ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26

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1 NORMAS AUDITORÍA ARGENTINAS RESOLUCIÓN TÉCNICA 37 MATERIAL COMPLEMENTARIO LA RT 37 ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26 1 CÓDIGO ÉTICA IFAC CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL CALIDAD MARCO REFERENCIA PARA ENCARGOS AUDITORÍA INFORMA- CIÓN HISTÓRICA REVISIÓN CIÓN HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DIFERENTES LA AUDITORÍA Y REVISIÓN IIFF HISTÓRICA RELACIO- NADOS 3 CÓDIGO ÉTICA IFAC RT 34 CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS NORMAS SOBRE CONTROL CALIDAD MARCO REFERENCIA PARA ENCARGOS AUDITORÍA INFORMA- CIÓN REVISIÓN INFORMA- CIÓN RT 32 RT 33 HISTÓRICA HISTÓRICA OTROS ENCARGOS DIFERENTES LA AUDITORÍA Y REVISIÓN IIFF RT 35 HISTÓRICA INFORMA- RELACIO- NADOS ENTES NO COMPRENDIDOS EN LA RT 26 RESOLUCIÓN TÉCNICA 37 VIGENCIA: ENCARGOS INICIADOS A PARTIR L 01/01/14 O LOS ESTADOS CONTABLES POR EJERCICIOS O PERÍODOS INICIADOS EN ESA FECHA 1

2 OBJETIVOS LOS PRINCIPALES CAMBIOS RT 37 RESUMEN PRINCIPALES MODIFICACIONES INCLUIR LOS ESTABLECIDOS POR LAS NIA Y APROBADOS PARA LOS ENTES LA RT 26 PERMITIR QUE LOS INFORMES AUDITORÍA LOS ENTES COMPRENDIDOS O NO EN LA RT 26 SEAN CONGRUENTES AGREGADO EN FALTA INPENNCIA EN LAS NORMAS SOBRE INFORMES, INCLUSIÓN LA PALABRA HALLAZGOS CONSERVACIÓN LOS PAPELES TRABAJO. MEDIO Y PLAZO INTRODUCCIÓN MÁS CLARA L TEMA L RIESGO REQUERIMIENTOS SOBRE LA PARTICIPACIÓN UN EXPERTO TRATAMIENTO LA UNIFORMIDAD LAS NORMAS SOBRE INFORMES SIGUEN LAS DISPOSICIONES LAS NIA CAMBIOS EN EL DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDAS ORIGINADAS EN SUJECIÓN A HECHOS FUTUROS, EXCEPTO EN CASOS MÚLTIPLES INCERTIDUMBRES CAMBIO UN SERVICIO POR OTRO SE ELIMINAN LAS SALVEDAS INTERMINADAS INCLUSIÓN LOS PÁRRAFOS ÉNFASIS Y OTRAS CUESTIONES PRECISIONES SOBRE LA FECHA L INFORME INFORMACIÓN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS IMPOSIBILIDAD APLICAR MUESTREO EN EL CASO LAS CERTIFICACIONES BE CONSERVARSE COPIA LOS EECC FIRMADA POR EL REPRESENTANTE LEGAL CARTA CON MANIFESTACIONES LA GERENCIA PARA AUDITORÍA EECC, REVISIÓN, OTROS ENCARGOS Y COMPILACIÓN NO SE EXIGE CARTA CON MANIFESTACIONES LA GERENCIA PARA LAS CERTIFICACIONES Y PROCEDIMIENTOS ACORDADOS SE ELIMINA LA POSIBILIDAD PRESENTAR INFORMES ORALES 2

