RESUMEN El Vivero de Yanaturo que pertenece a la Empresa Municipal de Cuenca EMAC está dedicado a la producción de plantas de jardín y arbustos para el mantenimiento de las Áreas Verdes de la Ciudad, es decir no comercializa su producción, ni tiene fines de lucro. Esta dependencia no maneja un modelo de obtención de costos de producción, por lo que al realizar la investigación a sus procesos productivos se implemento un método de obtención del costo real de las plantas de jardín, aplicando de esta manera la NIC 41 AGRICULTURA, considerando que en nuestro país las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD están próximas a ser aplicadas en las empresas públicas y privadas. Palabras claves: Activo biológico, costo real, agricultura, costo de producción, normas, mano de obra. MARIBEL BRAVO / 2010 1
ABSTRACT The Yanaturo nursery belonging to the Municipal Watershed EMAC is devoted to the production of garden plants and shrubs to maintain the green areas of the city, ie its production does not sell or profit-oriented. This unit does not handle a model for obtaining production costs, so that doing the research to their production processes are implemented a method of obtaining the actual cost of garden plants, applying thus IAS 41 AGRICULTUR A, whereas in our country, INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS are about to be implemented in public and private companies. Keywords: biological activity, actual cost, agriculture, production costs, standards, labor. MARIBEL BRAVO / 2010 2
INDICE CAPITULO I 10 1.1 Introducción 10 1.2 Estructura del Proceso Productivo 11 CAPITUILO II 14 NIC 41 AGRICULTURA 14 2.1 Contenidos y párrafos 14 2.2 Introducción NIC 41 Agricultura 15 2.3 Objetivo 18 2.4 Alcance 18 2.5 Definiciones 20 2.5.1 Definiciones Generales 21 2.6 Reconocimiento y Medición 22 2.6.1 Ganancias y Pérdidas 26 2.7 Subvenciones del Gobierno 28 2.8 Información a revelar 29 2.8.1 General 29 2.8.2 Subvenciones del Gobierno 34 2.9 Fecha de vigencia y transición 34 CAPITULO III 36 COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA 36 3.1 Elementos del Costo de Producción Agrícola 37 3.1.1 Costo de Semilla y Materiales de Siembra (Materiales Directos) 38 3.1.2 Mano de Obra 38 3.1.3 Costos Indirectos de Producción Agrícola 38 3.2 Métodos de Inventarios 39 MARIBEL BRAVO / 2010 3
3.2.1 Método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS) 39 3.2.2 Método Promedio Ponderado 40 3.3 Fases de la Producción Agrícola 41 3.3.1 Preparación del Terreno (Sustratos) 41 3.3.2 Siembra 42 3.3.3 Mantenimiento y cuidado de cultivos 44 3.3.4 Cosecha 44 CAPITULO IV 45 4.1 Ejercicio Práctico 45 4.2 Conclusiones 54 4.3 Recomendaciones 55 BIBLIOGRAFIA 57 ANEXOS 58 MARIBEL BRAVO / 2010 4
UNIVERSIDAD DE CUENCA ESCUELA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA APLICACIÓN DE NIC 41 AGRICULTURA A LA PRODUCCIÓN DE PLANTAS DE JARDÍN DEL VIVERO DE YANATURO DE LA EMAC TESINA DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO AUDITOR. AUTORAS: MARIBEL BRAVO DIRECTOR: ECO. FRANCISCO MUÑOZ CUENCA - ECUADOR 2010 MARIBEL BRAVO / 2010 5
DEDICATORIA Esta tesina va dedicada a mi hijo DANIEL que con su locura me ha dado mucha fuerza para alcanzar mis metas. A mi esposo y Familia que han estado conmigo siempre. MA. AGUSTA GUARTAN T. MARIBEL BRAVO / 2010 6
DEDICATORIA La presente va dedicada con mucho AMOR, a la persona que lleno mi vida y me dio la Fuerza para cumplir mi sueño. Para ti SAID. MARIBEL BRAVO A. MARIBEL BRAVO / 2010 7
AGRADECIMIENTO ESTE AGRADECIMIENTO VA PARA EL ECON. FRANCISCO MUÑOZ QUE CON SU GRAN CONOCIMIENTO SOBRE LA CATEDRA DE CONTABILIDAD DE COSTOS HA PODIDO ASESORARNOS A LLEVAR ADELANTE ESTA INVESTIGACIÓN. ADEMAS PARA LA UNIVERSIDAD DE CUENCA QUE CON SU ACERTADA EDUCACION NOS PERMITE COMO PROFESIONALES RENDIR DE LA MEJOR MANERA EN NUESTRO DESARROLLO PROFESIONAL. LAS AUTORAS MARIBEL BRAVO / 2010 8
RESPONSABILIDAD Las ideas y opiniones expuestas en la presente tesis son de responsabilidad absoluta de sus autoras. MARIBEL M BRAVO A. MA. AGUSTA GUARTAN T. MARIBEL BRAVO / 2010 9
CAPITULO I APLICACIÓN DE NIC 41 AGRICULTURA A LA PRODUCCION DE PLANTAS DE JARDIN DEL VIVERO DE YANATURO DE LA EMAC 1.1 INTRODUCCIÓN EL VIVERO DE YANATURO se dedica a la producción y entrega de plantas jardín, árboles y arbustos para las áreas verdes públicas del Cantón Cuenca. El Vivero de Yanaturo en el organigrama es un departamento de la EMPRESA MUNICIPAL DE ASEO DE CUENCA EMAC. De acuerdo a un diagnóstico realizado al Vivero de Yanaturo se pudo constatar que no cuenta con ningún método para la obtención de Costos de Producción de las plantas de jardín que se han estado produciendo desde el año de 1981. En este sentido, las políticas que se manejan actualmente obligan a que solamente se realice los registros en libros de las entregas de plantas de acuerdo a órdenes de pedido, esto causa que no se pueda dar un manejo adecuado de todos los factores necesarios para el inicio de la producción de plantas de jardín y a la vez de la culminación del proceso productivo para que pueda cumplir con la finalidad requerida. Por esta razón que entre las metas de esta dependencia está la de su mejoramiento y modernización de sus procesos productivos, pues ha tenido que afrontar retos como el crecimiento de la producción de plantas por el incremento de áreas verdes en la Ciudad. Además con la obtención de los costos de producción, la administración puede contar con información técnica necesaria para conocer la situación económica y MARIBEL BRAVO / 2010 10
