SECCION 13 INVENTARIOS - EXISTENCIAS

Transcripción

1 SECCION 13 INVENTARIOS - EXISTENCIAS

2 Inventarios Seccion 13 Objetivos de aprendizaje Al terminar ésta unidad usted debe tener la capacidad de: 1. Entender los objetivos y alcance de la Sección Entender que son inventarios. 3. Entender los principios claves relativos al reconocimiento de los inventarios. 4. Determinar los conceptos a incluir en la medición de los inventarios así como las fórmulas del costo. 5. Calcular y evaluar el valor neto realizable. 6. Entender cuando se retiran los inventarios. 7. Explicar las revelaciones a efectuar. 8. Establecer las diferencias con las normas contables colombianas de inventarios.

3 Objetivo y temario Establece las bases para la medición y reconocimiento de los inventarios y del costo asignable al mismo Alcance. Definiciones. Reconocimiento. Medición. Costos financieros. Inventarios para el prestador. Técnicas de medición del costo. Fórmula del costo. Valor neto realizable. Retiro de inventarios. Revelaciones. Diferencias con normas contables colombianas.

4 ALCANCE Aplica para todo tipo de inventarios excepto: *Obra en curso, y contratos de construcción * Instrumentos financieros *Activos biológicos

5 ALCANCE No aplica en la medición de inventarios mantenidos por: Productores de productos agrícolas y forestales y de productos agrícolas tras la cosecha o recolección, y productores de minerales y de productos minerales, que sean medidos al valor neto realizable. Commodity broker-traders (intermediarios que comercian con materias primas cotizadas) que se miden al valor razonable menos gastos de venta.

6 DEFINICIONES INVENTARIO Activos para venta en el curso de la operación; incluye bienes y servicios. En proceso de producción para la venta. Materiales o suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de los servicios. VALOR NETO REALIZABLE Valor estimado de venta normal menos costos estimados para su terminación y gastos de venta. VALOR NETO RAZONABLE El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo cancelado entre partes interesadas debidamente informadas en una transacción libre.

7 TIPOS DE INVENTARIOS A nivel general, en las compañías poseen los siguientes tipos de inventarios: Materia prima. Bienes o servicios en proceso. Producto terminado. Mercancías o productos para la venta. Activos inmobiliarios para la venta. Costos incurridos en empresas de servicios cuyo ingreso no ha sido devengado.

8 EJEMPLO Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo Forma parte del inventario? Son propiedad de inversión? Son Propiedad Planta y Equipo?

9 EJEMPLO Una empresa compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a corto plazo Forma parte del inventario? Son activos para la venta en el curos normal de las operaciones Son propiedad de inversión? Son Propiedad Planta y Equipo

10 EJEMPLO Una empresa negocia licencias de Taxis transferible Son inventarios? Son intangibles?

11 EJEMPLO Una empresa negocia licencias de Taxis transferible Son inventarios? Se mantiene para la venta en el curso normal de la operación Son intangibles?

12 EJEMPLO Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años. Son inventarios?

13 EJEMPLO Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años. Son inventarios? SI la uva forma parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de producción.

14 EJEMPLO Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes Es un inventario?

15 EJEMPLO Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes Es un inventario? NO es una propiedad de inversión (Activo que se mantiene para obtener renta)

16 CUÁNDO SE RECONOCEN CONTABLEMENTE? Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa, y El costo del activo puede ser medido confiablemente. La compra se reconoce en el momento en que se han recibido sustancialmente los riesgos y beneficios.

17 MEDICIÓN Componentes del costo: Todos los costos derivados de su compra y transformación, así como aquellos incurridos para darle su condición y ubicación actuales Hasta que el inventario está listo para su venta o uso.

18 COSTO

19 CRITERIO GENERAL DE VALORACION COSTO VALOR NETO DE REALIZACION (Valor Estimado) El Menor VALOR DE LAS EXISTENCIAS

20 COMPRAS TRATAMIENTO DE DESCUENTOS Y SIMILARES Los descuentos, rebajas y similares se reconocen como un menor valor del costo de la compra en la medida en que sea probable su obtención. Si no es así, no se reconoce, pero cuando se obtiene el beneficio se reconoce como un menor valor del costo en la proporción que represente de lo comprado.

