GRUPO DE EXPERTOS CONTABLES Antigua - Guatemala Diciembre 2003 Roberto Oscar Britos Comisión Nacional de Valores República Argentina 12/22/2014 1 www.cnv.gov.ar
NORMAS CONTABLES ARGENTINAS ORGANISMOS EMISORES CONSEJOS PROFESIONALES DE CADA JURISDICCIÓN (23 PROVINCIAS Y UN DISTRITO FEDERAL) CONSEJOS PROFESIONALES: ORGANISMOS CREADOS POR LEY UNO POR CADA JURISDICCIÓN LLEVAN LA MATRICULA Y EL CONTROL DISCIPLINARIO DE LOS CONTADORES PUBLICOS LA MATRICULACIÓN ES OBLIGATORIA DICTAN LAS NORMAS CONTABLES PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LAS NORMAS DE AUDITORÍA PARA LOS AUDITORES EXTERNOS. SU OBSERVANCIA ES OBLIGATORIA PARA LOS CONTADORES MATRICULADOS NO EXISTE UN ORGANISMO FEDERAL QUE SUPERVISE A LOS CONSEJOS JURISDICCIONALES (COMO EN BRASIL) 2
NORMAS CONTABLES ARGENTINAS ORGANISMOS EMISORES AGRUPAMIENTO DE LOS CONSEJOS: CONSEJOS PROFESIONALES DE LAS 23 PROVINCIAS, AGRUPADOS EN LA FEDERACIÓN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONÓMICAS (F.A.C.P.C.E.) QUE ES UN ORGANISMO DE AFILIACIÓN VOLUNTARIA CONSEJO PROFESIONAL DE LA CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES (CAPITAL FEDERAL) NO INTEGRA LA F.A.C.P.C.E 3
NORMAS CONTABLES ARGENTINAS PROCEDIMIENTO DE EMISIÓN CASO DE LOS CONSEJOS DEL INTERIOR DEL PAIS 1. La F.A.C.P.C.E. a través de su Centro de Estudios Científicos y Técnicos (C.E.C.y T.), emite las Resoluciones Técnicas que contienen normas contables y de auditoría 2. Los Consejos Profesionales de las 23 provincias hacen suyas las R.T. sin modificaciones CASO DEL CONSEJO PROFESIONAL DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES El Consejo Profesional de la Ciudad de Buenos Aires (Capital Federal) ha adoptado las Resoluciones Técnicas de la F.A.C.P.C.E. con importantes modificaciones 4
NORMAS CONTABLES ARGENTINAS PROCEDIMIENTO DE EMISION Cont. ACTITUD DE LA COMISIÓN NACIONAL DE VALORES ANTE LA DIVISION DE LOS CONSEJOS LA COMISIÓN NACIONAL DE VALORES HA ADOPTADO (PARA LAS EMPRESAS QUE HACEN OFERTA PÚBLICA DE SUS VALORES NEGOCIABLES) LAS NORMAS CONTABLES DEL CONSEJO PROFESIONAL DE LA CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES CON ALGUNAS MODIFICACIONES RAZÓN: 90 % DE LAS SOCIEDADES QUE HACEN OFERTA PÚBLICA TIENEN DOMICILIO EN LA CAPITAL FEDERAL POR CUANTO BUENOS AIRES (CIUDAD) ES EL CENTRO ECONÓMICO Y FINANCIERO DE LA REPÚBLICA ARGENTINA 5
RESOLUCIONES TÉCNICAS EMITIDAS POR LA FACPCE R.T. 6 ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGÉNEA R.T. 8 NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN (REVELACIÓN) CONTABLE R.T. 9 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN (REVELACIÓN) CONTABLE PARA ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS R.T. 11 NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIÓN (REVELACIÓN) CONTABLE PARA ENTES SIN FINES DE LUCRO R.T. 14 INFORMACIÓN CONTABLE DE PARTICIPACIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS (Joint ventures) 6
RESOLUCIONES TÉCNICAS EMITIDAS POR LA FACPCE R.T. 16 MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES R.T. 17 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE CUESTIONES DE APLICACIÓN GENERAL Normas Generales Unidad de medida Medición contable en general Medición contable en particular R.T. 18 NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: DESARROLLO DE ALGUNAS CUESTIONES DE APLICACIÓN PARTICULAR Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación del método del valor patrimonial proporcional o del de la consolidación proporcional 7
RESOLUCIONES TÉCNICAS EMITIDAS POR LA FACPCE R.T. 18 Cont. Instrumentos derivados y operaciones de cobertura Llave del negocio Arrendamientos Reestructuraciones Combinaciones de negocios Escisiones Información por segmentos Resultados por acción ordinaria R.T. 21 NORMAS CONTABLES SOBRE: Valor patrimonial proporcional (Método de la participación) Consolidación de estados contables Información a exponer sobre partes relacionadas 8
LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES Y LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD CONTEMPLADAS HASTA LA FECHA POR LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS NIC 7 (1992) Estados de flujo de efectivo NIC 8 (1993) Ganancia o pérdida neta del período, errores fundamentales y cambios en las políticas contables NIC 10 (1999) Contingencias y hechos ocurridos después de la fecha del balance NIC 12 (2000) Impuesto sobre las ganancias NIC 14 (1997) Información financiera por segmentos NIC 15 (1994) Información para reflejar los efectos de los cambios de precios NIC 16 (1998) Propiedades, planta y equipo NIC 17 (1997) Arrendamientos NIC 18 (1993) Ingresos NIC 21 (1993) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera NIC 22 (1998) Combinaciones de negocio 9
LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES Y LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD CONTEMPLADAS HASTA LA FECHA POR LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS NIC 23 (1993) Costos por intereses NIC 24 (1994) Informaciones a revelar sobre partes relacionadas NIC 27 (1994) Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en subsidiarias NIC 28 (2000) Contabilización de inversiones en empresas asociadas NIC 31 (1998) Información financiera sobre intereses en negocios conjuntos NIC 33 (1997) Ganancias por acción NIC 34 (1998) Información financiera intermedia NIC 35 (1998) Operaciones en discontinuación NIC 36 (1998) Deterioro del valor de los activos NIC 37 (1998) Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes NIC 38 (1998) Activos intangibles NIC 40 (2000) Inversión en propiedades 10
LAS NORMAS CONTABLES INTERNACIONALES Y LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS NICs CONTEMPLADAS PARCIALMENTE POR NCAs NIC 32 (1195) Instrumentos fiancieros: presentación y revelación NIC 39 (1999) Instrumentos financieros y operaciones de cobertura NICs EN ESTUDIO PARA SU ADOPCIÓN NIC 41 (2001) Actividades agropecuarias NIC 19 (1999) Beneficios a los empleados NIC 11 (1993) Contratos de construcción NIC 20 (1994) Contabilización de las subvenciones del Gobierno e Información a revelar sobre ayudas gubernamentales NIC 2 (1993) Inventarios NICs NO CONTEMPLADAS EN NCAs NIC 29 (1994) Información financiera en economías hiperinflacionarias 11
GRUPO DE TRABAJO ARGENTINO COMPOSICION COMISIÓN NACIONAL DE VALORES BOLSA DE COMERCIO DE BUENOS AIRES CONSEJO PROFESIONAL DE CIUDAD AUTONOMA DE BUENOS AIRES UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FIRMAS PROFESIONALES: Price Waterhouse Coopers Deloitte & Touche Ernst & Young 12
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON TODAS LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS (FACPCE Y CONSEJO CABA) CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN NORMAS ARGENTINAS 1) Ajuste para reflejar los efectos del cambio en el poder adquisitivo de la moneda 2) Valuación de los inventarios 3) Tasa para el cálculo de los costos financieros Requerido para los estados financieros emitidos en monedas de economías bajo un contexto de hiperinflación. Optativo cuando el contexto es de inflación, deflación o estabilidad. Costo histórico o valor neto realizable el menor Se calcula sobre los costos de los préstamos generales. Requerido para los estados contables bajo un contexto de hiperinflación, inflación o deflación. No se admite el ajuste cuando el contexto es de estabilidad. (Suspendida la aplicación de este ajuste en marzo de 2003 por Decreto). General: Costo de reposición Fungibles: V.N.R Se calcula sobre los costos de las deudas generales. 13
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON TODAS LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS (FACPCE Y CONSEJO CABA) Cont. CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN NORMAS ARGENTINAS Tratamiento alternativo No se admiten revaluaciones permitido al valor razonable 4) Revaluaciones al valor razonable de propiedad, planta y equipo 5) Impuestos diferidos sobre revalúos de bienes de uso (sin efecto impositivo) 6) Deducción de gastos de enajenación en la determinación de valores corrientes de activos Se reconocen con débito a un rubro de patrimonio neto No se admite 7) Activos intangibles No reconoce como activos intangibles a las erogaciones en costos iniciales (organización y peoperativos) No se reconocen Se requiere Se admite reconocimiento como activos intangibles de costos de organización y preoperativos (con condiciones). Deben depreciarse en 5 años 14
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON TODAS LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS (FACPCE Y CONSEJO CABA) Cont. CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN NORMAS ARGENTINAS 8) Reconocimiento de los efectos patrimoniales de hechos contingentes desfavorables 9) Medición de las contingencias 10) Conversión de estados financieros de entidades extranjeras Cuando se estime más probable que los hechos se concreten a que ello o ocurra (por ejemplo, 51% y 49% respectivamente) Cuando el efecto financiero sea importante deben medirse las contingencias mediante el descuento de las sumas que se espera pagar Para las entidades extranjeras no integradas sólo admite el método de ajustar convertir Cuando la probabilidad de que los hechos y sus efectos patrimoniales se materialicen es alta (probabilidad de ocurrencia significativamente más alta que el 50%) En un contexto de estabilidad se admite que no se descuenten las sumas corrientes Para las entidades extranjeras no integradas se admite, indistintamente, la aplicación del método de ajustar convertir o convertir ajustar 15