financiera de esta unidad productiva y alcanzar la eficiencia, efectividad y economía de los recursos materiales, económicos y humanos que posee. Esta investigación aportará los lineamientos necesarios que conlleven a la realización de un trabajo práctico, el mismo que se sustentará o tomará como base los elementos del Costo de Producción Agrícola, a mas se incorporará teóricamente la NIC 41, ya que como una dependencia del sector público tendrá que basarse en los nuevos lineamientos requeridos por esta normativa. El estudio propuesto se basará en un contacto directo con el área sujeta a investigación. Se propone un estudio analítico que nos lleve a determinar los puntos débiles de su funcionamiento las mismas que nos conduzca a la medida para opinar y sugerir los métodos de costos adecuados para la producción. En esta virtud, y como aporte de la Universidad de Cuenca, para que a través de una investigación de la situación real de su funcionamiento desde el punto de vista contable, se pretende realizar mediante el presente trabajo una aplicación de procesos de producción y NIC 41 Agricultura, así como la tesina previa a la obtención de título de Contador Público Auditor. 1.2 ESTRUCTURA DEL PROCESO PRODUCTIVO El proceso productivo para la obtención de la planta es: 1. Número de plantas a producirse. Se toma en cuenta la superficie a ser sembrada 2. Especies de plantas de jardín a ser producidas De acuerdo a las necesidades para las áreas verdes MARIBEL BRAVO / 2010 11
3. Identificación de las plantas madres En las áreas verdes públicas o privadas 4. Recolección del material vegetal Es el tratamiento del material vegetal es decir la desinfección. 5. Preparación del material vegetal: Esquejes Estacas Semillas 6. Preparación de sustratos y mezcla de materiales Tierra vegetal o de cultivo Arena Abono orgánico 7. Relleno de sustrato Esta actividad se la realiza en fundas pequeñas 8. Traslado de las fundas con sustrato de umbráculo 9. Siembra y riego El riego se lo hace permanente cada día o cada dos días hasta que broten las plantas y luego se realiza el riego cada tres a cuatro días. MARIBEL BRAVO / 2010 12
10. Desyerbes permanentes 11. Resiembra 12. Control fitosanitario prevención 13. Traslado de las plantas a las áreas verdes de la ciudad Este proceso de producción dura de 90 a 120 días en donde la planta está lista para la siembra en las áreas verdes de la ciudad. MARIBEL BRAVO / 2010 13
CAPITULO II 2. NIC 41 AGRICULTURA 14 2.1 CONTENIDOS 14 OBJETIVO 18 ALCANCE 18 DEFINICIONES 20 Agricultura-Definiciones relacionadas 20 Definiciones generales 21 RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 22 Ganancias y pérdidas 26 Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable 27 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 28 INFORMACIÓN A REVELAR 29 General 29 Información a revelar adicional sobre activos biológicos cuyo valor razonable no puede ser medida con fiabilidad 33 Subvenciones del gobierno 34 FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 34 MARIBEL BRAVO / 2010 14
2.2 INTRODUCCIÓN La NIC 41 prescribe el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar relacionados con la actividad agrícola, que es un tema no cubierto por otras Normas. La actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos biológicos) ya sea para su venta, para generar productos agrícolas o para obtener activos biológicos adicionales. La NIC 41 prescribe, entre otras cosas, el tratamiento contable de los activos biológicos a lo largo del periodo de crecimiento, degradación, producción y procreación, así como la medición inicial de los productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección. Requiere la medición al valor razonable menos los costos de venta, a partir del reconocimiento inicial del activo biológico hecho tras la obtención de la cosecha, salvo cuando este valor razonable no pueda ser medido de forma fiable al proceder a su reconocimiento inicial. Sin embargo, la NIC 41 no se ocupa del procesamiento de los productos agrícolas tras la recolección de la cosecha; por ejemplo no trata del procesamiento de las uvas para obtener vino, ni el de la lana para obtener hilo. Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, la NIC 41 exige que la entidad mida estos activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir los productos agrícolas a su valor razonable menos los costos de venta. MARIBEL BRAVO / 2010 15
La NIC 41 exige que los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biológicos sean incluidos como parte de la ganancia o pérdida del periodo en que tengan lugar. En la actividad agrícola, el cambio en los atributos físicos de un animal o una planta vivos aumenta o disminuye directamente los beneficios económicos para la entidad. En el modelo de contabilidad de costos históricos basado en las transacciones realizadas, una entidad que tenga una plantación forestal puede no reportar ingreso alguno hasta la primera cosecha o recolección y venta del producto, acaso 30 años después del momento de la plantación. Al contrario, el modelo contable que reconoce y mide el crecimiento biológico utilizando valores razonables corrientes, informa de los cambios del valor razonable a lo largo del periodo que va desde la plantación hasta la recolección. La NIC 41 no establece principios nuevos para los terrenos relacionados con la actividad agrícola. En lugar de ello, la entidad habrá de seguir la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o la NIC 40 Propiedades de Inversión, dependiendo de qué norma sea más adecuada según las circunstancias. La NIC 16 exige que los terrenos sean medidos a su costo menos cualquier pérdida acumulada por deterioro en su valor, o al importe revaluado. La NIC 40 exige que los terrenos, que sean propiedades de inversión, sean medidos a su valor razonable, o al costo menos pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Los activos biológicos que están físicamente adheridos al terreno (por ejemplo, los árboles en una plantación forestal) se miden, separados del terreno, a su valor razonable menos los costos de venta. La NIC 41 requiere que una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. Si la subvención del gobierno es condicional, lo que incluye las situaciones en las que una subvención del gobierno requiere que la entidad no MARIBEL BRAVO / 2010 16
