISR acre di ta ble en los tér mi nos del ar tícu lo 6o. de la LISR, sin que, en nin gún caso, ex ce da del mon to que re sul te de apli car a la
146 Manual de Casos Prácticos base gra va ble del IETU del ejer ci cio co rres pon dien te a las ope ra cio nes rea li - za das en el ex tran je ro la tasa de 17.5%. 7. Los pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos co rres pon dien tes al mis mo ejer ci cio. Cuan do no sea po si ble acre di tar, to tal o par cial men te los pa gos pro vi sio na les efec ti va men te pa ga dos del IETU, los con tri bu yen tes po drán com pen sar la can - ti dad no acre di ta da con tra el ISR pro pio del mis mo ejer ci cio. En caso de exis tir un re ma nen te a fa vor del con tri bu yen te des pués de efec tuar di cha com pen - sación, se po drá so li ci tar su de vo lu ción. En re la ción con el pá rra fo an te rior, la re gla I.4.3.3 de la RMF para 2010-2011 in di - ca que los con tri bu yen tes an tes de efec tuar el acre di ta mien to a que se re fie re este nu me ral, po drán com pen sar los pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos co rres pon dien tes al ejer ci cio de que se tra te, con tra el ISR pro pio que efec ti va men te se vaya a pa gar co rres pon dien te al mis mo ejer ci cio, has ta por el mon to de este úl ti mo im pues to. En este caso, la com pen sa ción efec tua da se con - si de ra rá ISR pro pio efec ti va men te pa ga do. Los con tri bu yen tes que apli quen la op ción a que se re fie re el pá rra fo an te - rior, no po drán acre di tar los pa gos pro vi sio na les del IETU que hu bie ran com - pen sa do en los tér mi nos de di cha re gla ni so li ci tar su de vo lu ción. El IETU del ejer ci cio por pa gar (des pués de los acre di ta mien tos) se de ter mi na rá con for me a lo siguiente: Base gra va ble del IETU del ejer ci cio (x) Tasa de 17.5% (=) IETU del ejer ci cio ( ) Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio (=) Di fe ren cia a car go ( ) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio ( ) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 ( ) Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 ( ) Cré di to fis cal para con tri bu yen tes del ré gi men sim pli fi ca do, por la pér di da fis cal ge ne ra da en di cho ré gi men, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008
Casos Prác ti cos 147 ( ) ISR pro pio del mis mo ejer ci cio (=) IETU del ejer ci cio a car go ( ) Pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos en el ejercicio (=) IETU del ejer ci cio por pa gar o a favor Por úl ti mo, se gún el ar tícu lo 21, frac ción II, nu me ral 1, de la LIF2011 (DOF 15/XI/2010), las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do de be rán pre sen tar a las au to ri da des fis ca les, en el mis mo pla zo es ta ble ci do para la pre sen ta ción de la de - cla ra ción del ejer ci cio, la in for ma ción co rres pon dien te a los con cep tos que sir vie - ron de base para de ter mi nar el IETU del ejer ci cio de 2011, en el for ma to que es ta blez ca para tal efec to el SAT me dian te re glas de ca rác ter ge ne ral (re glas mis - ce lá neas). La in for ma ción a que se re fie re este pá rra fo de be rá pre sen tar se in clu so cuan do no re sul te im pues to a pa gar en la de cla ra ción del citado ejer ci cio. Por el ejer ci cio de 2011, el mon to del cré di to fis cal a que se re fie re el ter cer pá rra fo del ar tícu lo 11 de la LIETU no po drá acre di tar se por el con tri bu yen te con tra el ISR cau sa do en el ejer ci cio en el que se ge ne ró el cré di to. Lo in di ca do en este pá rra fo en cuen tra su fun da men to en el nu me ral 2 de la frac ción II del ar tícu lo 21 de la LIF2011 (DOF 15/XI/2010).
