PUNTOS CLAVE DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL EJERCICIO 2015

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1 PUNTOS CLAVE DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL EJERCICIO 2015

2 2 > PUNTOS CLAVE DE LA PLANIFICACIÓN FISCAL. EJERCICIO 2015 Índice Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades: oportunidad de planificación fiscal Asesora a tus clientes para optimizar su tributación Reserva de Capitalización (art. 25 LIS) Quiénes pueden dotarla?... 3 Qué objetivo tiene?... 3 Qué requisitos deben cumplirse?... 4 Cómo se aplica?... 4 Cómo se mide el incremento de Fondos Propios a los efectos de calcular la Reserva de Capitalización?... 4 Ejemplo numérico Reserva de nivelación (art. 105 LIS) Quiénes pueden dotarla?... 5 Qué objetivo tiene?... 5 Qué requisitos deben cumplirse?... 5 Cómo se aplica?... 6 Ejemplo numérico LA TECNOLOGÍA FACILITA TU GESTIÓN... 7

3 3 Nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades: oportunidad de planificación fiscal ASESORA A TUS CLIENTES PARA OPTIMIZAR SU TRIBUTACIÓN La nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades (Ley 27/2014, de 27 de noviembre), refleja una rebaja del tipo nominal, una reducción de ciertos incentivos fiscales y la aprobación de otras ventajas fiscales para potenciar la capitalización de las empresas y fomentar actividades relacionadas con la investigación y el desarrollo. Es en los últimos meses del año cuando las empresas con beneficios planifican el cierre fiscal con el objetivo de optimizar la declaración del Impuesto sobre Sociedades que presentarán en julio de 2016, respecto al ejercicio Al margen de jugar con el stock, las retribuciones u otros ajustes, el nuevo Impuesto sobre Sociedades ofrece incentivos que permiten reducir la factura fiscal. 1 Reserva de Capitalización (art. 25 LIS) Esta reserva es una nueva figura que aparece y viene a paliar los efectos negativos que para el contribuyente de este impuesto puede tener la eliminación de la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios y deducción por inversión de beneficios existentes hasta la fecha. Básicamente se trata de la no tributación de aquella parte del beneficio que se destine a la constitución de una reserva indisponible. Quiénes pueden dotarla? Las entidades que tributen al tipo de gravamen general del impuesto, las que apliquen el tipo de gravamen de empresas de nueva creación o el de las entidades de crédito y de hidrocarburos. Qué objetivo tiene? Minorar el efecto negativo que puedan suponer sobre las empresas la supresión de las deducciones por reinversión de beneficios extraordinarios y por inversión de beneficios. Incrementar la financiación propia o la importancia de esta en relación a la financiación ajena en las empresas.

4 4 Qué requisitos deben cumplirse? La reserva dotada (por el importe de la reducción) deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado. La reserva será indisponible. El importe del incremento de los fondos propios de la entidad habrá de mantenerse durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables. Cómo se aplica? Esta reserva supone una reducción de la base imponible del impuesto del 10% del importe del incremento de sus fondos propios. El importe que no pueda reducirse por superar el límite sobre la base imponible, supondrán cantidades pendientes. Dichas cantidades podrán ser objeto de aplicación o reducción en los períodos impositivos que finalicen en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre del período impositivo en que se haya generado. Cómo se mide el incremento de fondos propios a los efectos de calcular la Reserva de Capitalización? La normativa establece que el incremento de Fondos Propios vendrá determinado por la diferencia positiva entre los Fondos Propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los Fondos Propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior. A los efectos de determinar el referido incremento, no se tendrán en cuenta como Fondos Propios al inicio y al final del período impositivo: 1. Las aportaciones de los socios. 2. Las ampliaciones de capital o Fondos Propios por compensación de créditos. 3. Las ampliaciones de Fondos Propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración. 4. Las reservas de carácter legal o estatutario. 5. Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo 105 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. 6. Los Fondos Propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos. 7. Los Fondos Propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de este Impuesto. Ejemplo numérico: Una empresa mediana ha cerrado el año con una base imponible de Aprovecha para incrementar sus Fondos Propios en y beneficiarse de la Reserva de Capitalización. Cuál sería su tributación en el modelo anterior y en el actual? Base Imponible previa Incremento de Fondos Propios Reducción por reserva de capitalización (10%) Base imponible Tipo impositivo 25-30% 25-28% Cuota íntegra