realice determinadas actividades agrícolas, la entidad debe reconocer la subvención en resultados cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones fijadas para la subvención gubernamental. Si la subvención del gobierno se relaciona con activos biológicos medidos al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, se aplicará la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. La NIC 41 tiene vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación anticipada. En la NIC 41 no se establecen disposiciones transitorias. Los efectos de la adopción de la NIC 41 se contabilizarán de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y Errores. La NIC 41 fue emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en febrero de 2001. En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad decidió que todas las Normas e Interpretaciones emitidas bajo Constituciones anteriores continuaran siendo aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas. La NIC 41 y su guía que la acompaña han sido modificadas por las siguientes NIIF: NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en diciembre de 2003) NIC 2 Inventarios (revisada en diciembre de 2003) NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera (revisada en diciembre de 2003) NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas (emitida en marzo de 2004). NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en septiembre de 2007)* MARIBEL BRAVO / 2010 17
Mejoras a las NIIF (emitido en mayo de 2008)* * Fecha de vigencia 1 de enero de 2009 NIC 41 La Norma Internacional de Contabilidad 41 Agricultura (NIC 41) está contenida en los párrafos 1 a 60. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 41 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas Internacionales de Información Financiera y del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las políticas contables que no cuenten con guías específicas. 2.3 OBJETIVO El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola. 2.4 ALCANCE 1. Esta Norma debe aplicarse para la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: (a) activos biológicos; (b) productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección; y (c) subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 34 y 35. 2 Esta Norma no será de aplicación a: MARIBEL BRAVO / 2010 18
(a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); y (b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles). 3 Esta Norma se aplica a los productos agrícolas, que son los productos obtenidos de los activos biológicos de la entidad, pero sólo hasta el punto de su cosecha o recolección. A partir de entonces son de aplicación la NIC 2 Inventarios, o las otras Normas relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección; por ejemplo, el que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor que las ha cultivado. Aunque tal procesamiento pueda constituir una extensión lógica y natural de la actividad agrícola, y los eventos que tienen lugar guardan alguna similitud con la transformación biológica, tales procesamientos no están incluidos en la definición de actividad agrícola manejada por esta Norma. 4 La tabla siguiente proporciona ejemplos de activos biológicos, productos agrícolas y productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección: Activos biológicos Productos agrícolas Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras Árboles de una plantación forestal Árboles talados Troncos, madera Algodón Hilo de algodón, vestido Plantas Caña cortada Azúcar Ganado lechero Leche Queso Cerdos Reses sacrificadas Salchichas,jamones curados Arbustos Hojas Té, tabaco curado Vides Uvas Vino Árboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada MARIBEL BRAVO / 2010 19
2.5 DEFINICIONES Agricultura-Definiciones relacionadas 5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica: Actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales. Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad. Un activo biológico es un animal vivo o una planta. La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos. Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares. La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. 6 La actividad agrícola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclo anual o perenne, el cultivo en huertos y plantaciones, la floricultura y la acuicultura (incluyendo las piscifactorías). Entre esta diversidad se pueden encontrar ciertas características comunes: (a) Capacidad de cambio. Tanto las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar transformaciones biológicas. MARIBEL BRAVO / 2010 20