Casos Prác ti cos 149 INDICE 1. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar, de una persona moral dedicada exclusivamente al autotransporte te rres tre de car ga que tri bu ta en el régimen simplificado. 151 2. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar, de una persona física que se dedica de manera exclusiva a realizar actividades pesqueras y es integrante de una persona mo ral del régimen simplificado. 153
Casos Prác ti cos 151 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar, de una per so na mo ral de - di ca da ex clu si va men te al au to trans por te te rres tre de car ga que tri bu ta en el ré gi - men sim pli fi ca do. DATOS IETU del ejer ci cio de 2011 (véa se el caso 1 del ru bro an te rior de este ca pí tu lo) $70,000 Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio $0 Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011 $1,700 Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 $0 Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $0 Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $5,400 ISR pro pio del ejer ci cio de 2011 $34,000 Pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos en el ejer ci cio de 2011 $28,900 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar. IETU del ejer ci cio de 2011 $70,000 ( ) Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio 0
152 Manual de Casos Prácticos (=) Di fe ren cia a car go 70,000 ( ) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011 1,700 ( ) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 0 ( ) Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 0 ( ) Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 5,400 ( ) ISR pro pio del ejer ci cio de 2011 34,000 (=) IETU del ejer ci cio de 2011 a car go 28,900 ( ) Pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos en el ejer ci cio de 2011 28,900 (=) IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar $0 COMENTARIOS En este caso prác ti co se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar el IETU del ejer ci cio por pa gar, de una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men sim pli fi ca do de la LISR, una vez dis mi nui dos los acre di ta mien tos correspondientes. Las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do de be rán se guir este mis mo pro ce - di mien to para de ter mi nar el IETU del ejer ci cio por pa gar de las per so nas mo ra les que sean sus integrantes. REFERENCIA Artícu los 8o. y sex to tran si to rio de la LIETU, así como De cre to com ple men ta rio de di cha ley, pu bli ca do en el DOF del 5/XI/2007, y mo di fi ca do en el DOF del 27/II/2008.
Casos Prác ti cos 153 CASO 2 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar, de una per so na fí si ca que se de di ca de ma ne ra ex clu si va a rea li zar ac ti vi da des pes que ras y es in te gran te de una per so na mo ral del ré gi men sim pli fi ca do. DATOS IETU del ejer ci cio de 2011 (véa se el caso 2 del ru bro an te rior de este ca pí tu lo) $157,500 Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio $0 Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011 $2,800 Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 $0 Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $0 Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $10,800 ISR pro pio del ejer ci cio de 2011 $73,500 Pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos del ejer ci cio de 2011 $70,400 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar. IETU del ejer ci cio de 2011 $157,500 ( ) Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio 0
154 Manual de Casos Prácticos (=) Di fe ren cia a car go 157,500 ( ) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos y por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al ejer ci cio de 2011 2,800 ( ) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 0 ( ) Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 0 ( ) Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 10,800 ( ) ISR pro pio del ejer ci cio de 2011 73,500 (=) IETU del ejer ci cio de 2011 a car go 70,400 ( ) Pa gos pro vi sio na les del IETU efec ti va men te pa ga dos del ejer ci cio de 2011 70,400 (=) IETU del ejer ci cio de 2011 por pa gar $0 COMENTARIOS En este caso prác ti co se mues tra la for ma en que las per so nas mo ra les que tri bu ten en el ré gi men sim pli fi ca do de be rán de ter mi nar el IETU del ejer ci cio por pa gar de las per so nas fí si cas que sean sus in te gran tes, una vez dis mi nui do los acre di ta mien tos correspondientes. REFERENCIA Artícu los 8o. y sex to tran si to rio de la LIETU, así como De cre to com ple men ta rio de di cha ley, pu bli ca do en el DOF del 5/XI/2007, y mo di fi ca do en el DOF del 27/II/2008.
