Implementación de la Acción 13 de BEPS México, Argentina y países de Centroamérica Belisa Severini Jorge De la Rosa Ramón Lavara Sonia Catalina Muñoz R 16 de noviembre de 2017 1 Taking control of the future tpa-global.com
Panelistas Belisa Severini Transfer Pricing Associates Argentina B.Severini@tpa-global.com +54 9 291 57098 79 Sonia Catalina Muñoz R. Transfer Pricing Associates Netherlands sc.munoz@tpa-global.com +31 20 262 0022 Jorge De la Rosa Grupo Consultor EFE Mexico +52 (664) 634 3311 jdelarosa@grupoconsultorefe.com Ramon Lavara Lavara Transfer Pricing Consulting, S.C. Mexico +52 55 91 71 11 40 rla@lavaratpc.com 2 Taking control of the future tpa-global.com
Índice Avances de la implementación de la Acción 13 de BEPS en México y Argentina Integración regional de Precios de Transferencia en Centroamérica 3 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en México Panelista: Ramón Lavara 4 Taking control of the future tpa-global.com
Contenido 1. Antecedentes 2. Aplicación en México 5 Taking control of the future tpa-global.com
Antecedentes en México de BEPS 2015: incorporación de nuevos campos de información al Anexo 9 de la Declaración Informativa Múltiple 2015: incorporación del Artículo 76-A en la LISR incluyendo las siguientes Fracciones : - Fracción I: Declaración Informativa Maestra (Master File) - Fracción II: Declaración Informativa Local (Local File) - Fracción III: Declaración País por País (Country by Country Report) 6 Taking control of the future tpa-global.com
Aplicación en México Documento Enfoque LISR Master File Local File Country by Country Report Contribuyentes señalados en las fracciones I, II, III y IV del artículo 32-H del CFF: I. Contribuyentes del Título II de la LISR que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables para efectos de ISR por un importe igual o mayor a $671,414,320* pesos. Personas morales que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan acciones colocadas entre el gran público inversionista (i.e., bolsa de valores) II. III. IV. Sociedades mercantiles que tributen en el Capítulo VI del Título II de la LISR "Del régimen opcional para grupos de sociedades Entidades paraestatales de la administración pública federal Personas morales residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en el país, únicamente por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos * Deberá actualizarse anualmente. Corporativos Mexicanos con ingresos consolidados durante el ejercicio fiscal anterior iguales o superiores a 12,000 millones de pesos Entidades legales que hayan sido designadas por su casa matriz 7 Taking control of the future tpa-global.com
Objetivos y Enfoque Documento Declaración Master File Local File Country by Country Report (CbC) Objetivo y Enfoque Objetivo: Evaluación de Riesgos del MNE Enfoque: Provee una visión general del MNE y su negocio Objetivo: Revisión del cumplimiento del principio arm s length en operaciones con partes relacionadas Enfoque: Proporcionar detalles adicionales sobre las transacciones realizadas en una determinada jurisdicción Objetivo: Proporcionar información crucial y relevante a las autoridades fiscales del MNE Enfoque: Proporcionar datos fiscales y financieros resumidos por jurisdicción. Entendimiento de la cadena de valor de un MNE 8 Taking control of the future tpa-global.com
Master File y Local File Declaraciones Maestra y Local Master File para MNEs Estructura Organizacional, descripción del negocio del MNE, intangibles, operaciones financieras intercompañía, y posición fiscal y financiera Local File para la Entidad A Descripción de la entidad local (administración & estrategia) Descripción de las transacciones controladas Análisis funcional Selección de un método Análisis Económico Información Financiera Local File para Entidad B El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A Local File para Entidad C El mismo requerimiento que se le hizo a la Entidad A 9 Taking control of the future tpa-global.com
Consideraciones Qué es nuevo? Retos Requerirá planeación Hay información que no había sido requerida antes La información puede ser presentada a las autoridades fiscales donde opera el MNE La información requiere consistencia y coherencia Cómo preparar el Master File? (i.e. por línea de negocio) Umbral de los montos y las operaciones Nuevos procesos año con año \ Afectará a muchas MNEs? Si hay países que no adopten 100% estas reglas (i.e. Estados Unidos) esto podría afectar a sus subsidiarias 10 Taking control of the future tpa-global.com