(b) Gestión del cambio. La gerencia facilita las transformaciones biológicas promoviendo, o al menos estabilizando, las condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar (por ejemplo, niveles de nutrición, humedad, temperatura, fertilidad y luminosidad). Tal gestión distingue a la actividad agrícola de otras actividades. Por ejemplo, no constituye actividad agrícola la cosecha o recolección de recursos no gestionados previamente (tales como la pesca en el océano y la tala de bosques naturales). Y (c) Medición del cambio. Tanto el cambio cualitativo (por ejemplo adecuación genética, densidad, maduración, cobertura grasa, contenido proteínico y fortaleza de la fibra) como cuantitativo (por ejemplo, número de crías, peso, metros cúbicos, longitud o diámetro de la fibra y número de brotes) conseguido por la transformación biológica o cosecha, se medirá y controlará como una función rutinaria de la gerencia. 7 La transformación biológica da lugar a los siguientes tipos de resultados: (a) cambios en los activos, a través de (i) crecimiento (un incremento en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta); (ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien (iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o (b) obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche. 2.5.1 DEFINICIONES GENERALES 8 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se especifica: Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: (a) las partidas negociadas en el mercado son homogéneas; MARIBEL BRAVO / 2010 21
(b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y (c) los precios están disponibles al público. Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre. Subvenciones del gobierno son las definidas en la NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales. 9 El valor razonable de un activo se basa en su ubicación y condición, referidas al momento actual. Como consecuencia de ello, por ejemplo, el valor razonable del ganado vacuno en una granja es el precio del mismo en el mercado correspondiente, menos el costo del transporte y otros costos de llevar las reses a ese mercado. 2.6 RECONOCIMIENTO Y MEDICION 10 La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: (a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados; (b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros asociados con el activo; y (c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable. 11 En la actividad agrícola, el control puede ponerse en evidencia mediante, por ejemplo, la propiedad legal del ganado vacuno y el marcado con hierro o por otro medio de las reses en el momento de la adquisición, el nacimiento o el destete. Los beneficios futuros se evalúan, normalmente, por medición de los atributos físicos significativos. MARIBEL BRAVO / 2010 22
12 Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad. 13 Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación. 15 La determinación del valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede verse facilitada al agrupar los activos biológicos o los productos agrícolas de acuerdo Con sus atributos más significativos, como por ejemplo, la edad o la calidad. La entidad seleccionará los atributos que se correspondan con los usados en el mercado como base para la fijación de los precios. 16 A menudo, las entidades realizan contratos para vender sus activos biológicos o productos agrícolas en una fecha futura. Los precios de estos contratos no son necesariamente relevantes a la hora de determinar el valor razonable, puesto que el valor razonable pretende reflejar el mercado corriente, en el que un comprador y un vendedor que lo desearan podrían acordar una transacción. Como consecuencia de lo anterior, no se ajustará el valor razonable de un activo biológico, o de un producto agrícola, como resultado de la existencia de un contrato. En algunos casos, el contrato para la venta de un activo biológico, o de un producto agrícola, puede ser un contrato oneroso, según se ha definido en la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. La citada NIC 37 es de aplicación para los contratos onerosos. 17 Si existiera un mercado activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y condición actuales, el precio de cotización en MARIBEL BRAVO / 2010 23
ese mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo. Si una entidad tuviera acceso a diferentes mercados activos, usará el más relevante. Por ejemplo, si la entidad tuviera acceso a dos mercados activos diferentes, usará el precio existente en el mercado en el que espera operar. 18 Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizará uno o más de la siguiente información para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles: (a) el precio de la transacción más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la transacción y el final del periodo sobre el que se informa; (b) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las diferencias existentes; y (c) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en términos de envases estándar para la exportación, fanegas o hectáreas; o el valor del ganado expresado por kilogramo de carne. 19 En algunos casos, las fuentes de información enumeradas en la lista del párrafo 18 pueden llevar a diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo biológico o de un producto agrícola. La entidad considerará las razones de tales diferencias, a fin de llegar a la estimación más fiable del valor razonable, dentro de un rango relativamente estrecho de estimaciones razonables. 20 En algunas circunstancias, pueden no estar disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su condición actual. En estas circunstancias, para establecer el valor razonable la entidad utilizará el valor presente de los flujos netos de efectivo esperados para el activo, descontados a una tasa corriente definida por el mercado. 21 El objetivo del cálculo del valor presente de los flujos netos de efectivo esperados es determinar el valor razonable de un activo biológico en su ubicación y condición actuales. Una entidad considerará esto al determinar tanto los flujos de efectivo estimados, como la tasa MARIBEL BRAVO / 2010 24