Determinación de los pagos provisionales Casos Prác ti cos 155 De acuerdo con el ar tícu lo 9o. de la LIETU, las per so na mo ra les del ré gi men sim pli fi ca - do rea li za rán pa gos pro vi sio na les men sua les a cuen ta del IETU del ejer ci cio, por cuen - ta pro pia y por cada uno de sus in te gran tes per so nas fí si cas y mo ra les, sal vo en los ca sos que, de con for mi dad con la LISR, el in te gran te hu bie ra op ta do por cum plir con sus obli ga cio nes fis ca les en for ma in di vi dual, en cuyo caso, di cho in te gran te cal cu la rá y en te ra rá in di vi dual men te sus pa gos pro vi sio na les en los tér mi nos de la LIETU. Los con tri bu yen tes efec tua rán pa gos pro vi sio na les men sua les a cuen ta del IETU del ejer ci cio, me dian te de cla ra ción que pre sen ta rán ante las ofi ci nas au to ri za das en el mis mo pla zo es ta ble ci do para la pre sen ta ción de la de cla ra ción de los pa gos pro vi sio - na les del ISR, es de cir, a más tar dar el día 17 del mes in me dia to pos te rior a aquel al que co rres pon da el pago. Cabe men cio nar, que con for me al ar tícu lo cuar to del De cre to por el que se exi me del pago de los impuestos que se mencionan y se otorgan facilidades administrativas a diver sos con tri bu yen tes, pu bli ca do el 31 de mayo de 2002 en el DOF, los con tri bu yen tes que de conformidad con las disposiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o definitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguiente al pe rio do al que co rres pon da la de cla ra ción, ya sea por im pues tos pro pios o por re ten cio - nes, po drán pre sen tar las a más tar dar el día que a con ti nua ción se se ña la, con si de ran - do el sex to dí gi to nu mé ri co del RFC, de acuer do con lo si guien te: Sexto dígito numérico de la cla ve del RFC Fecha límite de pago 1 y 2 Día 17 más un día há bil 3 y 4 Día 17 más dos días há bi les 5 y 6 Día 17 más tres días há bi les 7 y 8 Día 17 más cua tro días há bi les 9 y 0 Día 17 más cin co días há bi les Lo dis pues to en este ar tícu lo no será apli ca ble, tra tán do se de: 1. Los con tri bu yen tes obli ga dos a dic ta mi nar sus es ta dos fi nan cie ros para efec - tos fis ca les. 2. Las so cie da des mer can ti les que cuen ten con au to ri za ción para ope rar como so cie da des con tro la do ras o so cie da des con tro la das, en los tér mi nos del Ca pí - tu lo VI del Tí tu lo II de la LISR. 3. Los su je tos y en ti da des a que se re fie ren las frac cio nes I a VIII y XI del Apar ta - do B del ar tícu lo 17 del Re gla men to Inte rior del SAT.
156 Manual de Casos Prácticos 4. Las per so nas mo ra les a que se re fie re el Tí tu lo II de la LISR que en el pe núl ti mo ejer ci cio de cla ra do ha yan con sig na do en sus de cla ra cio nes nor ma les, can ti da - des igua les o su pe rio res a cual quie ra de las se ña la das en la frac ción XII del Apar ta do B del ar tícu lo 17 del Re gla men to Inte rior del SAT. Sin em bar go, las per so nas mo ra les que se de di quen a rea li zar ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, pes que ras o sil ví co las, que hu bie ran op ta do por rea li zar pa gos pro vi sio na les se mes tra les del ISR, po drán op tar por efec tuar pa gos pro vi sio na les se mes tra les del IETU. Esto, se gún la re gla I.4.3.8 de la RMF para 2010-2011. El pago pro vi sio nal del IETU an tes de acre di ta mien tos se de ter mi na rá de la ma ne ra si guien te: 1o. Para personas morales que tributan en el régimen simplificado, así como de las personas físicas y morales integrantes de aquellas que no realizan actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras. To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos a que se re fie re la LIETU en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes al que corresponde el pago ( ) De duc cio nes au to ri za das del mis mo pe rio do (=) Base gra va ble del pago pro vi sio nal del IETU (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo) (x) Tasa de 17.5% (=) Pago pro vi sio nal del IETU 2o. Para per so nas mo ra les que tri bu tan en el ré gi men sim pli fi ca do, así como de las per so nas fí si cas y mo ra les in te gran tes de aque llas que rea li zan ac ti vi da des agrí co - las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras. To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos a que se re fie re la LIETU en el pe rio do com pren di do des de el ini cio del ejer ci cio y has ta el úl ti mo día del mes al que corresponde el pago ( ) Ingre sos exen tos (=) Ingre sos gra va dos para el IETU (cuan do los in gre sos sean ma yo res) ( ) De duc cio nes au to ri za das, efec ti va men te ero ga das, en pro por ción a los in gre sos gra va dos del mis mo pe rio do (=) Base gra va ble del pago pro vi sio nal del IETU (cuan do los in gre sos gra va dos sean ma yo res)