3 SE ELIMINA LA OPINIÓN PARCIAL CAMBIA EL TÍTULO INFORME L AUDITOR POR INFORME L AUDITOR INPENDIENTE EVALUACIÓN LA VALIZ L CONCEPTO EMPRESA EN MARCHA SE MODIFICA LA REFERENCIA A EVALUACIÓN LAS ACTIVIDADS CONTROL QUE SON PERTINENTES A SU REVISIÓN POR EVALUACIÓN L CONTROL INTERNO PERTINENTE A LA VALORACIÓN L RIESGO DIFERENCIA ENTRE MARCO PRESENTACIÓN RAZONABLE Y MARCO CUMPLIMIENTO CAMBIA LA NOMINACIÓN L EFECTO UN PROBLEMA EN EL INFORME Y EN LUGAR EXPRESARLO COMO SIGNIFICATIVO O MUY SIGNIFICATIVO LO NOMINA SIGNIFICATIVO PERO NO GENERALIZADO O SIGNIFICATIVO Y GENERALIZADO ESTADOS COMPARATIVOS Y CIFRAS CORRESPONDIENTES CAMBIA EL NOMBRE LA REVISIÓN LIMITADA Y PASA A LLAMARSE SIMPLEMENTE REVISIÓN (y sólo para estados contables de períodos intermedios) EN LA CERTIFICACIÓN SE AGREGA UN PÁRRAFO EDUCATIVO EXPLICACIÓN L ALCANCE UNA CERTIFICACIÓN RT 7 AGREGADOS SE MANTIENEN LOS INFORMES ESPECIALES PARA AQUELLOS ENCARGOS QUE NO BRINDAN Y A SU VEZ NO SON ENCARGOS COMPILACIÓN NI PROCEDIMIENTOS ACORDADOS AUDITORÍA ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECÍFICOS ENCARGOS EN GENERAL AUDITORÍA UN SOLO ESTADO CONTABLE O UN ELEMENTO O PARTIDA ESPECÍFICOS AUDITORÍA ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS REVISIÓN ESTADOS CONTABLES ANUALES RECHAZADO!!! EXAMEN INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN 3

4 PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RT 37 MANTENIDOS COMPILACIÓN CERTIFICACIONES INCLUSIÓN UN GLOSARIO INFORMES ESPECIALES (sólo para los encargos que no brindan aseguramiento y no son encargos de compilación ni de procedimientos acordados) CRITERIOS DIRECCIÓN ENCARGO (Basado en una afirmación o de informe directo) ENCARGO RAZONABLE ENCARGO LIMITADO ENCARGO COMPILACIÓN ENCARGO REVISIÓN ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS ESCEPTICISMO PROFESIONAL ERROR ESTADOS CONTABLES *COMPARATIVOS CIFRAS CORRESPONDIENTES *CON FINES ESPECÍFICOS *CON FINES GENERALES *RESUMIDOS 4

5 FRAU MARCO ACEPTABLE GENERALIZADO MARCO INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS INCORRECCIÓN INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA MARCO CUMPLIMIENTO INFORME SOBRE LA SCRIPCIÓN Y EL DISEÑO LOS CONTROLES UNA ORGANIZACIÓN (INFORME TIPO 1) INFORME SOBRE LA SCRIPCIÓN, DISEÑO Y EFICACIA OPERATIVA LOS CONTROLES UNA ORGANIZACIÓN (INFORME TIPO 2) MARCO PRESENTACIÓN RAZONABLE MATERIALIDAD NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS ORGANIZACIÓN OTRA INFORMACIÓN PÁRRAFO ÉNFASIS SEGURIDAD RAZONABLE (EN EL CONTEXTO UN ENCARGO QUE PROPORCIONA UN GRADO SEGURIDAD, INCLUIDOS LOS ENCARGOS AUDITORÍA, Y CONTROL CALIDAD) PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES RELACIONADOS PARTE RESPONSABLE PRONÓSTICO - PROYECCIÓN. REGISTROS CONTABLES SIGNIFICACIÓN (MATERIALIDAD) VALORACIÓN L RIESGO ESTRUCTURA RT 7 PRIMERA PARTE VISTOS, CONSIRANDOS Y RESOLUCIÓN SEGUNDA PARTE I. INTRODUCCIÓN A. PROPÓSITO ESTE INFORME B. ANTECENTES II. NORMAS AUDITORÍA EN GENERAL A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO LA AUDITORÍA B. NORMAS PARA EL SARROLLO LA AUDITORÍA C. NORMAS SOBRE INFORMES III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA INFORMACIÓN CONTABLE A. CONDICION BÁSICA PARA EL EJERCICIO LA AUDITORÍA B. NORMAS PARA EL SARROLLO LA AUDITORÍA AUDITORÍA ESTADOS CONTABLES REVISIÓN LIMITADA ESTADOS CONTABLES PERÍODOS INTERMEDIOS CERTIFICACIÓN INVESTIGACIONES ESPECIALES PAPELES TRABAJO 5