Declaración País por País CbC Ingresos País Parte relacionada Parte no relacionada Total Ganancia (pérdida) antes de impuestos Impuesto sobre la renta pagado (en efectivo) Impuesto sobre la renta devengado Año en curso Capital Ganancias acumuladas Número de empleados Activos tangibles distintos a efectivo y equivalentes de efectivo País A País B No residentes en alguna jurisdicción fiscal Cuánto del ingreso del grupo no tributa? Qué tan razonablemente están pactadas estas operaciones? Cuál es la magnitud de las deducciones aplicadas contra los ingresos, y qué relación tienen dichas deducciones respecto a los activos y los empleados? Cuál es la razón Ingreso/Capital o Ingreso/Activos, etc. en cada país? Cuál es la relación entre estos y los impuestos pagados? Dónde están alojadas las ganancias del grupo? 11 Taking control of the future tpa-global.com
Fecha Limite y Otros Aspectos Presentación de las declaraciones a más tardar el 31 de diciembre del año inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate o bien, si la parte relacionada que prepara la Declaración Maestra tiene ejercicios fiscales montados, será el mes en que concluye el ejercicio fiscal (hasta mayo) En caso de que las autoridades fiscales no puedan obtener la información correspondiente a la Declaración informativa país por país del grupo empresarial multinacional por medio de los mecanismos de intercambio de información, los contribuyentes contaran con un plazo de 120 días hábiles a partir de la fecha de notificación de la solicitud para proporcionar la declaración informativa país por país 12 Taking control of the future tpa-global.com
Fecha Limite y Otros Aspectos Multa de $140,540 pesos a $200,090 pesos por no proporcionar la información requerida o si ésta se encuentra incompleta, con errores, o inconsistencias Imposibilidad de ser proveedor del sector público Pérdida del registro en el padrón de importadores Pérdida del sello digital 13 Taking control of the future tpa-global.com
Avances de la Acción 13 de BEPS en Argentina Panelista: Belisa Severini 14 Taking control of the future tpa-global.com
Acción 13 del Plan BEPS en Argentina Hasta ahora la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) exigía la presentación del Informe Local de PT (reglamentado por la RG 1122/2001) y las declaraciones juradas informativas relacionadas con: Transacciones llevadas a cabo con compañías vinculadas del exterior y locales y con compañías situadas en países considerados no cooperantes; y Transacciones de importaciones y exportación llevadas a cabo con terceros independientes. Mediante la RG 4130-E, publicada en el Boletín Oficial el 20 de septiembre de 2017, la AFIP introdujo un régimen de información anual consistente en la presentación de un Informe País por País o Country-by-Country (CbC) Report para ciertos contribuyentes integrantes de Grupos de Entidades Multinacionales (EMN). Adicionalmente, la RG 4130-E introdujo la obligación de suministrar a la AFIP información de carácter más general para todas las entidades residentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN. Aplicación para los ejercicios fiscales de cada última entidad controlante (UEC) de los Grupos de EMN iniciados a partir del 1 de enero de 2017, inclusive. Estos nuevos requisitos se adicionan a las ya existentes obligaciones relacionadas con PT. Estas modificaciones se dan en el marco de las recomendaciones establecidas en la Acción 13 del Plan BEPS, al cual Argentina adhirió. Asimismo, Argentina suscribió el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes para el Intercambio de Informes País por País (CbC MCAA, por sus siglas en inglés), el cual establece los procedimientos para que las Administraciones Fiscales intercambien automáticamente, en un marco de protección y confidencialidad de datos, los informes País por País presentados por las entidades informantes de los Grupos de EMN en las jurisdicciones fiscales correspondientes. Actualmente compuesto por 65 países. 15 Taking control of the future tpa-global.com
Informe País por País Sujetos Informantes El régimen aplica a los Grupos de EMN cuyos ingresos anuales totales consolidados, atribuibles al ejercicio fiscal anterior al ejercicio fiscal a informar, sean iguales o superiores a 750 millones o su equivalente convertido en la moneda local de la jurisdicción fiscal de la UEC, al tipo de cambio vigente en dicha jurisdicción al 31 de enero de 2015. Es decir, si la UEC se encuentra en Argentina, el piso sería aprox. AR$ 7.240 millones. Sujetos obligados a actuar como entidades informantes : 1. La UEC residente en Argentina a los fines fiscales. 