21 Tratamiento de los descuentos Todos los descuentos condicionales se restan de la mercancía vendida. Valor venta Descuento pie fra 200 Condicional pronto pago 1000 Nacional Valor venta Descuento 200 Valor venta 9800 NIIF Valor venta Descuento 200 Descuento condicionado 1000 Valor venta 8800 Si e descuento de pierde es un ingreso financiero para el vendedor y para el comprador un gasto financiero.

22 MEDICIÓN COMPRAS A CRÉDITO Precio de compra crédito Crédito $ Contado $ 900 Gasto financiero $ 100 Precio de compra normal Gasto financiero en el plazo

23 MEDICIÓN - OTROS COSTOS Impuestos (excepto los recuperables) y aranceles. Fletes transportes. Manejo: que le den la condición para la venta. Otros directamente relacionados con la compra, solo en la medida en que se incurren para dejar el inventario en condición y ubicación actual.

24 MEDICIÓN COSTOS DE PRODUCCIÓN Incluyen: Costos directos relacionados con las unidades producidas Mano de obra directa Materia prima Otros. Asignación sistemática de costos indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen: - Depreciación - Mantenimiento de activos - Costo de gestión de la planta - Mano de obra indirecta.

25 MEDICIÓN ASIGNACIÓN DE COSTOS FIJOS DE PRODUCCIÓN Se asignan con base en capacidad normal de trabajo o la actual (si es similar a la normal): La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no debe alterar la distribución de costos indirectos fijos. El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados (como parte del costo). El costo asignado no pude exceder el real.

26 MEDICIÓN PRODUCCIÓN SIMULTÁNEA DE VARIOS PRODUCTOS Cuando la transformación genera simultáneamente dos o más productos y éstos no se pueden identificar en forma separada, se asignan sobre bases racionales o uniformes (por ejemplo sobre la base del precio de venta). Si el subproducto es de valor menor, su costo se determina con base en el VNR (valor neto realizable).

27 COSTOS QUE NO SE CAPITALIZAN AL INVENTARIO Indirectos de administración Almacenamiento Gastos de ventas Cantidades anormales de desperdicio de mano de obra, materiales y otros costos

28 MEDICIÓN - COSTOS PARA SUMINISTRADOR DE SERVICIOS Mano de obra. Costos directos de personal. Personal de supervisión. Otros costos indirectos distribuibles Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos. EXCLUYE: Mano de Obra y costos relacionados con la venta. Mano de Obra y costos relacionados con la administración en general. Márgenes de beneficios. Costos indirectos no distribuibles.

29 MEDICIÓN COSTOS DE PRODUCTOS AGRÍCOLAS RECOLECTADOS Se miden bajo la NIC 41 al valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en la fecha de su cosecha. Ese costo será el que se usa para la medición inicial como inventarios.

30 CRITERIOS PARA VALORAR EXISTENCIAS FINALES PEPS COSTO PROMEDIO. Identificación específica para productos en proyectos específicos o no intercambiables. La entidad utilizará la misma fórmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similar dentro de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente, puede utilizar fórmulas de costo diferentes.

31 VALOR NETO DE REALIZACION MEDICIÓN POSTERIOR PRECIO ESTIMADO DE VENTA - COSTOS ESTIMADOS PARA TERMINAR SU PRODUCCION VENTA - VALOR NETO DE REALIZACION COSTOS ESTIMADOS PARA REALIZAR LA VENTA

32 VALOR NETO REALIZABLE - VNR El inventario debe ser medido al menor entre el costo y el valor neto realizable (VNR). El valor neto realizable es: 1. Producto terminado y mercancías: el precio estimado de venta en la fecha de la evaluación menos los gastos necesarios para su venta. 2. Producto en proceso: el precio anterior menos los costos estimados para su terminación. 3. En materia prima y materiales es el costo de reposición.