De descuento adecuada a utilizar. En el cálculo del valor presente de los flujos de efectivo esperados, la entidad incluirá los flujos de efectivo netos que los partícipes del mercado esperarían que el activo generase en su mercado más relevante. 22 La entidad no incluirá flujos de efectivo destinado a la financiación de los activos, ni flujos por impuestos o para restablecer los activos biológicos tras la cosecha o recolección (por ejemplo, los costos de replantar los árboles, en una plantación forestal, después de la tala de los mismos). 23 Al acordar el precio de una transacción libre, los vendedores y compradores interesados y debidamente informados que quieran realizarla, consideran la posibilidad de variación en los flujos de efectivo. De ello se sigue que el valor razonable refleja la posibilidad de que se produzcan tales variaciones. De acuerdo con esto, la entidad incorpora las expectativas de posibles variaciones en los flujos de efectivo sobre los propios flujos de efectivo esperados, sobre las tasas de descuento o sobre alguna combinación de ambos. Al determinar la tasa de descuento, la entidad utilizará hipótesis coherentes con las que ha empleado en la estimación de los flujos de efectivo esperados, con el fin de evitar el efecto de que algunas hipótesis se cuenten doblemente o se ignoren. 24 Los costos pueden, en ocasiones, ser aproximaciones del valor razonable, en particular cuando: (a) haya tenido lugar poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (por ejemplo, para semillas de árboles frutales plantadas inmediatamente antes del final del periodo sobre el que se informa); o (b) no se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio (por ejemplo, para las fases iníciales de crecimiento de los pinos en una plantación con un ciclo de producción de 30 años). 25 Los activos biológicos están, a menudo, físicamente adheridos a la tierra (por ejemplo los árboles de una plantación forestal). Pudiera no existir un mercado separado para los activos plantados en la tierra, pero haber un mercado activo para MARIBEL BRAVO / 2010 25
activos combinados, esto es, para el paquete compuesto por los activos biológicos, los terrenos no preparados y las mejoras efectuadas en dichos terrenos. Al determinar el valor razonable de los activos biológicos, la entidad puede usar la información relativa a este tipo de activos combinados. Por ejemplo, se puede llegar al valor razonable de los activos biológicos restando, del valor razonable que corresponda a los activos combinados, el valor razonable de los terrenos sin preparar y de las mejoras efectuadas en dichos terrenos. 2.6.1 GANANCIAS Y PÉRDIDAS 26 Las ganancias o pérdidas surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta y por un cambio en el valor razonable menos los costos de venta de un activo biológico deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en que aparezcan. 27 Puede aparecer una pérdida, en el reconocimiento inicial de un activo biológico, porque es preciso deducir los costos de venta, al determinar el valor razonable menos los costos de venta del mencionado activo biológico. Puede aparecer una ganancia, tras el reconocimiento inicial de un activo biológico, por ejemplo, a causa del nacimiento de un becerro. 28 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un producto agrícola, que se lleva al valor razonable menos los costos de venta, deberán incluirse en la ganancia o pérdida neta del periodo en el que éstas aparezcan. 29 Puede aparecer una ganancia o una pérdida, en el reconocimiento inicial del producto agrícola, por ejemplo, como consecuencia de la cosecha o recolección. MARIBEL BRAVO / 2010 26
Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable 30 Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede medirse de forma fiable. Sin embargo, esa presunción puede ser refutada, sólo en el momento del reconocimiento inicial, en el caso de los activos biológicos para los que no estén disponibles precios o valores fijados por el mercado, y para los cuales se haya determinado claramente que no son fiables otras estimaciones alternativas del valor razonable. En tal caso, estos activos biológicos deben ser medidos a su costo menos la depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro del valor. Una vez que el valor razonable de estos activos biológicos pase a medirse fiablemente, la entidad debe medirlos a su valor razonable menos los costos de venta. Una vez que el activo biológico no corriente cumple los criterios para ser clasificado como mantenido para la venta (o ha sido incluido en un grupo de activos para su disposición que ha sido clasificado como mantenido para la venta), de acuerdo con los criterios de la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, se supone que el valor razonable puede ser medido con fiabilidad. 31 La presunción del párrafo 30 sólo puede ser rechazada en el momento del reconocimiento inicial. La entidad que hubiera medido previamente el activo biológico a su valor razonable menos los costos de venta, continuará haciéndolo así hasta el momento de la disposición. 32 En todos los casos, en el punto de cosecha o recolección, la entidad debe medir los productos agrícolas a su valor razonable menos los costos de venta. Esta Norma refleja el punto de vista de que el valor razonable del producto agrícola, en el punto de su cosecha o recolección, puede medirse siempre de forma fiable. 33 Al determinar el costo, la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro del valor, una entidad considerará la NIC 2 Inventarios, la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, y la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. MARIBEL BRAVO / 2010 27