Casos Prác ti cos 157 (x) Tasa de 17.5% (=) Pago pro vi sio nal del IETU En re la ción con lo an te rior, es pre ci so se ña lar lo si guien te: 1. Se gún el ar tícu lo 4o., frac ción IV, de la LIETU, no se pa ga rá el IETU por los in - gre sos que per ci ban los con tri bu yen tes, pro ve nien tes de ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras, que se en cuen tren exen tos del pago del ISR en los mis mos tér mi nos y lí mi tes es ta ble ci dos en los ar tícu los 81, úl ti mo pá rra fo y 109, frac ción XXVII de la LISR; es de cir, has ta por las can ti da des si guien tes: a) Tra tán do se de per so nas mo ra les de di ca das ex clu si va men te a di chas ac ti - vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio, de 20 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con tri bu yen te, ele va do al año, por cada uno de sus so cios o aso cia dos siem pre que no ex ce da, en su to ta li dad, de 200 ve ces el SMG co rres pon dien te al área geo grá fi ca del DF, ele va do al año. El lí mi te de 200 ve ces el SMG no será apli ca ble a eji dos y co mu ni da des. b) En el caso de per so nas fí si cas que rea li cen ta les ac ti vi da des, has ta por un mon to, en el ejer ci cio de 40 ve ces el SMG del área geo grá fi ca del con - tri bu yen te ele va do al año. Cuan do los in gre sos sean ma yo res que el im por te de la exen ción, sólo se pa - ga rá el IETU so bre el ex ce den te. Lo dispuesto en este numeral será aplicable únicamente a los contribuyentes que se encuentren inscritos en el RFC; no obstante, el artículo décimo tercero transito - rio de la LIETU para 2008 (DOF 1o./X/2007) se ñalaba que los con tri bu yen tes que no se en con traran ins cri tos en el RFC, go za rían de la exen ción, siem pre que se ins - cribieran en dicho registro dentro del plazo y cumpliendo con los requisitos que para tal efecto estableciera el SAT mediante disposiciones de carácter general (reglas mis ce lá neas), las cua les de bie ron ser pu bli ca das a par tir de agos to de 2008. Es im por tan te des ta car que exis ten di ver sas opi nio nes, en re la ción con la apli - ca ción de los in gre sos exen tos en los pa gos pro vi sio na les del IETU, a sa ber: a) La pri me ra de ellas es ta ble ce que el lí mi te anual de los in gre sos exen tos se debe apli car de ma ne ra pro por cio nal al pe rio do al que co rres pon de el pago pro vi sio nal. b) Otra de es tas opi nio nes es ta ble ce que los con tri bu yen tes sólo em pe za - rán a pa gar el IETU en los pa gos pro vi sio na les has ta que la to ta li dad de sus in gre sos en el pe rio do que co rres pon da, ex ce dan el lí mi te anual de los in gre sos exen tos. A nues tro juicio, se debe apli car la op inión se ña la da en el in ci so b). No obs tan - te, es pe ra mos que las au to ri da des fis ca les acla ren esta si tua ción. 2. Se gún el ar tícu lo 6o., frac ción IV, de la LIETU, las ero ga cio nes efec tua das por el con tri bu yen te de be rán cum plir con los re qui si tos de de du ci bi li dad es - ta ble ci dos en la LISR, ra zón por la cual, los con tri bu yen tes in di ca dos en el
158 Manual de Casos Prácticos nu me ral an te rior que go zan de la exen ción men cio na da en el mis mo, de be - rán efec tuar la de duc ción de sus gas tos e in ver sio nes, en la pro por ción que re pre sen tan los in gre sos gra va dos res pec to del to tal de in gre sos del pe rio do que com pren da el pago pro vi sio nal. Ello, se gún los ar tícu los 32, frac ción II, 81 y 126 de la LISR. En re la ción con las de duc cio nes au to ri za das que se con si de ra rán para de ter mi - nar los pa gos pro vi sio na les del IETU, la re gla I.4.3.9 de la RMF para 2010-2011 in di ca que los con tri bu yen tes po drán efec tuar la de duc ción a que se re fie re la frac ción VIII del ar tícu lo 5o. de la LIETU (do na ti vos no one ro sos ni re mu ne ra ti - vos en los mis mos tér mi nos y lí mi tes es ta ble ci dos para los efec tos de la LISR), que co rres pon da al pe rio do por el que se de ter mi ne el pago pro vi sio nal. 3. En nues tra opi nión, el IETU que de ter mi nen las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do por cada uno de sus in te gran tes se en te ra rá de ma ne ra con jun ta en una sola de cla ra ción. Acreditamientos contra los pagos provisionales Los con tri bu yen tes po drán acre di tar con tra el pago pro vi sio nal del IETU, lo si guien te: 1. El cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio. Este acre di ta mien to se rea li za rá en los pa gos pro vi sio na les del ejer ci cio, has - ta por el mon to del pago pro vi sio nal que co rres pon da, sin per jui cio de efec tuar el mis mo con tra el IETU del ejer ci cio. 2. Con tra la di fe ren cia que se ob ten ga en los tér mi nos del nú me ro an te rior, se po drá acre di tar, has ta por el mon to de di cha di fe ren cia, lo si guien te: a) El cré di to fis cal por el pago de sa la rios, in gre sos asi mi la dos a és tos y apor ta cio nes de se gu ri dad so cial. b) El cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007. c) El cré di to fis cal por cier tas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008. d) El cré di to fis cal para con tri bu yen tes del ré gi men sim pli fi ca do, por la pér - di da fis cal ge ne ra da en di cho ré gi men, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008. e) El pago pro vi sio nal del ISR pro pio, co rres pon dien te al mis mo pe rio do del pago pro vi sio nal del IETU. El re sul ta do ob te ni do, des pués de efec tuar ta les acre di ta mien tos, será el pago pro vi sio nal del IETU a car go del con tri bu yen te.