2. Una entidad sustituta residente en Argentina, designada por la UEC para la presentación del informe en representación de ella. A tal efecto, sólo podrán ser designadas como entidades sustitutas, aquellas cuyo patrimonio neto sea igual o superior a AR$ 50 millones o que posean una estructura operativa y/o funcional que les permita reunir la información necesaria para cumplir con la presentación del Informe País por País. 3. Una entidad residente en Argentina integrante de un Grupo de EMN, que no se trate de los sujetos mencionados precedentes, siempre que se verifique al menos uno de los siguientes supuestos: La UEC no se encuentra obligada en su jurisdicción fiscal a presentar el Informe País por País. A la fecha de vencimiento para la presentación del Informe, la jurisdicción fiscal de la UEC no posea un acuerdo sobre autoridad competente calificativa del cual Argentina sea parte. Hubiera un incumplimiento sistemático por parte de la jurisdicción fiscal de la UEC en el intercambio de información relativa al Informe País por País. 16 Taking control of the future tpa-global.com
Informe País por País Sujetos Informantes Excepción Una entidad integrante comprendida en el inciso 3) anterior, quedará exceptuada cuando dicho informe hubiera sido presentado por una entidad sustituta no residente en Argentina ante la autoridad tributaria de su propia jurisdicción fiscal y siempre que dicha jurisdicción: Haya establecido un régimen para la presentación del Informe País por País. Tenga vigente a la fecha establecida para la presentación del informe, un acuerdo sobre autoridad competente calificativa del cual Argentina forma parte. No haya incumplimiento sistemático en las obligaciones de intercambiar información relativa al Informe País por País. Haya sido notificada por la entidad integrante residente en dicha jurisdicción de su designación como entidad sustituta. 17 Taking control of the future tpa-global.com
Informe País por País Información a registrar 1) Por cada jurisdicción en la que el Grupo de EMN opera: El monto total de ingresos del grupo, diferenciando los obtenidos con entidades vinculadas y con partes independientes. El resultado -ganancia o pérdida- obtenido antes del impuesto a las ganancias. El importe correspondiente al impuesto a las ganancias pagado, incluyendo las retenciones sufridas. El importe correspondiente al impuesto a las ganancias devengado en el ejercicio en curso. El capital social. Los resultados acumulados no distribuidos. La cantidad de empleados. Los activos tangibles, distintos del efectivo y sus equivalentes. 2) Por cada entidad integrante del Grupo de EMN dentro de cada una de dichas jurisdicciones: Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) o Número de Identificación Fiscal (NIF) en el país de residencia fiscal de cada uno de los sujetos del exterior. Denominación o razón social. Jurisdicción fiscal o país de constitución. Actividad/es económica/s principal/es y descripción de su naturaleza. 3) Toda otra información que se considere relevante así como una explicación de los datos incluidos en la información que faciliten su comprensión. 18 Taking control of the future tpa-global.com
Informe País por País Presentación y Plazo Presentación: a través del servicio denominado "Régimen de Información País por País" opción "Presentación Informe", disponible en el sitio web de la AFIP. Como constancia de la presentación efectuada, el sistema emitirá el formulario de declaración jurada F. 8097. Plazo: se suministrará anualmente hasta el último día hábil del duodécimo mes inmediato posterior a la fecha de cierre del ejercicio fiscal a informar, de la UEC del Grupo de EMN (i.e. si el cierre fiscal fuese 31/12/2017, el vencimiento será en diciembre 2018). 19 Taking control of the future tpa-global.com
Información de carácter general para todas las entidades residentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN Datos UEC Entidad Informante (de no ser la misma que la UEC) Razón social o denominación X X Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT), Clave de Inversores del Exterior (CIE) o Número de Identificación Fiscal (NIF) en el país de residencia, según corresponda X X Tipo de entidad X X Domicilio fiscal y legal X X Lugar y fecha de constitución X X Jurisdicción Fiscal X X Fecha de cierre del ejercicio fiscal X X Monto de los ingresos totales consolidados, reflejados en los estados contables consolidados del ejercicio fiscal inmediato anterior al ejercicio fiscal a informar Si el Grupo de EMN se encuentra obligado al régimen de información País por País, por superar el importe de 750 millones Si se encuentra obligada a actuar como entidad informante respecto del Informe País por País X X X Si presenta el Informe País por País en carácter de entidad sustituta designada por la UEC, o como entidad integrante X 20 Taking control of the future tpa-global.com
