Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES

Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES

Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES Ana Martínez Sanchís

Datos de catalogación bibliográfica: GUÍA PRÁCTICA DEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE DE PYMES Ana Martínez Sanchís EDITORIAL TÉBAR, S.L., Madrid, año 2008 ISBN digital: 978-84-7360-448-2 Materias: 657, Contabilidad Formato: 165 240 mm Páginas: 286 www.editorialtebar.com Todos los derechos reservados. Queda prohibida, salvo excepción prevista en la Ley, cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública y transformación de esta obra sin contar con la autorización expresa de Editorial Tébar. La infracción de estos derechos puede ser constitutiva de delito contra la propiedad intelectual (arts. 270 y siguientes del Código Penal). Guía práctica del nuevo Plan General Contable de PYMES 2008 Editorial Tébar, S.L. C/ de las Aguas, 4 28005 Madrid (España) Tel.: 91 550 02 60 Fax: 91 550 02 61 pedidos@editorialtebar.com www.editorialtebar.com ISBN digital: 978-84-7360-448-2 Diseño editorial: Rebeca Irazábal Diseño de portada: FRIP

a los dos Pablos

Índice 1. Plan general contable de PYMES... 15 1.1. Introducción... 15 1.2. Ámbito de aplicación del Plan General de Contabilidad y del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas... 16 1.2.1. Empresas que deben aplicar el PGC... 16 1.2.2. Empresas que pueden aplicar el PGC de PYMES... 16 1.3. Marco conceptual... 17 1.3.1. Cuentas anuales. Imagen fiel... 18 1.3.2. Requisitos de la información... 18 1.3.3. Principios contables... 18 1.3.4. Elementos de las cuentas anuales... 19 1.3.5. Criterios de registro... 20 1.3.6. Criterios de valoración... 21 1.3.7. Principios y normas generalmente aceptados... 24 2. Normas de registro y valoración para pequeñas y medianas empresas. Contabilización de operaciones más usuales... 25 2.1. Inmovilizado material... 25 2.1.1. Concepto... 25 2.1.2. Valoración... 25 2.1.3. Baja... 27 2.1.4. Normas particulares... 28 2.1.5. Inmovilizado en curso, anticipos, mantenimiento y reparaciones, renovaciones, ampliaciones y mejoras... 29 2.1.6. Grandes reparaciones... 29 2.1.7. Cuentas de inmovilizado material... 30 2.1.8. Contabilización de las operaciones más usuales... 31 2.2. Permutas... 40 2.2.1. Concepto... 40 2.2.2. Permuta comercial... 41 2.2.3. Permuta no comercial... 41

2.2.4. Contabilización de la permuta comercial y no comercial.. 42 2.3. Inversiones inmobiliarias... 44 2.3.1. Concepto... 44 2.3.2. Valoración... 44 2.3.3. Cuentas relativas a inversiones inmobiliarias... 44 2.3.4. Contabilización... 45 2.4. Inmovilizado intangible... 49 2.4.1. Reconocimiento... 49 2.4.2. Valoración posterior... 50 2.4.3. Normas particulares sobre inmovilizado intangible... 50 2.4.4. Cuentas de inmovilizado intangible... 51 2.4.5. Contabilización de las operaciones más usuales... 52 2.5. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar... 55 2.5.1. Concepto... 55 2.5.2. Arrendamiento financiero... 55 2.5.3. Arrendamiento operativo... 57 2.5.4. Venta con arrendamiento financiero posterior... 57 2.5.5. Arrendamiento de terrenos y edificios... 58 2.5.6. Contabilización del arrendamiento operativo... 58 2.5.7. Contabilización del arrendamiento financiero... 59 2.6. Activos financieros... 62 2.6.1. Concepto... 62 2.6.2. Valoración de activos financieros a coste amortizado... 63 2.6.3. Valoración de activos financieros mantenidos para negociar... 65 2.6.4. Valoración de activos financieros a coste... 66 2.6.5. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros... 67 2.6.6. Baja de activos financieros... 67 2.6.7. Contabilización de las operaciones más usuales... 68 2.7. Pasivos financieros... 83 2.7.1. Concepto... 83 2.7.2. Valoración de pasivos financieros a coste amortizado... 84 2.7.3. Valoración de pasivos financieros mantenidos para negociar... 85 2.7.4. Baja de pasivos financieros... 86 2.7.5. Contabilización de las operaciones más usuales... 87 2.8. Existencias... 96 2.8.1. Valoración inicial... 96 2.8.2. Valoración posterior... 98 2.8.3. Cuentas de existencias... 98 2.8.4. Contabilización... 100 2.9. Ingresos por ventas y prestaciones de servicios... 101 2.9.1. Aspectos comunes... 101 2.9.2. Ingresos por ventas... 102 2.9.3. Ingresos por prestación de servicios... 102

