CASO PRACTICO Nº 32 ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) SOBRE UN BINE AMORTIZABLE E IVA DEDUCIBLE.

Transcripción

1 CASO PRACTICO Nº 32 CONSULTA ARRENDAMIENTO FINANCIERO (LEASING) SOBRE UN BINE AMORTIZABLE E IVA DEDUCIBLE. La empresa en su día firmó un Contrato de Arrendamiento Financiero (furgoneta), sin que en el contrato se asegurasen los pagos de las cuotas de siniestro. Condiciones Contratadas Períodos de cesión: 36 meses, a partir del 02/07/91 Cuota residual: 1 mes (Opción Compra = O.C.) 06/06/94. Valor Total Cuotas: 37 meses de PTas netas (IVA no incluido) Coste de adquisición al contrato (Coste del Bien) Financiación Seguro garantía leasing... no se contrato PRECIO NETO TOTAL DEL ARRENDAMIENTO (Incluido O.C.) IVA 12% ( * O,12 * PRECIO BRUTO TOTAL (Incluido O.C.) CUOTA NETO TOTAL = PRECIO NETO TOTAL ARRENDAMIENTO - O.C. = = Periodos de Cesión (cuotas) = 36 meses CUOTA NETA/ MES = :36= La Cía. Leasing facilita el cuadro con el desglose correspondiente a cada cuota mensual: (Amortización Financiera del Bien + Carga Financiera ) = Cuota neta + IVA que no detallo. Consideraciones AMORTIZACION DEL INMOVILIZADO INMATERIAL Vida útil del bien... 5 años = 60 meses Cuota mensual de Amortización del bien = : 60= TIPOS IVA SOPORTADOS Y CUOTAS BRUTAS MENSUALES: julio - diciembre 91 = 12% Cuota: = enero - julio 92 = 13% Cuota: = agosto...92 = 15% Cuota: =

2 Plan de Cuentas Creado y Utilizado CTA. INSCRIPCION 170 Acreedor por leasing Derechos sobre el bien (Valor al Contado) Gastos Financieros Diferidos Amort. Acumul. Inmovil. Inmaterial 478 H.P. Deudora IVA Soportado Diferido (14.015*37) H.P. IVA Soportado (en cada cuota mensual) 663 Intereses de Deudas (coste financiero mes s/cuadro) 681 Dot. mes a Amort. Inmovil. Inmaterial Contabilización hasta el momento del Accidente. La contabilización global había sido: RESUMEN DE LA CONTABILIZACION DE (julio a diciembre): en el momento del contrato (217) (272) (478) a (170) Cada mes, aunque resumo el periodo señalado (6 meses): Los pagos efectuados en cada cuota ( * 6 = ) recogen los siguientes conceptos según el cuadro de la Cía. leasing: - Amort. Financiera (cada mes varía; creciente) - Interés de deuda (cada mes varía; decreciente) - IVA soportado por las 6 cuotas pagadas en (170) a (57) por el IVA soportado en (472) a (478) por el coste financiero del período s/cuadro de Cía leasing (663) a (272) por la Dot. a la Amortización (6 * ) (681) a (281) reflejando el balance los siguientes saldos previos (son reclasificación temporal, ni ajustes: (170) (H) (217) (D) (272) (D) (281) (H) (478) (D)

3 Como al 31/12/91 ya se sabía que el tipo IVA a aplicar aumentaba del 12% al 13%, se realizó el ajuste correspondiente: Base imponible mensual: Cuota IVA soportado: * 0,13 = CUOTA BRUTA MENSUAL: = Teniendo en cuenta este cambio, los anteriores saldos quedaban: (170) (H) ( * 31) (217) (D) (272) (D) (281) (H) (478) (D) ( * 31) PERIODO ENERO - MAYO 1.992: La empresa por las 5 cuotas pagadas (5 * = ), que desglosan los siguientes conceptos: - Amort. Financiera Interés de deuda IVA Soportado ICA Soportado (75.915); Coste financiero del periodo s/cuadro ( ), las Dot. a la Amortización (5 * = ): (170) (472) (663) (681) a (57) a (478) a (272) a (281) Problema que se plantea A mediados del mes de mayo del 92, el bien (una furgoneta) queda totalmente destrozado (siniestro total). Por un lado, como NO se tenía contratada póliza contra riego en el contrato leasing, la Cía. de leasing continúa pasando mensualmente las cuotas correspondientes. hoy día, la empresa sigue pagando a la Cía. tal como si el bien existiese, hasta el final. Por otro lado, la furgoneta tenía contratada una póliza a todo riesgo, por la Cía. de seguros debía de indemnizar el siniestro a valor Coste de Reposición del bien en el momento del siniestro. En ese momento, el valor de reposición (precio del bien en el mercado) era mayor que el valor en el momento de la compra por la Cía. leasing. normal. La empresa recibe de la Cía. aseguradora en concepto de indemnización por la totalidad del siniestro. La empresa emplea esa cantidad adquiriendo al contado otra furgoneta de Ya que una vez acontecido el accidente el Derecho sobre el Bien, reflejado en la cuenta (217) ya no existe, habría que darlo de baja, así como a su correspondiente amortización acumulada (281). Tampoco viene a cuento diferir el Gasto por Financiación (272), ya que más que un gasto es una perdida acontecida.