6 C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES INFORME BREVE INFORME EXTENSO INFORME REVISIÓN LIMITADA LOS ESTADOS CONTABLES PERÍODOS INTERMEDIOS INFORME SOBRE LOS CONTROLES CERTIFICACIÓN INFORMES ESPECIALES RT 7 RT 37 SEGUNDA PARTE II. Normas de auditoría en general A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría B. Normas para el desarrollo de la auditoría II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT B. Normas para el desarrollo del encargo C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes III. Normas sobre auditoría externa de información contable A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría B. Normas para el desarrollo de la auditoría Auditoría de estados contables C. Normas sobre los informes Informe breve Informe extenso III. Normas de auditoría A. Auditoría externa de EECC con fines generales Normas para su desarrollo Normas sobre informes B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable D. Auditoría de estados contables resumidos III. Normas sobre auditoría externa de información contable Revisión limitada de estados contables de períodos intermedios C. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios Investigaciones especiales C. Informe sobre los controles C. Informes especiales Certificación IV. Normas de revisión de EECC de períodos intermedios V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento A-Otros encargos de aseguramiento en general B-El examen de información contable prospectiva C-Informes sobre los controles de una organización de servicios VI. Normas sobre Certificaciones Investigaciones especiales C. Informe sobre los controles C. Informes especiales VII. Normas sobre servicios relacionados A-Encargos para aplicar procedimientos acordados B-Encargos de compilación C- Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V Papeles de trabajo II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados (El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo) 6

7 II. Normas comunes - A. Condición básica para su ejercicio profesional ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS Cuando fuera cónyuge o equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes vinculados económicamente a aquél El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva. II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo El contador debe conservar en un soporte adecuado a las circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez años, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada por el representante legal del ente al que éstos correspondan Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significación y los riesgos Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado II. Normas comunes C. Normas sobre informes Además de lo requerido para cada tipo de encargo, los informes escritos deben contener: - Título. - Destinatario. - Apartado introductorio con la identificación de la información objeto del trabajo profesional y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo. - Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información objeto del trabajo profesional y al contador. - Indicación de la tarea realizada. - Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado, manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información. - Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión. - Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del profesional. 7

8 III. Normas de auditoría A. Auditoría externa de EECC con fines generales. ii. Normas sobre informes Informe breve Contenido: El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados - Título del informe. - Destinatario. - Apartado introductorio. - Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC. - Responsabilidad del auditor. - Fundamentos de la opinión modificada, en su caso. - Dictamen u opinión sobre los estados contables en su conjunto o la manifestación expresa que se abstiene - Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan. - Información especial requerida por leyes o disposiciones - Lugar y fecha de emisión. - Identificación y firma del contador. No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicación de las políticas y normas contables utilizadas en la preparación de los estados contables. Modificará su opinión si concluye que: las políticas contables del período actual no se aplicaron uniformemente en relación con los saldos de apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por el marco de información aplicable; o el cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o no fue adecuadamente presentado o revelado de acuerdo a lo previsto por el marco de información aplicable Se elimina en el apartado Dictamen favorable con salvedades cuando la causa se origina en la sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable (Se reemplaza por el Párrafo de énfasis, excepto en el caso de Múltiples incertidumbres). ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS Párrafo de énfasis: Con motivo de su inclusión, las salvedades indeterminadas y la abstención de opinión sólo serán aplicables a las originadas en Limitaciones en el alcance o al caso de Múltiples incertidumbres Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los EECC y, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EECC, el auditor agregará en el informe un párrafo haciendo énfasis sobre esa cuestión. Ejemplos: a. Existencia de incertidumbre sobre la información contable, incluida las dudas sobre la subsistencia del ente. b. Estados contables preparados con propósito especial c. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posteriores ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS Párrafo de otras cuestiones: Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que es relevante para que se comprendan la auditoría, las responsabilidades o el informe de auditoría, agregará en el informe un párrafo sobre otras cuestiones. Ejemplos: a. En estados contables comparativos, informar que los estados del ejercicio anterior fueron auditados por otro auditor b. Cuando otra información en documentos que contienen estados auditados es inconsistente. 8