2.9.4. Créditos comerciales incobrables y deterioro de créditos comerciales... 103 2.9.5. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios... 104 2.9.6. Contabilización de las operaciones más usuales... 105 2.10. Compras y gastos del ejercicio... 108 2.10.1. Compras y gastos ordinarios... 109 2.10.2. Gastos de personal... 110 2.10.3. Gastos financieros... 112 2.11. Subvenciones, donaciones y legados recibidos... 112 2.11.1. Concepto... 112 2.11.2. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos de los socios o propietarios... 113 2.11.3. Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios... 115 2.11.4. Cuentas de subvenciones, donaciones y legados... 115 2.11.5. Contabilización de subvenciones, donaciones y legados. 115 2.12. Capital... 126 2.12.1. Constitución de empresas... 127 2.12.2. Aumentos y disminuciones de capital... 132 2.13. Ajustes por periodificación... 135 2.13.1. Ingresos y gastos anticipados... 136 2.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado... 137 2.14. Balance de apertura del ejercicio 2008... 139 2.14.1. Las disposiciones transitorias del R.D. 1515/2007... 139 2.14.2. Asientos de ajuste más usuales... 142 2.15. Normas especificas para microempresas... 146 2.15.1. Ámbito de aplicación... 146 2.15.2. Normas específicas... 147 3. Cuentas anuales... 151 3.1. Documentos que integran las cuentas anuales... 151 3.2. Formulación de las cuentas anuales... 151 3.3. Estructura de las cuentas anuales... 152 3.4. Normas comunes al balance, cuenta de pérdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto... 152 3.5. El balance... 153 3.5.1. Activo... 153 3.5.2. Pasivo... 154 3.5.3. Patrimonio neto... 155 3.6. Cuenta de pérdidas y ganancias... 155 3.7. Estado de cambios en el patrimonio neto... 156 3.8. Memoria... 157 3.8.1. Actividad de la empresa... 158 3.8.2. Bases de presentación de las cuentas anuales... 158

3.8.3. Aplicación de resultados... 159 3.8.4. Normas de registro y valoración... 160 3.8.5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias... 161 3.8.6. Activos financieros... 162 3.8.7. Pasivos financieros... 162 3.8.8. Fondos propios... 163 3.8.9. Situación fiscal... 163 3.8.10. Ingresos y gastos... 164 3.8.11. Subvenciones, donaciones y legados... 164 3.8.12. Operaciones con partes vinculadas... 164 3.8.13. Otra información... 165 3.9. Otras cuestiones relativas a las cuentas anuales... 166 3.9.1. Cifra anual de negocios... 166 3.9.2. Número medio de trabajadores... 166 3.9.3. Empresas del grupo, multigrupo y asociadas... 166 3.9.4. Estados financieros intermedios... 167 3.9.5. Partes vinculadas... 167 4. Supuestos prácticos resueltos... 173 4.1. Supuestos prácticos de inmovilizado material... 173 4.1.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones... 173 4.1.2. Inmovilizado en curso... 174 4.1.3. Reparaciones, renovaciones y ampliaciones... 175 4.1.4. Grandes reparaciones... 176 4.1.5. Baja de elementos de inmovilizado material... 177 4.2. Supuestos prácticos de permutas... 178 4.2.1. Permuta comercial... 178 4.2.2. Permuta no comercial... 178 4.3. Supuestos prácticos de inversiones inmobiliarias... 179 4.3.1. Adquisiciones y cambios de uso... 179 4.3.2. Ampliaciones... 180 4.3.3. Transmisiones... 180 4.4. Supuestos prácticos de inmovilizado intangible... 181 4.4.1. Anticipos, adquisiciones y amortizaciones... 181 4.4.2. Bajas... 182 4.5. Supuestos prácticos de arrendamiento operativo y financiero... 183 4.5.1. Arrendamiento operativo... 183 4.5.2. Arrendamiento financiero con intereses explícitos... 183 4.5.3. Arrendamiento financiero con intereses implícitos... 186 4.6. Supuestos prácticos de activos financieros... 188 4.6.1. Créditos con intereses explícitos... 188 4.6.2. Créditos por enajenación de inmovilizado... 191 4.6.3. Inversiones en instrumentos de patrimonio... 192 4.6.4. Valores representativos de deuda... 193

4.7. Supuestos prácticos de pasivos financieros... 195 4.7.1. Deudas con entidades de crédito, intereses explícitos... 195 4.7.2. Proveedores de inmovilizado... 198 4.7.3. Obligaciones y bonos... 198 4.7.4. El descuento comercial... 200 4.7.5. Factoring... 201 4.8. Supuesto práctico de existencias... 202 4.9. Supuestos prácticos de ingresos... 203 4.9.1. Anticipos e ingresos... 203 4.9.2. Créditos comerciales incobrables y deterioro... 204 4.10. Supuestos prácticos de gastos... 205 4.10.1. Gastos de personal... 205 4.11. Supuestos prácticos de subvenciones, donaciones y legados... 206 4.11.1. Subvenciones oficiales a la explotación... 206 4.11.2. Subvenciones oficiales de capital... 207 4.11.3. Donaciones y legados de terceros distintos de administraciones... 208 4.11.4. Donaciones otorgadas por socios o propietarios... 208 4.12. Supuestos prácticos relacionados con el capital... 209 4.12.1. Constitución de empresas... 209 4.13. Supuestos prácticos de ajustes por periodificación... 212 4.13.1. Ingresos y gastos anticipados... 212 4.13.2. Intereses pagados y cobrados por anticipado... 212 4.14. Supuesto práctico de balance de apertura del ejercicio 2008... 213 ANEXO 1 Cuadro de cuentas del PGC de PYMES... 217 ANEXO 2 Tabla de cuentas del anterior PGC y del PGC de PYMES: procedencia y destino de saldos. Nuevas cuentas y cuentas que desaparecen... 241