Casos Prác ti cos 159 El pago pro vi sio nal del ISR pro pio por acre di tar, será el efec ti va men te pa ga do, en los tér mi nos de la LISR, así como el que le hu bie ren efec ti va men te re te ni do al con tri bu yen te como pago pro vi sio nal en los tér mi nos de las dis po si cio nes fis ca - les. No se con si de ra efec ti va men te pa ga do el ISR que se hu bie ra cu bier to con acre di ta mien tos o re duc cio nes es ta ble ci das en los tér mi nos de las dis po si cio nes fis ca les, con ex cep ción del acre di ta mien to del IDE o cuan do el pago se hu bie ra efec tua do me dian te com pen sa ción en los tér mi nos del ar tícu lo 23 del CFF. De con for mi dad con la re gla I.4.3.6 de la RMF para 2010-2011, se con si de ra rá como efec ti va men te pa ga do el pago pro vi sio nal del ISR por acre di tar, que se en te re si mul tá nea men te con el pago pro vi sio nal del IETU. Por otra par te, la re gla I.4.3.11 de di cha re so lu ción se ña la que los con tri bu yen - tes que per ci ban in gre sos pro ve nien tes de fuen te de ri que za ubi ca da en el ex - tran je ro gra va dos por el IETU, tam bién po drán con si de rar como ISR pro pio, para los efec tos de la de ter mi na ción de los pa gos pro vi sio na les del IETU, el ISR pa ga do en el ex tran je ro res pec to de di chos in gre sos en el pe rio do al que co rres pon da el pago pro vi sio nal. El ISR pa ga do en el ex tran je ro no po drá ser su pe rior al mon to del ISR acre di ta ble en los tér mi nos del ar tícu lo 6o. de la LISR que co rres pon da al pe rio do por el que se efec túa el pago pro vi sio nal, sin que, en nin gún caso, ex ce da del mon to que re sul te de apli car al re sul ta do a que se re fie re el ar tícu lo 1o., úl ti mo pá rra fo de la LIETU (base gra va ble del pago pro vi - sio nal del IETU) co rres pon dien te a las ope ra cio nes rea li za das en el ex tran je ro en el mis mo pe rio do la tasa de 17.5%. 3. Con tra el pago pro vi sio nal del IETU a car go del con tri bu yen te, se po drán acre - di tar los pa gos pro vi sio na les de di cho im pues to del mis mo ejer ci cio efec ti va - men te pa ga dos con an te rio ri dad. El im pues to que re sul te des pués de efec tuar los acre di ta mien tos a que se re fie re este pá rra fo, será el pago pro vi sio nal del IETU por pa gar con for me a la LIETU. A con ti nua ción se mues tra la me cá ni ca para de ter mi nar el pago pro vi sio nal del IETU por en te rar: Pago pro vi sio nal del IETU ( ) Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das mayores a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio (=) Di fe ren cia a car go (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo) ( ) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos, co rres pon dien te al mis mo pe rio do del pago provisional ( ) Cré di to fis cal por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te al mis mo pe rio do del pago provisional ( ) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007
160 Manual de Casos Prácticos ( ) Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 ( ) Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejercicio de 2008 ( ) Pago pro vi sio nal del ISR pro pio, co rres pon dien te al mismo pe rio do del pago pro vi sio nal del IETU (=) Pago pro vi sio nal del IETU a car go (cuan do el re sul ta do sea po si ti vo) ( ) Pa gos pro vi sio na les del IETU del mis mo ejer ci cio efec ti va men te pa ga dos con anterioridad (=) Pago pro vi sio nal del IETU por pa gar (cuando el resultado sea positivo) Por úl ti mo, se gún el ar tícu lo 21, frac ción II, nu me ral 1, de la LIF2011 (DOF 15/XI/2010), las personas morales del régimen simplificado deberán presentar a las autoridades fiscales, en el mismo plazo establecido para la presentación de la declaración del ejercicio, la in for ma ción co rres pon dien te a los con cep tos que sir vie ron de base para de - ter mi nar el IETU del ejer ci cio de 2011, en el for ma to que es ta blez ca para tal efecto el SAT mediante reglas de carácter general (reglas misceláneas). La información a que se refiere este párrafo deberá presentarse incluso cuando no resulte impuesto a pagar en la declaración del citado ejercicio. De lo an te rior, se in fie re que en el ejer ci cio de 2011 las per so nas mo ra les del ré gi - men sim pli fi ca do no ten drán la obli ga ción de pre sen tar el lis ta do de con cep tos que sir vie ron de base para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del IETU.