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON TODAS LAS NORMAS CONTABLES DEL CONSEJO CIUDAD DE BUENOS AIRES, ADOPTADAS POR LA COMISION NACIONAL DEVALORES (No adoptadas por la FACPCE) CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN CONSEJO CABA 1) Determinación del valor recuperable en general. Frecuencia de las comparaciones en bienes de uso e intangibles. A) Cuando existan indicios, o B) Al cierre de cada ejercicio en caso de Activos intangibles de más de 20 años Sólo cuando hay indicios de que el importe del activo puede exceder su valor recuperable 2) Determinación del valor recuperable. Nivel de comparación 3) Determinación del valor recuperable. Cuando reconocer la desvalorización Bien por bien o, de no ser posible, por UGE Cuando el Valor Actual de Flujos de Fondos (y el Valor Neto Realizable) es menor que el valor contable No exige bien por bien. Directamente se compara por línea de actividad generadora de efectivo (AGE) (mayor agrupamiento menor reconocimiento de desvalorizaciones) Cuando el Valor Nominal de Flujos de Fondos (y el VNR) es menor que el valor contable (menor reconocimiento de desvalorización) 16
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES DEL CONSEJO CIUDAD DE BUENOS AIRES, ADOPTADAS POR LA COMISION NACIONAL DE VALORES 4) Tratamiento de los costos financieros (No adoptadas por la FACPCE) (Cont.) CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN CONSEJO CABA Preferible: A resultados, En el caso de costos que como gastos del período formen parte de un activo Alternativo: Activación en de producción prolongada el caso que formen parte en el tiempo, no admite del costo de un activo de tratamiento a resultados. producción prolongada en Activación obligatoria. el tiempo 5) Cálculo del costo financiero en caso de capitalización Primero se capitalizan los costos financieros específicos, Luego los costos financieros no específicos Se restan los rendimientos por colocaciones temporales de fondos Considera todos los costos financieros, en primer lugar aquellos que representen una financiación específica No se detraen los rendimientos por colocaciones temporales de fondos. 17
CUESTIONES QUE REPRESENTAN DIFERENCIAS DESTACADAS ENTRE NACs Y NICs DIFERENCIAS CON LAS NORMAS CONTABLES DEL CONSEJO CIUDAD DE BUENOS AIRES, ADOPTADAS POR LA COMISION NACIONAL DE VALORES (No adoptadas por la FACPCE) Cont. CUESTION SEGÚN NICs SEGÚN CONSEJO CABA 6) Activos intangibles. Limitación de la vida útil 7) Activos intangibles. Depreciación 8) Diferencias de conversión de estados contables de entidades extranjeras no integradas 9) Diferencias valor de derivados en operaciones de cobertura Se presume 20 años máximo pero admite prueba en contrario No admite que no haya depreciación. A rubro especial del Patrimonio Neto A rubro especial del Patrimonio Neto No pone límite de 20 años Admite la existencia de activos intangibles con vida útil indefinida y que no se deprecian A una sección entre el Pasivo y el Patrimonio Neto: Diferencias Transitorias A una sección entre el Pasivo y el Patrimonio Neto: diferencias transitorias 18
DIFERENCIAS DETERMINADAS ENTRE NICs y NACs PRIMERA PARTE: CRITERIOS SOBRE RECONOCIMIENTO, MEDICIÓN, TRATAMIENTO Y REGISTRO CONTABLE TOTAL DE DIFERENCIAS... 165 CAUSAS NORMA CONTABLE ARGENTINA DIFERENTE A NIC... 81 Diferencias destacadas...47 Entidades financieras... 4 Otras diferencias...30 NICs NO ADOPTADAS AUN POR NCAs... 30 TRATAMIENTO ALTERNATIVO NO PERMITIDO POR NCAs... 28 TRATAMIENTO NO PREVISTO EN NCAs... 26 19
DIFERENCIAS DETERMINADAS ENTRE NICs Y NACs SEGUNDA PARTE: INFORMACIÓN A REVELAR EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y EN LAS NOTAS EXPLICATIVAS TOTAL DE DIFERENCIAS... 138 CAUSAS NORMA CONTABLE ARGENTINA DIFERENTE A NIC... 45 NIC NO ADOPTADA AUN POR NCA... 34 INF.SOBRE TRAT. ALTERNATIVO NO PERMITIDO POR NCA...14 INFORMACIÓN NO PREVISTA O NO REQUERIDA EN NCA...45 20
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