2.7 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 34 Una subvención del gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del periodo cuando, y solo cuando, tal subvención se convierta en exigible. 35 Si una subvención del gobierno relacionada con un activo biológico, que se mide a su valor razonable menos los costos de venta, está condicionada, incluyendo situaciones en las que la subvención requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas, la entidad reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo cuando, y sólo cuando, se hayan cumplido las condiciones ligadas a ella. 36 Los términos y condiciones de las subvenciones del gobierno pueden ser muy variadas. Por ejemplo, una subvención del gobierno puede requerir que una entidad cultive la tierra en una ubicación determinada durante cinco años, y exigir que la entidad devuelva toda la subvención si la cultiva durante un periodo inferior. En ese caso, la subvención del gobierno no se reconocerá en resultados hasta que hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la entidad reconocerá esa parte en resultados en función del tiempo transcurrido. 37 La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biológicos que se midan al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (párrafo 30). 38 Esta Norma exige un tratamiento diferente del previsto en la NIC 20 si la subvención del gobierno se relaciona con un activo biológico medido al valor razonable menos los costos de venta, o bien si la subvención exige que la entidad no realice una actividad agrícola específica. La NIC 20 es de aplicación sólo a las subvenciones del gobierno relacionadas con los activos biológicos que se midan al MARIBEL BRAVO / 2010 28
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas. 2.8. INFORMACION A REVELAR 2.8.1 GENERAL 40 La entidad revelará la ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas, así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta de los activos biológicos. 41 La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de activos biológicos. 42 La revelación exigida en el párrafo 41 puede tomar la forma de una descripción narrativa o cuantitativa. 43 Se aconseja a las entidades presentar una descripción cuantitativa de cada grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y los que se tienen para producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. Por ejemplo, la entidad puede revelar el importe en libros de los activos biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por grupo de activos. La entidad puede, además, dividir esos valores en libros entre los activos maduros y los que están por madurar. Tales distinciones suministran información que puede ser de ayuda al evaluar el calendario de los flujos de efectivo futuros. Una entidad revelará las bases sobre las que hace estas distinciones. 44 Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Son ejemplos de activos MARIBEL BRAVO / 2010 29
biológicos consumibles las cabezas de ganado de las que se obtiene la carne, o las que se tienen para vender, así como el pescado en las piscifactorías, los cultivos, tales como el maíz o el trigo, y los árboles que se tienen en crecimiento para producir madera. Son activos biológicos para producir frutos todos los que sean distintos a los de tipo consumible; por ejemplo el ganado para la producción de leche, las cepas de vid, los árboles frutales y los árboles de los que se cortan ramas para leña, mientras que el tronco permanece. Los activos biológicos para producir frutos no son productos agrícolas, sino que se consideran como auto-regenerativos. 45 Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por madurar. Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las condiciones para su cosecha o recolección (en el caso de activos biológicos consumibles), o son capaces de mantener la producción, cosechas o recolecciones de forma regular (en el caso de los activos biológicos para producir frutos). 46 Si no es objeto de revelación en otra parte, dentro de la información publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: (a) la naturaleza de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológico; y (b) las mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las cantidades físicas de: (i) cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y (ii) la producción agrícola del periodo. 47 La entidad revelará los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de activos biológicos. MARIBEL BRAVO / 2010 30
