Consulta de la DGT de interés

Transcripción

1 Boletín Oficial del Estado Orden HFP/399/2017, de 5 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del IS y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. PRINCIPALES MODIFICACIONES 2ª PARTE PAG 2 Tratamiento contable de la reforma fiscal aprobada por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre. NRV 13ª. RICAC de 9 de febrero de Consulta de la DGT de interés Tratamiento fiscal de la condonación intragrupo de deuda cuando a prestataria es no residente PAG 6 PAG 8 Sentencia de interés Agrupación de fincas, art. 45 del Reglamento Hipotecario: Determinación de la base imponible en el impuesto sobre actos jurídicos documentados PAG 9 1

2 Boletín Oficial del Estado de 09/05/2017 Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes Orden HFP/399/2017, de 5 de mayo, por la que se aprueban los modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2016, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentación electrónica. Principales modificaciones modelo 200 PDF (BOE-A págs KB) En la nueva página 20 bis se modifica el cuadro resumen de Dotaciones por deterioro de créditos u otros activos derivados de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el contribuyente y otras del art LIS con posibilidad de conversión en crédito exigible. Se incorpora un detalle completo en la página 20.ter en el caso de conversión de activos por impuesto diferido en crédito exigible frente a la Administración tributaria (artículo 130, DA 13ª y DT 33ª LIS) 2

3 De la página 21 se elimina el cuadro de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales: De la página 22 se elimina el cuadro de operaciones o entidades vinculadas en el caso de aplicación de la reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles (artículo 23 y DT 20ª LIS) Y el de Información de operaciones con personas o entidades vinculadas (artículo RIS) 3

4 También se ha eliminado el ANEXO V. DOCUMENTO NORMALIZADO. Formulario documentación específica operaciones con personas o entidades vinculadas incluidas en el ámbito de aplicación del artículo 101 LIS (artículo LIS. Para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2016, se ha optado por trasladar los cuadros citados - con la misma estructura y contenido - desde el modelo de declaración del Impuesto sobre Sociedades a una nueva declaración informativa en la que se informe expresamente de las operaciones con personas o entidades vinculadas. La finalidad es doble, por una parte se entiende más acertado el hecho de incluir estos dos cuadros, que recogen contenido meramente informativo, en una declaración informativa que únicamente tendrán que cumplimentar aquellas entidades que estén obligadas a informar de las operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas y por otra parte, se entiende que eliminando estos cuadros informativos, de contenido a veces complejo, de la declaración del Impuesto sobre Sociedades, se reducen las cargas fiscales indirectas asociadas a la presentación de esta declaración. ESTA INFORMACIÓN DEBERÁ PRESENTARSE EN LA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES VINCULADAS Y DE OPERACIONES Y SITUACIONES RELACIONADAS CON PAÍSES O TERRITORIOS CONSIDERADOS COMO PARAÍSOS FISCALES. MODELO 232. [+ ver Proyecto de Orden. Documento sometido a información pública hasta el 17 de 2017] 4

5 NOVEDADES: En relación con el cuadro denominado Información operaciones con personas o entidades vinculadas (art 13.4 RIS), se mantiene la obligatoriedad de informar de todas las operaciones realizadas en el período impositivo con la misma persona o entidad vinculada, siempre que sean del mismo tipo, se utilice el mismo método de valoración y superen el importe conjunto de euros de valor de mercado. se mantiene la obligación de informar las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada, siempre que el importe de la contraprestación del conjunto de operaciones supere los euros, de acuerdo con el valor de mercado. para evitar que se produzca el fraccionamiento de las operaciones vinculadas, existirá igualmente la obligación de informar respecto a aquellas operaciones de la misma naturaleza y método utilizado, cuando el importe del conjunto de las mismas sea superior al 50% de la cifra de negocios de la entidad. existirá obligación de informar sobre determinadas operaciones específicas, siempre que el importe conjunto de cada tipo de operación supere los euros, sin exigirse en este caso que utilicen el mismo método de valoración. Se deberá informar en este supuesto de cada uno de los tipos de operaciones que superen el límite conjunto. Por otra parte, y en relación con el cuadro denominado Operaciones con personas o entidades vinculadas en caso de aplicación de la reducción de las rentas procedentes de determinados activos intangibles (art. 23 y DT 20ª LIS) y el cuadro denominado Operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales, se ha mantenido el contenido de los mismos en los términos que estaban en la declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio PLAZO DE PRESENTACIÓN La presentación del modelo 232 de Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales se podrá realizar desde el día 1 de mayo siguiente a la finalización del período impositivo al que se refiera la información a suministrar hasta el día 31 de mayo. El plazo de presentación del modelo 232 de Declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y situaciones relacionadas con países o territorios considerados como paraísos fiscales, para los períodos impositivos iniciados en el 2016, será desde el día 1 de noviembre siguiente a la finalización del período impositivo al que se refiera la información a suministrar hasta el día 31 de noviembre 5

