LEASING TRATAMIENTO CONTABLE

Transcripción

1 LEASING TRATAMIENTO CONTABLE

2 Tratamiento Contable Fuente Normativa Resolución Técnica Nº 18 (Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas)

3 Consideraciones Generales Arrendamientos CONTRATO Concesiones Franquicias CREAN A LAS PARTES Licencias Derechos Obligaciones Aparecen Activos Pasivos Reconocidos contablemente

4 Consideraciones Generales ACTIVO: MODELOS CONTABLES Cuando debido a un hecho ya ocurrido, controla los beneficios que produce un bien, el cual: 1) Debe tener un valor de cambio o de uso; 2) Puede haber tenido un costo o no. PASIVO: 1) Cuando está obligado a entregar activos o prestar servicios a otra persona. 2) La cancelación de la obligación es ineludible o altamente probable y deberá efectuarse en una fecha determinada o determinable EL HECHO O TRANSACCIÓN QUE LA HA GENERADO YA OCURRIÓ

5 - Leasing ARRENDAMIENTO Contrato Arrendador concede al arrendatario El derecho de poseer y emplear durante cierto tiempo un bien o conjunto de bienes (de propiedad legal del primero) a cambio de una serie de pagos especificados Numerosas modalidades

6 Enfoques Contables Existen al menos cuatro enfoques para el tratamiento contable de los arrendamientos Enfoque de la propiedad legal Enfoque de la transferencia probable de la propiedad legal Enfoque de los beneficios y los riesgos Enfoque de los activos y pasivos Normas Profesionales: La RT 18 fija normas para la contabilización de los arrendamientos que son virtualmente idénticas a las contenidas en la versión vigente de la NIC 17, y por lo tanto siguen el enfoque de los beneficios y los riesgos.

7 Enfoque de los beneficios y los riesgos De acuerdo con este enfoque, un arrendamiento deberá ser contabilizado: Como compraventa financiada Cuando los beneficios y riesgos inherentes al bien pasan del arrendador al arrendatario. No es necesario que se presuma la transferencia final de la propiedad legal del bien. Arrendamiento financiero Como un alquiler común Cuando no secumple la condición anterior, en cuyo caso las cuotas del arrendamiento se consideran ingresos del arrendador y costos del arrendatario. Arrendamiento operativo

8 Caso Práctico El estudio de auditores Giasexto y Asociados contrata con una compañía financiera el arrendamiento de cierto número decomputadoras portátiles para su personal técnico. El contrato establece que: a) La entrega de las máquinas se produce el 30/06/2005; b) Se las arrienda por seis semestres, lapso que finaliza el 30/06/2008 y que equivale aprox. a la vida útil de los bienes, según la perspectiva del arrendatario; c) El arrendatario deberá efectur seis pagos semestrales adelantados de $ cada uno; d) El 30/06/2008 el arrendatario puede optar por adquirir las computadoras mediante el pago adicional de $4.500; e) El costo corriente de las máquinas a la fecha de la adquisición es de $ f) La tasa de interés semestral efectiva implícita en la operación es del 6%

9 Caso Práctico No hay cláusulas que aseguren al arrendador un valor residual mínimo para el caso en que la opción de compra no se ejerza. Se estima que los bienes arrendados perderán valor linealmente y que al 30/06/2008 tendrán un VNR no inferior a $ Aplican para la contabilización de arrendamientos el enfoque de la transferencia de la propiedad. No requieren la consideración de los efectos de la inflación.

10 Caso Práctico - Solución Incidencia de la operación en la determinación de los resultados por los ejercicios cerrados el 31/12/05 y el 31/12/06: Como el VNR esperado a la fecha de la opción de compra es bastante superior al precio del ejercicio de ésta, la operación debe tratarse como una compra financiada. En consecuencia debe procederse a : a) Incorporar la computadora al acivo por su costo corriente de $76.145, que es coherente con la,tasa de interés implícita en la operación, según surge del siguiente cuadro de amortizaciones del pasivo que considera que las cuotas son adelantadas y que la tasa semestral de interés es el 6%.

11 Caso Práctico - Solución Fecha Pago Interés Amortización Saldo /06/ /12/ /06/ /12/ /06/ /12/ /06/ Totales

12 Caso Práctico - Solución b) Calcular la depreciación mensual del bien, que responde a estos cálculos: Importe a depreciar= Costo- VNR final= = Depreciación mensual= / 60= La incidencia de la operación sobre la medida contable de los resultados del ejercicio terminado el 31/12/05 es la siguiente: Depreciación (1.100 x 6) Intereses Total

13 Caso Práctico - Solución Y sobre el ejercicio terminado el 31/12/06: Depreciación (1.100 x 12) Intereses ( ) Total

14 Resolución Arrendamientos Técnica Definiciones Nº 18 Arrendamiento Arrendamiento financiero Arrendamiento operativo Es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a otra, (el arrendatario) el derecho de uso de una activo durante un tiempo determinado, a cambio de una o más sumas de dinero (cuotas) Es un tipo de arrendamiento que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En contraprestación, el arrendatario se obliga a efectuar uno o más pagos que cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras correspondientes Es cualquier arrendamiento que no sea financiero