48 La entidad revelará el valor razonable menos los costos de venta, de los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el periodo, determinando el mismo en el punto de recolección. 49 Una entidad revelará: (a) la existencia e importe en libros de los activos biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas; (b) la cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológico; y (c) las estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad agrícola. 50 La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo corriente. La conciliación incluirá: (a) la ganancia o pérdida surgida de cambios en el valor razonable menos los costos de venta; (b) los incrementos debidos a compras; (c) las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos clasificados como mantenidos para la venta (o incluidos en un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5; (d) los decrementos debidos a la cosecha o recolección; (e) los incrementos que procedan de combinaciones de negocios; (f) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de los estados financieros a una moneda de presentación diferente, así como las que se derivan de la conversión de un negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa; y (g) otros cambios. MARIBEL BRAVO / 2010 31
51 El valor razonable menos los costos de venta, para los activos biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año. En tales casos, se aconseja a la entidad que revele, por grupos o de otra manera, la cuantía del cambio en el valor razonable menos los costos de venta, que se ha incluido en la ganancia o la pérdida neta del periodo y que es debido tanto a los cambios físicos como a los cambios en los precios. Esta información es, por lo general, menos útil cuando el ciclo de producción es menor de un año (por ejemplo, cuando la actividad consiste en el engorde de pollos o el cultivo de cereales). 52 La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo físico crecimiento, degradación, producción y procreación, cada una de las cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene una relación directa con los beneficios económicos futuros. El cambio en el valor razonable de un activo biológico debido a la cosecha o recolección, es también un cambio de tipo físico. 53 La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Entre los ejemplos de los eventos citados están la declaración de una enfermedad virulenta, las inundaciones, las sequías o las heladas importantes y las plagas de insectos. MARIBEL BRAVO / 2010 32
Información a revelar sobre activos biológicos cuyo valor razonable no puede ser medida con fiabilidad 54 Si la entidad mide, al final del periodo, los activos biológicos a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar en relación con tales activos biológicos: (a) Una descripción de los activos biológicos; (b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable; (c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se encuentre el valor razonable; (d) El método de depreciación utilizado; (e) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas; y (f) El importe en libros brutos y la depreciación acumulada (a la que se agregarán las pérdidas por deterioro del valor acumuladas), al principio y al final del periodo. 55 Si la entidad, durante el periodo corriente, mide los activos biológicos por su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas (véase el párrafo 30), debe revelar cualquier ganancia o pérdida que haya reconocido por causa de la disposición de tales activos biológicos y, en la conciliación exigida por el Párrafo 50, debe revelar por separado las cuantías relacionadas con esos activos biológicos. Además, la conciliación debe incluir las siguientes cuantías que, relacionadas con tales activos biológicos, se hayan incluido en la ganancia o la pérdida neta: (a) Pérdidas por deterioro del valor; (b) Reversiones de las pérdidas por deterioro del valor; y (c) Depreciación. MARIBEL BRAVO / 2010 33
56 Si, durante el periodo corriente, la entidad ha podido medir con fiabilidad el valor razonable de activos biológicos que, con anterioridad, había medido a su costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas, debe revelar, en relación con tales elementos: (a) Una descripción de los activos biológicos; (b) Una explicación de las razones por las que el valor razonable ha pasado a ser medido con fiabilidad; y (c) El efecto del cambio. 2.8.2 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO 57 La entidad debe revelar la siguiente información, relacionada con la actividad agrícola cubierta por esta Norma: (a) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados financieros; (b) Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las subvenciones del gobierno; y (c) Los decrementos significativos esperados en el nivel de las subvenciones del gobierno. 2.9 FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 58 Esta Norma tendrá vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de enero de 2003, revelará este hecho. 59 En esta Norma no se establecen disposiciones transitorias. La adopción de esta Norma se contabilizará de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. MARIBEL BRAVO / 2010 34
60 Se modificaron los párrafos 5, 6, 17, 20 y 21 y se eliminó el párrafo 14 mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones de forma prospectiva en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho. MARIBEL BRAVO / 2010 35