6 Consulta del BOICAC de interés Nº de Consulta: 1 Nº de BOICAC: 109/MARZO 2017 Sobre el tratamiento contable de las modificaciones en el régimen fiscal de las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades, aprobadas por el Real Decreto-ley 3/2016, de 2 de diciembre, en las En ausencia de una cuentas anuales correspondientes al ejercicio diferencia temporaria, de acuerdo con lo 2. Tratamiento contable de la operación dispuesto en la norma a) Reversión de pérdidas por deterioro (DT 16ª) A raíz de de registro y valoración la no deducibilidad de los deterioros de valor de (NRV) 13ª. Impuestos participaciones en entidades desde el ejercicio 2013, la sobre beneficios del DT 16ª de la LIS regulaba en sus apartados 1 y 2 la Plan General de reversión fiscal de los deteriores deducibles en periodos Contabilidad (PGC), impositivos previos a aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de Como conclusión, en lo que respecta al impacto en el 16 de noviembre, al balance y en la cuenta de pérdidas y ganancias de las cierre del ejercicio 2016 cuentas anuales correspondientes al cierre del ejercicio la reversión automática 2016, el adecuado tratamiento contable de la reforma del deterioro a integrar fiscal será considerar la quinta parte del deterioro fiscal en la base imponible en a revertir como un ajuste positivo en la base imponible los próximos cuatro del citado periodo impositivo, circunstancia que tendrá ejercicios no su correspondiente efecto en la imposición corriente. desencadena el registro de un pasivo por No obstante, en la memoria de las cuentas anuales se impuesto diferido. debería incluir toda la información significativa sobre los hechos que se han descrito para que aquellas, en su conjunto, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. En particular, si la empresa no espera transmitir su inversión antes de que transcurra el plazo de reversión automática de las pérdidas por deterioro, deberá informar de esta circunstancia y del efecto de esta situación en la carga fiscal futura a raíz de la modificación introducida en la DT 16ª de la LIS. b) Pérdidas por deterioro no deducibles (art. 15.k) Hasta la entrada en vigor de la reforma introducida por el real decreto-ley, las pérdidas por deterioro sobre las que versa este apartado (reconocidas con posterioridad al ) eran deducibles en el período impositivo en que los valores se transmitiesen o se dieran de baja. Hasta ese momento, tanto el gasto como la reversión de la corrección valorativa no se 6

7 integraba en la base imponible, pero en la medida que la norma fiscal sí que las consideraba en un futuro (cuando se produjese la transmisión o baja del activo del balance), cabía concluir que la diferencia descrita entre valor en libros y la base fiscal era temporaria. Sin embargo, la modificación operada en este punto por el real decreto-ley, que califica dichas pérdidas como gastos no deducibles, elimina esta expectativa de derecho e impone recalificar la diferencia como permanente. 7