Información de carácter general para todas las entidades residentes en Argentina integrantes de Grupos de EMN Plazo: obligación de suministrar los datos a la AFIP hasta el último día hábil del tercer mes inmediato siguiente al del cierre del ejercicio fiscal a informar de la UEC (i.e. si el cierre fiscal fuese 31/12/2017, el vencimiento será en marzo 2018). Además, deberán informar la presentación del Informe País por País en la jurisdicción fiscal correspondiente hasta el último día hábil del segundo mes inmediato siguiente al de la fecha de vencimiento para la presentación del Informe País por País (i.e. si el cierre fiscal fuese 31/12/2017, el vencimiento para la presentación del Informe será diciembre 2018 y la entidad argentina deberá informarla en febrero 2019). Presentación: ingresando a la opción "Empadronamiento" del servicio denominado "Régimen de Información País por País" disponible en el sitio web de la AFIP. Como constancia de la presentación efectuada, el sistema emitirá el formulario de declaración jurada F. 8096. 21 Taking control of the future tpa-global.com
Uso de la Información por parte de la AFIP Utilizar la información contenida en el Informe País por País para la evaluación de riesgos de PT, de erosión de la base imponible y traslado de beneficios, y para el desarrollo de análisis económicos y estadísticos. No hacer uso de dicha información como herramienta concluyente por sí misma para la determinación de ajustes fiscales de PT. Preservar la confidencialidad de la información. Intercambiar anualmente de modo automático el Informe País por País con las autoridades competentes de las jurisdicciones que hayan firmado el acuerdo sobre autoridad competente calificativa y en las cuales residan para fines fiscales una o más entidades integrantes del Grupo de EMN. 22 Taking control of the future tpa-global.com
Sanciones por Incumplimiento Aplicación de las sanciones previstas en la Ley Nº 11.683 de Procedimiento Fiscal. Asimismo, los responsables podrán ser pasibles de las siguientes acciones: El encuadramiento en una categoría creciente de riesgo de ser fiscalizado, según lo previsto en el Sistema de Percepción de Riesgo (SIPER). La suspensión o exclusión de los Registros Especiales Tributarios de la AFIP en los que estuviere inscripto. La suspensión de la tramitación de Certificados de Exclusión o de No Retención solicitados por el responsable. 23 Taking control of the future tpa-global.com
Consideraciones Finales Importantes retos para las entidades argentinas que queden obligadas a presentar el Informe País por País, debido a la gran cantidad de información que necesitan recolectar de todas las entidades integrantes del Grupo de EMN. Información debe ser presentada en única moneda (USD; AR$ o EUR) y un único idioma (español). La entidad informante deberá utilizar sistemáticamente la misma fuente de datos, todos los ejercicios fiscales, para completar el Informe País por País. Podrá optar por seleccionar como fuente de información los estados contables consolidados, los estados contables individuales de cada entidad, los estados contables/financieros con fines regulatorios o información de sus sistemas internos de administración. La falta de cumplimiento, parcial o total, por parte de los sujetos obligados a los dos regímenes de información incorporados será calificada como un indicador relevante de la necesidad de evaluación y verificación de los riesgos asociados a sus PT, a la erosión de la base imponible y al traslado de beneficios relacionados con las entidades integrantes de los Grupos de EMN de los cuales forman parte. El servicio web de la AFIP aún no está operativo. Reforma tributaria en proceso de análisis: contempla la introducción de los Acuerdos Anticipados de PT (APA, por sus siglas en inglés). 24 Taking control of the future tpa-global.com
Integración Regional de PT en Centroamérica Panelista: Jorge De la Rosa 25 Taking control of the future tpa-global.com
LAT obliga a los contribuyentes a valorar sus transacciones intercompañía con el extranjero a valor de mercado desde 2013. En 2014 se suspende la obligación y se reactiva a partir de 2015. GUATEMALA BELICE Sin Reglas de precios de transferencia. Actualmente, la AT ha requerido el EPT a gran cantidad de contribuyentes. HONDURAS En 2016 fue publicada una Guía técnica para establecer los estándares mínimos de información a revelar en la documentación. EL SALVADOR El Código Tributario establece la obligación de valorar las transacciones intercompañía (extranjeras y domésticas) a valor de mercado a partir de 2010. La Declaración Informativa debe presentarse a más tardar en marzo de manera física ante la AT, después de superado un monto de transacciones intercompañía de 571,429 USD. La documentación comprobatoria debe ser conservada durante 10 años. Existe una guía extensa de precios de transferencia para los contribuyentes. En 2011 se publicó la LRPT, en donde se obligó a los contribuyentes a valorar sus transacciones con partes relacionadas nacionales y extranjeras a valor de mercado a partir de 2014. Adicionalmente, se estableció que grandes y medianos contribuyentes o pequeños con operaciones intercompañía mayores a 1 millón de USD, debían presentar una Declaración informativa cada 30 de abril. No fue hasta a finales de 2015 que los contribuyentes comenzaron a preocuparse por el tema, debido a multas de 10,000 USD ejecutadas por no presentar la declaración. En 2017 se elimina la obligación para operaciones nacionales (con ciertas especificaciones). 