CAPITULO III 3. COSTOS DE PRODUCCION AGRICOLA Se define al costo como la suma de valores de los bienes y servicios consumidos en un proceso productivo. La empresa agrícola al igual que cualquier otro tipo de empresa, su objetivo es la máxima rentabilidad, la misma que se puede saber a través de los costos de producción. La agricultura es un proceso productivo en el cual intervienen fenómenos biológicos, invirtiéndose recursos que son todos aquellos elementos usados para producir los cultivos. En el campo agropecuario es necesario disponer del capital para la adquisición de los medios de producción e insumos como: semillas y fertilizantes, insumos para combatir plagas y enfermedades de los cultivos, maquinaria y equipo, herramientas e implementos, mano de obra, entre otros. En definitiva la realización de un proceso agrícola exige un conjunto de servicios y recursos llamados factores de producción que son: Recursos Naturales.- Tales como el clima, el agua, la tierra, que son factores primarios u originales. El ambiente físico representado por todos estos recursos naturales son los factores que determinan su rendimiento económico, constituyendo el primer paso en la organización de la realización agrícola y la determinación de la capacidad de cultivos de los suelos disponibles. Recursos Humanos.- Que implica al agricultor y la mano de obra especializada, los mismos que proporcionan el factor trabajo, al que se le MARIBEL BRAVO / 2010 36
puede definir como la acción del hombre sobre la naturaleza a efectos de lograr producción. Recursos de Capital.- Se refiere al conjunto de bienes producidos por el hombre y que ayudan al proceso de producción, comprenden la maquinaria, edificios, instalaciones, etc. 3.1 ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA Los elementos de costo de un producto o sus componentes son los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, esta clasificación suministra la información necesaria para la medición del ingreso y la fijación del precio del producto. En la empresa agrícola establece sus costos de producción de la misma manera que lo hace la industria pero se diferencia en: 1. A las materias primas se las denominan insumos directos debido a que si se les puede identificar fácilmente en el producto final, por ejemplo las semillas, abonos, fertilizantes, etc. 2. La mano de obra es mas intangible medirla porque los trabajadores cumplen varias funciones durante el día y no es posible llevar un control exacto del tiempo. 3. Los gastos indirectos de igual manera poseen complejidad en su obtención y distribución. Los elementos constitutivos del costo agrícola son: 1. Costo de semillas y materiales de siembra (Materiales Directos) 2. Mano de obra directa 3. Costo indirecto de producción agrícola MARIBEL BRAVO / 2010 37
3.1.1 COSTO DE SEMILLA Y MATERIALES DE SIEMBRA (MATERIALES DIRECTOS). En este costo se cargan las semillas compradas y las obtenidas de la propia producción, para cada tipo de producto agrícola. Las semillas utilizadas pueden asignarse a cada lote sembrado. 3.1.2 La mano de obra requerida para la ejecución de las labores agrícolas, como el aporte de mano de obra del mismo agricultor, de obreros permanentes o contratados temporalmente. Este es el más significativo que incide en el Costo Total de Producción. En este deben imputarse los sueldos, salarios, cargas sociales, etc., y demás costos de trabajo humano relacionados con las labores de producción. Los trabajadores agrícolas llevan a cabo diferentes tareas tales como: siembra, mantenimiento de cultivos, cosecha, reparaciones, mantenimiento de cultivos, cosecha, reparaciones, mantenimiento de maquinaria y equipos, adecuaciones. También se considera como mano de obra los trabajos de terceros en las diferentes fases de producción como: siembra, recolección y el pago por alquiler de maquinaria. 3.1.3 COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION AGRICOLA Dentro de los gastos indirectos se incluyen aquellos egresos o grupos de cuentas que no tienen una relación directa con la producción de un artículo determinado y por lo tanto no se identifican o no son exclusivos de un solo proceso de producción, así como por ejemplo, los honorarios pagados al asesor técnico. Dentro de este grupo de costo se agrupan los siguientes rubros: mano de obra indirecta, insumos y materiales indirectos, las depreciaciones de equipo, MARIBEL BRAVO / 2010 38
herramientas e implementos agrícolas, así como los costos de reparación y mantenimiento de los mismos. Los fletes y movimientos ocasionados por el transporte de los productos agrícolas y, los seguros agrícolas que en algunos circunstancias se contratan para cada sembrado solo en el caso de que sean cultivos de grandes extensiones. Son aquellos costos cuya incidencia no es exactamente tangible por unidades producidas, como el uso de maquinaria y equipo (arrendamiento, depreciaciones, etc.), electricidad, teléfono y otros costos que contribuyen a la producción agrícola. La suma de cada uno de estos elementos nos da como resultado el COSTO TOTAL DE PRODUCCION que al dividir para el número de unidades producidas se obtiene el COSTO UNITARIO DE PRODUCCION. 3.2 METODOS DE INVENTARIOS 3.2.1 Método Primero en entrar primero en salir (PEPS) Bajo el método de primeras entradas, primeras salidas, la compañía debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancías vendidas. Bajo PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancías vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa en los costos de las compras más recientes. El método PEPS parte del supuesto de que las primeras unidades de productos que se compraron fueron las que primero se vendieron. En una economía inflacionaria esto quiere decir que el costo de las mercancías o productos vendidos se determina con base en los precios más antiguos y, en consecuencia, las utilidades presentadas MARIBEL BRAVO / 2010 39