33 VALOR NETO REALIZABLE - VNR Si la materia prima y materiales reflejan pérdida de valor, solo se reconoce si la perdida se refleja en el producto o bien terminado El análisis del VNR se realiza para cada período y por cada ítem (o grupo de partidas similares o relacionadas). Si el costo es superior al VNR se reconoce una pérdida de valor que afecta el costo del inventario. Si en períodos posteriores las circunstancias indican que la pérdida de valor previamente reconocida ya no existe o han cambiado se calcula el nuevo VNR y si este es mayor al costo, se reversa la pérdida de valor en forma proporcional Los activos no se valoran en libros por encima del importe que se espera recuperar por su venta o uso.

34 VALOR NETO REALIZABLE - VNR La rebaja del valor hasta el nivel de valor neto realizable se hace para cada partida del inventario. En algunos casos podría ser útil agrupar por categorías. No es apropiado ajustar en forma consolidada la totalidad del inventario (producto terminado, materias primas, etc.) Los costos acumulados para prestación de servicios se clasificarán por cada tipo de servicio.

35 VALOR NETO REALIZABLE - VNR En su estimación se debe tener en cuenta. Propósito de mantener el inventario. Información más fiable disponible en ese momento. Fluctuaciones en precios. Costos incurridos con posterioridad al cierre. En materia prima se tiene en cuenta además los costos de producción a producto terminado. Obsolescencia. Deterioro. Precios que disminuyen. Incremento en costos de conversión.

36 RECONOCIMIENTO COMO COSTO DE VENTAS Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) teniendo en cuenta el período en que se reconocen los ingresos. Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce al gasto (costo de venta) cuando ellas ocurren. Cualquier valor reversado de las rebajas (pérdidas de valor) se reconoce como menor del costo de ventas.

37 Balance año 1 Balance año 2 Inventario 1000 Inventario 800 Valor neto realizable final año 1 es $800, disminución $200 Año 1 Gasto por deterioro de valor $200 Inventarios $200 Valor neto realizable final año 2 es $900, recuperación $100 Año 2 Inventario $100 Ingreso por recuperación $100

38 MÉTODO DEL COSTO ESTANDAR Los costos se establecerán a partir de niveles promedio normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad; las condiciones de cálculo se revisarán en forma regular y, si es preciso, se cambiarán los estándares siempre y cuando esas condiciones hayan variado.

39 MATERIAS PRIMAS Y OTROS INSUMOS PARA PRODUCCION No se disminuye el valor de las materias primas y suministros, mantenidos para uso en la producción, siempre que se estime que dichos productos se venderán por su costo o por un valor superior al mismo. Si las variaciones en el precio de las materias primas, indica que el valor neto realizable de los productos una vez se terminen será inferior al costo, se reducirá el importe de las materias primas.

40 INFORMACION A REVELAR Las políticas y métodos de valoración escogidos para los inventarios. El importe total y clasificado de los inventarios a fin del período. El importe en libros de los inventarios reconocidos por su valor neto de realización. El importe de las existencias reconocidas como gasto en el período. El importe de los inventarios pignorados. Circunstancias que hayan generado reversión de rebajas de valor.

41 ASPECTOS CLAVES Los inventarios se valoran por el menor entre el costo y su valor neto realizable. El costo incluye todos los desembolsos directos hasta conseguir que los inventarios estén listos para la venta, incluyendo los costos indirectos que le sean atribuibles. El costo de los inventarios generalmente se determina utilizando PEPS o pecio medio ponderado. Esta prohibido usar el método UEPS. Otras formulas del costo, como el costo entandar o el método minorista, pueden usarse en la medida en que los resultados se aproximen al costo real. Cuando el valor neto realizable de los inventarios sea inferior al costo, el valor de los inventarios debe rebajarse hasta alcanzar el valor neto realizable. Si el valor neto realizable de una partida a la que se le ha rebajado su valor, aumenta con posterioridad, se revertiría dicha rebaja de valor.

42 LA NORMA INCORPORA Dentro de la categoría de existencias, además de los bienes, se puede incorporar los servicios. Tratamiento de los descuentos sobre compras por pronto pago como menor pecio de adquisición y no como un ingreso financiero. Tratamiento de los intereses incorporados al nominal de los débitos, que como regla general no formaran parte de los cosos de adquisición. Desaparición del UEPS, como método de valoración de existencias. Incorporación de los gastos financieros como mayor costo de adquisición para las existencias de largo ciclo de producción. Determinación de la corrección valorativa para las materias primas.