15 Tipos de arrendamiento: Arrendamientos Resolución Técnica Nº 18 La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse más en la sustancia de la transacción que en la forma del contrato Situaciones en las que un arrendamiento debería clasificarse como financiero: 1) El contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del arrendamiento; 2) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea lo suficientemente más bajo que el valor corriente esperado a la fecha de ejercicio de la opción; 3) El plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo;

16 Tipos de arrendamiento: Arrendamientos Resolución Técnica Nº 18 4) Al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale sustancialmente al valor corriente del activo arrendado; 5) La naturaleza de los activos arrendados hace que sólo el arrendatario pueda utilizarlos sin incorporarles mayores modificaciones 6) El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, haciéndose cargo de las pérdidas que tal cancelación motive; 7) Las ganancias y pérdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual razonable del activo, recaen sobre el arrendatario; 8) EL arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo período, con cuotas sustancialmente menores que las del mercado.

17 Resolución Técnica Nº 18 Arrendamientos financieros a) Contabilidad del arrendatario Los arrendamientos financieros deben ser tratados del mismo modo que una compra financiada Precio de transferencia del bien arrendado Menor importe entre: El establecido para la compra del bien al contado; y Suma de los valores descontados de las cuotas mínimas del arrendamiento (desde el punto de vista del arrendatario)

18 Resolución Técnica Nº 18 b) Contabilidad del arrendador b.1) Caso general Los arrendamientos financieros deben reconocerse como una cuenta por cobrar. Importe del crédito Valor descontado de Cuotas mínimas por el arrendamiento (desde el punto de vista del arrendador) Más Cualquier valor residual no garantizado

19 Resolución Técnica Nº 18 Se revisará periódicamente Medición del valor residual no garantizado De producirse su desvalorización permanente, se revisará la distribución de los resultados financieros a lo largo del plazo de arreendamiento y se reconocerá un resultado por cualquier diferencia entre: a) La medición original más lo resultados financieros devengados, calculados considerando el valor residual anteriormente determinado, y b) La medición original más los resultados financieros devengados, calculados considerando el nuevo valor residual.

20 Resolución Técnica Nº 18 b.2) Caso en que el arrendador es productor o revendedor El arrendador que es productor o revendedor, reconocerá los resultados derivados de una venta considerando: Precio de venta Menor importe entre el valor corriente del activo, y el valor descontado de los pagos mínimos. Costo del bien vendido descontado Medición contable menos el valor de su valor residual no garantizado

21 Resolución Técnica Nº 18 Arrendamientos operativos Las cuotas que deban pagarse por el uso del bien bajo un acuerdo de arrendamiento operativo deben imputarse a los períodos en que se generen las correspondientes obligaciones. Modificaciones contractuales Cuando se efectúen modificaciones al contrato original que alteren las bases que permitieron clasificar a un arrendamiento como financiero o como operativo, se considerará que existe un nuevo contrato.

22 Resolución Técnica Nº 18 Información a presentar Las partes deberán presentar como información complementaria: 1) En relación con todos los contratos de arrendamientos Presentarán a) Una descripción general de las condiciones de los contratos que sean importantes; en el caso de los arrendatarios deberán cubrir como mínimo: 1) Las bases de determinación de las cuotas contingentes; 2) Las cláusulas que se hubieren establecido en materia de renovación del contrato, opciones de compra y aumentos de precios; 3) Las restricciones impuestas por los contratos firmados.

23 Resolución Técnica Nº 18 b) La desagregación por plazo de vencimiento del total de las cuotas mínimas y de su valor actual; el arrendador financiero además informará el total de activos por arrendamientos: 1) Hasta un año desde la fecha de los estados contables; 2) A más de un año y hasta cinco; 3) A más de cinco años; c) El total imputado a resultados en el período en concepto de cuotas contingentes

24 Resolución Técnica Nº 18 2) En relación con los contratos de arrendamientos financieros Arrendatario Arrendador Presentará Presentará Una conciliación entre el total de las cuotas mínimas comprometidas a la fecha de los estados contables y su valor actual. a) Una conciliación entre el total de activos por arrendamientos y el valor actual de las cuotas mínimas a la fecha de los stados contables; b) Los ingresos financieros no devengados; c) Los valores residuales no garantizados; d) La previsión para desvalorización sobre las cuotas mínimas a cobrar

25 Resolución Técnica Nº 18 3) En relación con los contratos de arrendamientos operativos Arrendatario Presentará Los totales imputados al resultado del período en concepto de cuotas mínimas, y cuotas por subarrendamientos

26 Encuadre del contrato de leasing Operaciones de compraventa Cuando no tratándose de un contrato financiero tenga un precio prefijado para la opción que sea inferior al costo computable para el dador a dicha fecha. Es decir: El dador es un sujeto distinto a los previstos, o No se trata de un bien mueble o inmueble, o El plazo de la locación es inferior al estipulado, y Ejemplo: Se fija un precio para la opción, que es inferior al costo computable para el dador a dicho momento.