9 ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.) Información comparativa Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la información comparativa y, dependiendo de ello, dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del contador de considerar esa información comparativa: 1. Estados contables con cifras correspondientes de períodos anteriores, y 2. Estados contables comparativos. ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.) Cuando el auditor no exprese un Dictamen favorable sin salvedades, el párrafo de opinión tendrá el título Opinión con salvedades, Opinión adversa o Abstención de Opinión, según corresponda. Fecha del informe, se agrega: La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados contables, incluidos los elementos de juicio de que todos los estados que componen los estados contables, incluida la información complementaria, han sido preparados, y la dirección ha manifestado que asume la responsabilidad de dichos estados contables. ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.) Información adicional no auditada presentada junto con los estados contables resumidos El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados contables resumidos se distingue claramente de dichos estados. De lo contrario explicará, en el informe de auditoría que dicha información no está cubierta por su informe. Otra información en documentos que contienen estados contables resumidos IV. NORMAS REVISIÓN ESTADOS CONTABLES PERÍODOS INTERMEDIOS i. Normas para su desarrollo El auditor examinará la otra información incluida en un documento que contenga los estados resumidos y el correspondiente informe de auditoría, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con los estados resumidos. ii. Normas sobre informes El informe escrito a emitir deberá contener lo siguiente: Título. Destinatario. Identificación de los estados contables de períodos intermedios revisados. Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados contables de períodos intermedios de acuerdo con el marco de información aplicado por el ente. Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre los estados contables de períodos intermedios sobre la base de su revisión. Declaración de que la revisión de los estados contables de períodos intermedios se realizó de acuerdo con esta RT Declaración de que dicha revisión consiste en la realización de indagaciones principalmente a las personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión. Declaración de que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría vigentes y, por consiguiente, no permite al contador obtener un grado de seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría. Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de conclusión, cuando fuera aplicable. Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables de períodos intermedios: 9

10 Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables de períodos intermedios: No están presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables profesionales Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones, cuando se presenten las situaciones que requieren la inclusión de tales párrafos en un informe de auditoría. Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de organismos públicos de control o de la profesión. Lugar y fecha de emisión. Identificación y firma del contador. B. AUDITORÍA ESTADOS CONTABLES PREPARADOS CONFORMIDAD CON UN MARCO INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS EJEMPLOS: - Base en normas impositivas, - Base de contabilización de ingresos y egresos de efectivo, - Normas específicas de ciertos reguladores, - Normas surgidas de un contrato) 56 CONSIRACIONES SOBRE LA FORMACIÓN LA OPINIÓN Y SOBRE EL INFORME L AUDITOR El dictamen deberá describir el propósito de la información El informe incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios que los EECC se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines. El contador incluirá dicho párrafo con el título Párrafo de énfasis u otro apropiado. El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen sólo está dirigido a los usuarios específicos AUDITORÍA UN SOLO ESTADO CONTABLE O UN ELEMENTO, CUENTA O PARTIDA ESPECÍFICOS UN ESTADO CONTABLE 58 Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables básicos, sus anexos o la información complementaria. Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable. Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida específico de un estado contable, puede ser preparado de conformidad con un marco de información con fines generales o con fines específicos. El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditoría de estados contables, independientemente de si también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados contables de la entidad. DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO ESTADOS CONTABLES LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO CONTABLE O SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO si acepta ambos encargos deberá expresar una opinión separada para cada encargo. un estado contable único auditado o un elemento específico auditado de un estado contable, puede publicarse junto con el juego completo. si concluye que la presentación del estado contable único o del elemento específico de un estado contable no se distingue lo suficiente del juego completo, deberá pedir que se rectifique la situación. el auditor no deberá emitir el dictamen hasta que esté satisfecho con la diferenciación. 10