26 Taking control of the future tpa-global.com
Regulación aplazada en diferentes ocasiones. Entró en vigor a partir de junio de 2017. Actualmente la AT está buscando firma que capacite a su equipo. Grupo Consultor EFE se encuentra dentro de los cinco finalistas para tales efectos. Se publica Decreto 37898-H en 2013, obligando a valorar transacciones con partes relacionadas extranjeras y domésticas a valor de mercado. Se obliga a grandes contribuyentes y aquellas cubiertas por el régimen de zonas francas a presentar declaración informativa. Aún y cuando ya se publicó un instructivo para su llenado, aún no se tiene lista la plataforma digital para subir la información, esperando que esté lista enlos próximos meses. Sin importar lo anterior, la AT ha realizado auditorías a algunos contribuyentes, determinando ajustes de PT. NICARAGUA COSTA RICA El Código Fiscal obliga a los contribuyentes a contar con un estudio de precios de transferencia cuando realicen transacciones con partes relacionadas extranjeras. Dicha obligación comenzó en 2011, siendo modificada en 2012. Recientemente, mediante decreto la AT reglamentó el principio de plena competencia, emitiendo una guía de los requisitos mínimos en la documentación. Es necesario que los contribuyentes presenten una declaración informativa de PT a más tardar el 30 de junio de cada año. Actualmente existe un proyecto de Ley que pretende establecer reglas claras referente a los APA s. PANAMÁ 27 Taking control of the future tpa-global.com
Plan de Acción BEPS ACCIONES BEPS Costa Rica Guatemala El Salvador Honduras Nicaragua Panamá 1 Reconocer los retos fiscales de la economía digital. 2 Neutralizar los efectos de acuerdos híbridos. 3 Fortalecer la reglas que sujetan a las empresas extranjeras controladas. 4 Limitar la erosión ocasionada por deducciones de intereses y otros pagos financieros. 5 Atacar las prácticas fiscales dañinas. 6 Prevenir el abuso de tratados internacionales. 7 Prevenir la evasión artificial del establecimiento permanente. 8 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Intangibles. * 9 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Riesgos y capital. * 10 Aseguramiento de que los resultados de PT estén alineados con la creación de valor: Transacciones de alto riesgo. * 11 Establecer metodologías para recolectar y analizar información sobre BEPS y definir nuevas acciones para enfrentarlo. 12 Requerir a los contribuyentes a revelar planeaciones fiscales agresivas. Definir beneficio fiscal. 13 Re-examinar la documentación sobre precios de transferencia. * X X 14 Hacer más efectivos los mecanismos de resolución de disputas. 15 Desarrollar un instrumento multilateral. X X X 28 Taking control of the future tpa-global.com
Guía Técnica de PT País/Requisitos Guía Técnica Grupo Multinacional Asignación de Costos Intangibles Reorganizaciones EEFF Consolidados Fórmulas de Ajustes Costa Rica Sí Sí Sí Sí Sí Sí No Guatemala Sí Sí Sí Sí Sí Sí Sí El Salvador Sí Sí No Sí No No No Honduras No No No No No No No Nicaragua No No No No No No No Panamá Sí* Sí Sí Sí Sí Sí No En la mayoría de los países de Centroamérica se han publicado guías las cuales incluyen los requisitos mínimos que debiera contener un estudio de precios de transferencia. En las mismas se han incluido requerimientos relacionados con el Grupo Multinacional los cuales incluyen conceptos similares a los que maneja el Reporte Maestro. 29 Taking control of the future tpa-global.com
Preguntas? 30 Taking control of the future tpa-global.com
Panelistas Belisa Severini Transfer Pricing Associates Argentina B.Severini@tpa-global.com +54 9 291 57098 79 Sonia Catalina Muñoz R. Transfer Pricing Associates Netherlands sc.munoz@tpa-global.com +31 20 262 0022 Jorge De la Rosa Grupo Consultor EFE Mexico +52 (664) 634 3311 jdelarosa@grupoconsultorefe.com Ramon Lavara Lavara Transfer Pricing Consulting, S.C. Mexico +52 55 91 71 11 40 rla@lavaratpc.com 31 Taking control of the future tpa-global.com
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