Casos Prác ti cos 161 INDICE 1. De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del IETU de ene ro de 2011, de una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado. 163 2. Determinación del pago provisional del IETU de enero de 2011, de una per so na mo ral de di ca da ex clu si va men te a rea li zar ac ti vi da des ganaderas. 166 La per sona moral no rea lizó compras en enero de 2011.
Casos Prác ti cos 163 CASO 1 PLANTEAMIENTO De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del IETU de ene ro de 2011, de una per so na mo ral dedicada exclusivamente al autotransporte terrestre de carga que tributa en el régimen simplificado. DATOS To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos del 1o. al 31 de ene ro de 2011 $690,000 De duc cio nes au to ri za das del 1o. al 31 de ene ro de 2011 $400,000 Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio $0 Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos, co rres pon dien te a ene ro de 2011 $6,600 Cré di to fis cal por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te a ene ro de 2011 $5,000 Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 $0 Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $0 Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 $800 Pago pro vi sio nal del ISR pro pio, co rres pon dien te a ene ro de 2011 $34,700 Pa gos pro vi sio na les del IETU de 2011 efec ti va men te pa ga dos con an te rio ri dad $0 DESARROLLO 1o. De ter mi na ción del pago pro vi sio nal del IETU de ene ro de 2011, por en te rar. To ta li dad de los in gre sos per ci bi dos del 1o. al 31 de ene ro de 2011 $690,000
164 Manual de Casos Prácticos ( ) De duc cio nes au to ri za das del 1o. al 31 de ene ro de 2011 400,000 (=) Base gra va ble del pago pro vi sio nal del IETU 290,000 (x) Tasa del IETU para el ejer ci cio de 2011 17.5% (=) Pago pro vi sio nal del IETU de ene ro de 2011 50,750 ( ) Cré di to fis cal por de duc cio nes au to ri za das ma yo res a los in gre sos gra va dos del ejer ci cio 0 (=) Di fe ren cia a car go 50,750 ( ) Cré di to fis cal por el pago de sa la rios e in gre sos asi mi la dos a és tos, co rres pon dien te a ene ro de 2011 6,600 ( ) Cré di to fis cal por el pago de apor ta cio nes de se gu ri dad so cial, co rres pon dien te a ene ro de 2011 5,000 ( ) Cré di to fis cal por in ver sio nes ad qui ri das de 1998 a 2007 0 ( ) Cré di to fis cal por ciertas pér di das fis ca les ge ne ra das de 2005 a 2007, pen dien tes de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 0 ( ) Cré di to fis cal por la pér di da fis cal ge ne ra da en el ré gi men sim pli fi ca do, vi gen te has ta 2001, pen dien te de dis mi nuir a par tir del ejer ci cio de 2008 800 ( ) Pago pro vi sio nal del ISR pro pio, co rres pon dien te a ene ro de 2011 34,700 (=) Pago pro vi sio nal del IETU a car go 3,650 ( ) Pa gos pro vi sio na les del IETU de 2011 efec ti va men te pa ga dos con an te rio ri dad 0 (=) Pago pro vi sio nal del IETU de ene ro de 2011, por en te rar $3,650 COMENTARIOS En este caso prác ti co se ilus tró la me cá ni ca para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del IETU por en te rar, de una per so na mo ral que tri bu ta en el ré gi men sim pli fi ca do de la LISR y no rea li za ac ti vi da des agrí co las, ga na de ras, sil ví co las o pes que ras. Las per so nas mo ra les del ré gi men sim pli fi ca do de be rán se guir este mis mo pro ce - di mien to para de ter mi nar los pa gos pro vi sio na les del IETU de las per so nas fí si cas y mo ra les que sean sus integrantes.