11 EJEMPLOS ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS UN ESTADO CONTABLE Cuentas por cobrar, previsión para deudores incobrables, bienes de cambio. Un detalle de las ventas del ejercicio identificadas por producto o línea de productos. AUDITORÍA ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS Un detalle de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias. Un detalle de la participación de los empleados en las utilidades 62 Estados contables resumidos Este encargo se refiere a información contable histórica derivada de los estados contables pero que contiene menos detalle que los estados contables, aunque todavía supone una presentación estructurada congruente con la presentada en los EECC. El contador únicamente aceptará el encargo cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos de los que se deriven los estados contables resumidos. La aceptación del encargo requiere también: * determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando no estén establecidos por ley o un regulador; * obtener de la dirección una manifestación de que reconoce y entiende su responsabilidad sobre los EECC resumidos, y * acordar con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados contables resumidos. 63 La tarea del contador consistirá en: Evaluar si los EECC resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los EECC completos Cuando los resumidos no vienen acompañados de los EECC completos auditados, evaluar si describen claramente de quién se pueden obtener o el lugar Evaluar si los estados resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados La tarea del contador consistirá en (cont.): Comparar los resumidos con la información de los completos auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados a partir de los estados auditados. Evaluar si los estados resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los estados resumidos, si contienen la información necesaria y si su nivel de agregación es adecuado para no inducir a error MARCO REFERENCIA PARA ENCARGOS AUDITORÍA Y REVISIÓN INFORMACIÓN HISTÓRICA AUDITORÍA EEFF AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS ESPECIALES ENCARGOS REVISIÓN EEFF ENCARGOS DISTINTOS AUDITORÍAS O REVISIONES IIFF HISTÓRICA 3000 EXAMEN LA INF. PROSPECTIVA 3400 INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN 3402 RELACIO- NADOS PROCEDI- MIENTOS ACORDADOS 4400 ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC

12 i. Normas para su desarrollo El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS A. OTROS ENCARGOS EN GENERAL Pueden ser un encargo basado en una afirmación o un encargo de informe directo. En función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento limitado. El nivel de riesgo en este último tipo de encargo es más alto que en un encargo de aseguramiento razonable debido a la diferente naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos aplicados por el contador para reunir elementos de juicio que le permitan emitir su conclusión ii. Normas sobre informes Elementos particulares adicionales a los generales: Identificación y descripción de la información sobre la materia o de la materia objeto de análisis. Identificación de los criterios aplicados. Cuando corresponda, una descripción de las limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios. Cuando los criterios aplicados están disponibles únicamente para ciertos usuarios sólo son pertinentes para un fin específico, una declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin. Descripción de las responsabilidades de la parte responsable y del contador. Resumen del trabajo realizado. La conclusión del contador.. 69 EJEMPLOS CUBIERTOS POR LA NORMA EXAMEN ESTADOS PROYECTADOS CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO CONVENIOS CONTRACTUALES Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador. INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD SISTEMAS SISTEMAS CONTROL INTERNO Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia. 70 SISTEMAS INFORMACIÓN AMBIENTAL El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente. SISTEMAS STINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN LOS RECURSOS HUMANOS COMPORTAMIENTO L GOBIERNO LAS SOCIEDAS (CORPORATE GOVERNANCE) INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas. INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO NORMAS Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento. CONFIABILIDAD L COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST) Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración. 71 En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad

13 CONFIABILIDAD LOS SISTEMAS (SYS TRUST) El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente. EVALUACIÓN RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS) Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos. PARA EL CUIDADO LOS MAYORES (ELRCARE) Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el expertise de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD LOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE. 73 MEDICIÓN L RENDIMIENTO El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria. CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL) 74 OTROS ENCARGOS POSIBLES PROVEER Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinación de costos de producción. Reclamos en compañías aseguradoras. Comparación de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computación. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros Rendimiento de software y hardware de computación. Estructuras de costos de producción Responsabilidad social empresaria B. EL EXAMEN INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA i. Normas para su desarrollo El objetivo es que el contador emita un informe sobre información contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la dirección de la entidad. La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronóstico o de una proyección Reunirá elementos de juicio sobre si: Los supuestos de la dirección sobre los cuales se basa no son irrazonables y, en el caso de proyecciones, los supuestos hipotéticos son congruentes con el propósito de la información; La información correctamente preparada según los supuestos; La información está correctamente presentada, y La información contable prospectiva está preparada de conformidad con los estados contables históricos y se aplicaron los principios contables apropiados. 77 INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA información basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad PRESUPUESTO ICP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender PROYECCIÓN ICP preparada sobre la base de: supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos 78 13

14 El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre si: 1. las mejores estimaciones de la administración sobre los que la ICP se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si son consistentes con el propósito de la información 2. la información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la base de las estimaciones 3. la información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas las estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotéticas y 4. la ICP está preparada sobre una base consistente con los EEFF históricos usando criterios contables adecuados 79 ii. Normas sobre informes Debe incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los generales: Una manifestación de que la dirección es responsable por la información contable prospectiva, incluyendo los supuestos. Cuando corresponda, una referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la información contable prospectiva; Una declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la información contable prospectiva; Una opinión con respecto a si la información contable prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación de dicha información; Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la información contable prospectiva 80 INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN INFORMES SOBRE LOS CONTROLES UNA ORGANIZACIÓN El objetivo es que el Auditor del proveedor del servicio emita un informe sobre los controles en la organización de servicios que le presta servicios que probablemente son relevantes para su control interno. Para informes sobre la descripción y el diseño de los controles (informes tipo 1), debe poder aseverar que la descripción presenta razonablemente el sistema implementado y los controles fueron necesarios para asegurar razonablemente el logro de esos objetivos e idóneamente diseñados e implementados durante el período especificado Adicionalmente, para informes sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de una organización de servicios (informes tipo 2), el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el período especificado MARCO REFERENCIA PARA ENCARGOS ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS 83 AUDITORÍA Y REVISIÓN INFORMACIÓN HISTÓRICA AUDITORÍA EEFF AUDITORÍAS CON PROPÓSITOS ESPECIALES ENCARGOS REVISIÓN EEFF ENCARGOS DISTINTOS AUDITORÍAS O REVISIONES IIFF HISTÓRICA 3000 EXAMEN LA INF. PROSPECTIVA 3400 INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN 3402 NADOS RELACIO- PROCEDI- MIENTOS ACORDADOS 4400 ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC

15 ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO INFORMACIÓN CONTABLE El objetivo es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes y que informe sobre los resultados. Como el auditor sólo proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna certeza. En su lugar los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones. ENCARGOS COMPILACIÓN El informe está restringido a las partes que han convenido la tarea, pues otros no enterados de las razones de los procedimientos pueden interpretar mal los resultados ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN CONTABLE El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para: recopilar, clasificar y compilar información contable El contador no estará obligado a: Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información suministrada; Examinar los controles internos; Verificar cualquier tipo de cuestión; o Verificar cualquier tipo de explicación. El auditor deberá obtener: un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad El auditor deberá estar familiarizado con: los principios y prácticas contables y la forma y contenido de la información contable que sea apropiada en las circunstancias 87 Si se percatase de que la información es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deberá considerar la realización de los procedimientos arriba mencionados y pedir a la dirección que suministre información adicional. Si la dirección se negare deberá retirarse del encargo, informando a la entidad las razones de su decisión. Debe leer la información y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones significativas 88 15