5 5 2 Reserva de nivelación (art. 105 LIS) Otra de las novedades que nos ha traído la nueva Ley del Impuesto sobre Sociedades, es la denominada Reserva de Nivelación, que consiste en que las empresas de Reducida Dimensión podrán minorar su base imponible positiva hasta el 10% de su importe. De este modo, su tipo impositivo podrá ser del 22,5% (25% - 2,5%). Quiénes pueden dotarla? Las entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios del período impositivo inmediato anterior sea inferior a 10 millones de euros (empresas de reducida dimensión artículo 101 LIS) y que tributen al tipo general del impuesto del 25%. No podrán utilizar esta opción, las entidades de nueva creación que realicen actividades económicas y apliquen durante el primer período impositivo en que la base imponible resulte positiva y en el siguiente el tipo del 15%. Qué objetivo tiene? En la práctica permitirá minorar la tributación de un determinado período impositivo respecto de las bases imponibles negativas que se vayan a generar en los 5 años siguientes, anticipando en el tiempo la aplicación de las futuras bases imponibles negativas. Si no se generasen bases imponibles negativas en ese período, permitiría diferir durante 5 años la tributación de la reserva constituida. Qué requisitos deben cumplirse? La reserva será indisponible. Aplicable solamente por empresas de reducida dimensión que tributen al tipo general del impuesto del 25%. En este sentido no se entenderá que se ha dispuesto de la referida reserva, cuando: A. El socio o accionista ejerza su derecho a separarse de la entidad. B. La reserva se elimine, total o parcialmente, por una operación de reestructuración empresarial. C. Deba aplicarse la reserva en virtud de una obligación de carácter legal.

6 6 Cómo se aplica? Supone una reducción de la base imponible positiva del impuesto en un máximo del 10% de su importe y con un máximo de hasta al año. Por dicho importe se deberá dotar una reserva indisponible con cargo a los beneficios del año en que se minora la base y, si no existen beneficios suficientes, deberá dotarse en los ejercicios siguientes en cuanto sea posible. Si el contribuyente tiene una base negativa en los cinco ejercicios siguientes, se reduce la misma en el importe de la minoración aplicada por esta reserva y, en caso contrario, las cantidades minoradas se suman a la base positiva del quinto año, en este caso ya habrá logrado un diferimiento de tributación. Las cantidades aplicadas a la dotación de esta reserva no son válidas a efectos de la de capitalización ni para dotar la Reserva para Inversiones en Canarias. Esta reserva es totalmente compatible con la dotación de la reserva de capitalización pero no se aplicará sobre los mismos importes. Esta reducción podrá tenerse en cuenta a la hora de calcular los pagos fraccionados donde el contribuyente opte por su determinación sobre la parte de la base imponible del período de los 3, 9 u 11 primeros meses de cada año natural. La reserva de nivelación, es compatible con la reserva de capitalización, lo que permite que, en caso de aplicar ambas medidas, el tipo efectivo de una pyme se sitúe en niveles en torno al 20%. Ejemplo numérico: Supongamos una empresa de reducida dimensión que tiene un resultado contable positivo de y valoremos dos escenarios: 1- No destina nada a la Reserva de nivelación 2- Opta por destinar parte de sus beneficios a la Reserva de nivelación (10% máximo permitido) Escenario 1 Escenario 2 Resultado contable antes de impuesto Reducción por Reserva de nivelación 10% Base Imponible Tipo Impositivo 25% 25% Cuota íntegra

7 7 3 LA TECNOLOGÍA FACILITA TU GESTIÓN Contar con una solución que garantice la aplicación de la normativa vigente para el precálculo del Impuesto de Sociedades es vital para sopesar alternativas y poder actuar en el camino de la estrategia fiscal más conveniente. a3asesor soc es la solución para la presentación del Impuesto de Sociedades y las Cuentas Anuales, que con el precálculo del Impuesto permite asesorar al cliente, antes de finalizar el ejercicio en la toma de decisiones que mejoren su tributación. a3asesor soc Impuestos de Sociedades y Cuentas Anuales

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