8 Consulta de la DGT de interés La consultante es una sociedad mercantil residente en España que pertenece a un grupo multinacional, estando participada al 100% por otra entidad residente en Japón, que a su vez es socia única de otra entidad residente en Estados Unidos. La consultante ha concedido diversos préstamos a la entidad estadounidense y, en la acutalidad, debido a que la mala situación financiera de esta última le impide hacer frente al cumplimiento de sus obligaciones de pago derivadas de los contratos de préstamo, se plantea condonar la deuda (principal e intereses) a dicha entidad. Tratamiento fiscal de la condonación intragrupo de deuda cuando a prestataria es no residente Consulta V de 07/02/2017 A) Tributación de la entidad estadounidense: En conclusión, si bien como consecuencia de la condonación de la deuda (principal e intereses) por la entidad española a la estadounidense se pondría de manifiesto en sede de la entidad estadounidense una renta de fuente española, la potestad para gravar dicha renta correspondería exclusivamente al Estado de residencia, es decir, Estados Unidos, que en su caso la gravará conforme a lo previsto su normativa interna. Ello implica que, por aplicación del artículo 31.4 del TRLIRNR, al tratarse de una renta exenta en virtud de lo dispuesto en un convenio para evitar la doble imposición que resulte aplicable, la entidad española consultante no esté obligada a practicar retención o ingreso a cuenta del IRNR de la entidad estadounidense. B) Tributación de la matriz japonesa En principio, como consecuencia de la operación de condonación de deuda por parte de la consultante española a otra entidad dependiente estadounidense no se producirán otros efectos que los anteriormente indicados, y en virtud de los cuales sólo Estados Unidos puede gravar la renta generada. Sin embargo, hay que tener también en cuenta que se trata de una operación vinculada y, como consecuencia de ello, se podrían derivar consecuencias tributarias también para la matriz japonesa, por la posible existencia de ajustes secundarios. 8

9 Sentencia de interés Agrupación de fincas, art. 45 del Reglamento Hipotecario: Determinación de la base imponible en el impuesto sobre actos jurídicos documentados. Sentencia del TS de 15/03/2017 La cuestión en debate quedó centrada en la determinación de la base imponible por el gravamen de actos jurídicos documentados por la escritura notarial en la que se recoge la operación que a continuación se describirá y, en su caso, por una posible doble imposición. La cuestión de fondo que nos ocupa se centra en la determinación de la base imponible de la agrupación de fincas en el impuesto sobre AJD, en concreto a la interpretación que cabe hacer del art del Real Decreto 828/1995, en cuanto dispone que «En las escrituras públicas de agrupación... la base imponible estará constituida... por el valor de las fincas agrupadas», y que en la práctica se traduce en despejar si el valor al que se refiere el precepto es el de la finca conforme a su descripción registral - es incorrecto el planteamiento del problema en base a si debe de excluirse o no lo edificado o construido-, o debe de estarse al valor de las fincas conforme a su estado físico real. La base imponible del AJD en una operación de agrupación de fincas no es el valor real como pretendía la Administración sino el valor del terreno en el Registro de la propiedad sin adicionarse lo construido. La Administración entendió que la base imponible del AJD en la agrupación de 4 fincas registrales era el valor real de la finca resultante de la operación. Además, entiende que debía adicionarse el valor de las edificaciones construidas. El TS concluye que: La agrupación de fincas es, por consiguiente, una operación netamente registral, entre las conocidas como "modificaciones hipotecarias", que tiene como finalidad la creación de una nueva finca registral a partir de otras previamente inscritas. Con la agrupación se altera, pues, las fincas registrales, sin cambio de su titularidad; alteración meramente formal que afecta al Registro de la Propiedad y a la garantía que este instituto presta, sin que se vea afectada la realidad física externa. Si como ya anteriormente se ha puesto de manifiesto el 9

10 hecho imponible es la documentación formal de un acto o contrato y si la finalidad que persigue el gravamen que nos ocupa es «ofrece(r) mayores garantías en el tráfico jurídico por ser inscribible en los Registro Públicos que en la ley se determinan», no cabe extender la base imponible a elementos ajenos a las especiales garantías registrales que constituyen dicha finalidad, en este caso a la finca registral resultante de la agrupación, y no a la finca material real a la que resulta extrañas las garantías registrales. Todo lo cual ha de llevarnos a estimar, con las matizaciones realizadas, el presente recurso de casación sin necesidad de entrar sobre el último de los motivos, y por las mismas razones aquí expuestas, como jueces de la instancia procede estimar el recurso contencioso administrativo y anular los actos de los que trae causa el presente recurso. 1