4 Se produce un Beneficio Extra al cobrar de la Cía. de seguros. La empresa en lugar de pagar a la Cía. leasing para cincelar la "deuda" opta por adquirir al contado otra furgoneta, quedándose en situación de obligado pago de unas cuotas mensuales a la Cía. leasing por algo que ya no existe. Se pide la resolución contable desde el momento en que se produce el accidente (baja del bien, relación con la Cía leasing, el cobro del seguro, extra, los sucesivos pagos que se hacen por las cuotas de un supuesto leasing y que seguirán dándose hasta la cancelación del contrato leasing 06/06/94, etc...) SOLUCIÓN La situación de las cuentas relacionadas con la operación de leasing a 31 de marzo de (prescindiendo de los traspasos de las porciones de la deuda a largo plazo próximas a su vencimiento a idéntica cuenta del pasivo circulante; se prescinde del desfase temporal de medio mes, entre la fecha de siniestro y el ).. (175) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo: (H). (217) Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero: (D). (272) Gastos por intereses diferidos: (D). (281) Amortización Acumulada de Inmovilizado Inmaterial (11 meses) (cuota mensual: / 60 meses = ): (H). (4728) H.P. IVA a soportar (definido): (D) Efectivamente, a causa del siniestro total se procede a dar de baja los derechos sobre el bien en régimen de arrendamiento financiero, con cargo a resultados por el valor neto contable: * Amortización Acumulada Inmovilizado Inmaterial * Pérdidas procedente de Inmovilizado Inmaterial * Derechos sobre bienes en régimen Por la indemnización recibida de la compañía aseguradora, un abono a resultados: * Tesoreria * Ingresos extraordinarios-indemnizaciones recibidas

5 Los gastos por intereses diferidos no imputados a resultados por importe de se mantiene en el activo del balance y se irán imputando a resultados a medida que vayan devengándose: al término de cada mes y hasta el , se abonan dichos intereses diferidos con cargo a Gastos Financieros - Intereses de deudas a largo plazo (662) según el cuadro de amortización de la compañía leasing. Creemos que tales gastos por intereses diferidos no se dan de baja de una sola vez al 31-V- 1992; estos gastos se encuentran vinculados a una operación financiera vigente todavía; no sigue el bien material pero sí la financiación concedida. Del mismo modo, la cuenta "Hacienda Pública, IVA a soportar (diferido)" se irá dando de baja con cargo a "H.P. IVA soportado", a medida que se satisfagan las cuotas. (La cuenta "H.P. IVA a soportar (definido)" ha de ser corregida por el aumento del tipo, del 13% al 15%, desde el 1 de agosto de 1992) Las cuotas de leasing satisfechas son fiscalmente deducidas. Desde el punto de vista fiscal la pérdida extraordinaria por la baja de inmovilizado inmaterial no es admitida; originándose una diferencia temporal y el efecto impositivo de la misma se registra en "Impuesto sobre beneficios anticipado", que revertirá en los próximos periodos. Creemos conveniente realizar un caso tomando datos de la empresa en cuestión, considerando que no existen otras diferencias, ni deducciones por inversión y otras, ni bonificaciones; y en base a la siguiente secuencia del resultado contable, antes de amortización del inmovilizado inmaterial y de la carga financiera periódica: Cálculo del Beneficio neto contable y el impuesto sobre sociedades a pagar: A) Beneficio neto: Resultado contable antes de amortización y carga financiación a deducir:. Amortización de los derechos ( ) ( ) - -. Gastos financieros(*) ( ) ( ) ( ) (65.416). Pérdidas por baja o retiro de Inmovilizado Inmaterial - ( ) Beneficio antes de impuestos

6 . Menos impuestos sobre beneficios (35%) ( ) ( ) ( ) ( ) - Beneficio neto * Los gastos financieros de los periodos 1992, 1993, 1994 se han supuesto de tal modo que la suma total sea: ptas. B) Impuesto sobre sociedades: Resultado contable antes de a deducir:. Cuotas leasing... ( ) ( ) ( ) ( ). Pérdidas extraordinarias (opción de compras) ( ) - Base imponible Impuesto s/ sociedades (35%) (cuota integra) Anotaciones contables al 31-XII-1991/1992/1993/1994. (Prescindimos de los pagos a cuenta del impuesto y de las retenciones a cuenta practicadas sobre algunos de los ingresos) 31-XII-1991: * Impuesto sobre beneficios (gasto) * H.P. acreedor, impuesto s/sociedades * Impuesto sobre beneficios diferido XII-1992: * Impuesto sobre beneficios (gasto) * H.P. acreedor, impuesto s/sociedades * Impuesto sobre beneficios anticipado * Impuesto sobre beneficios diferido

7 (reversión) * Impuesto sobre beneficios diferido * Impuesto sobre beneficios anticipado XII-1993 * Impuesto sobre beneficios (gasto) * H.P. acreedor, impuesto s/sociedades * Impuesto sobre beneficios diferido (reversión) * Impuesto sobre beneficios diferido * Impuesto sobre beneficios anticipado XII-1994 * Impuesto sobre beneficios (gasto) * H.P. acreedor, impuesto s/sociedades * Impuesto sobre beneficios diferidos (reversión) * Impuesto sobre beneficios diferido * Impuesto sobre beneficios anticipado