BOLETÍN FISCAL-MÉXICO

Transcripción

1 BOLETÍN FISCAL-MÉXICO TRATAMIENTO FISCAL EN MÉXICO A INVERSIONES EN PARAÍSOS FISCALES. Por: Lic. Rubén Magaña Ambriz Miembro del Comité Fiscal y Legal de EuraAudit International I. ANTECEDENTES Los impuestos tradicionalmente han servido como financiamiento del Estado para cumplir su función: brindar bienestar y armonía al gobernado. Para ello es necesario prestar determinados servicios, con el objeto de alcanzar el cumplimiento de esa función; sin embargo, la prestación de estos servicios se encuentra supeditada al financiamiento de los mismos, que en buena medida encuentran satisfacción en la recaudación de impuestos. Ahora bien, las políticas fiscales de determinados Estados han servido de atractivo para las inversiones financieras, mediante la reducción o la nulificación de tasas impositivas a los ingresos y a otras actividades económicas, usualmente gravadas en la mayoría de los Estados, países con tal práctica que son denominados paraísos fiscales, territorios de tributación preferente o regímenes fiscales preferentes. La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) la ha catalogado como práctica fiscal dañina, por desbalancear las economías internas de otros Estados. Así, por iniciativa del grupo económico G7, mediante la declaración de Lyon en 1997, se instruyó a la OCDE que elaborará un reporte de los Estados miembros y no miembros de ella, que realizan este tipo de práctica. 1 Como resultado de lo anterior, en 1998 la OCDE estableció los lineamientos para definir si un país debe ser o no considerado como paraíso fiscal, arrojando un reporte de 47 jurisdicciones con tal característica. Actualmente la lista de paraísos fiscales se ha reducido a 35 países. 1 Cfr. Harmful Tal Competition an emerging global issue y Projet de L OCDE sur les pratiques fiscales dommagables: Rapport d etape 2001, OCDE, Paris, 1998 y 2001 respectivamente, visibles en

2 Paralelamente, México incluyó a finales de 1996 con vigencia a partir de 1997, dentro de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) el concepto de jurisdicciones de baja imposición fiscal y su tratamiento fiscal, lo que fue trasladado a la LISR de 2002, ubicando a los paraísos fiscales bajo la actual denominación de Regímenes Fiscales Preferentes (REFIPRES). Ahora bien, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) validó la constitucionalidad de los artículos 205, 212, 213 y 214 de la LISR vigente en 2005, relativos a las inversiones efectuadas por empresas mexicanas en territorios vinculados con REFIPRES. Así lo determinó, por mayoría de votos, el Alto Tribunal al negar el amparo a las empresas Telesistema Mexicano, S.A. de C.V.; Grupo Distribuidoras Intermex, S.A. de C.V.; Cemex México, S.A. de C.V.; Empresas Tolteca de México, S.A. de C.V.; Corporación Gouda, S.A. de C.V., Mexcement Holdings, S.A. de C.V., así como a Visión Integral Empresarial, S.C. de R.L. II. SUJETOS Son sujetos las personas físicas y morales residentes en México o en el extranjero con establecimiento permanente en el país que tengan ingresos por una participación en entidades o figuras jurídicas extranjeras. 2 III. OBJETO Son objeto los ingresos que no se encuentran gravados en el extranjero o lo están con un tributo menor al 75% del ISR que se causaría y pagaría en México, tanto para las personas morales como para las personas físicas. 3 Para determinar si los ingresos se encuentran sujetos a REFIPRES, se tomará en cuenta cada una de las operaciones que los genere, y en el caso de participación en alguna entidad extranjera, se tomará en cuenta su respectiva utilidad o pérdida. 4 Serán considerados cada uno de los impuestos efectivamente pagados por todas las figuras jurídicas extranjeras en las que participe el contribuyente de manera indirecta, para determinar si el ISR resulta inferior. 2 LISR. Artículo 212, primer párrafo 3 Idem, tercer párrafo. 4 Idem, quinto párrafo.

3 IV. BASE Una vez determinado el proceso anterior, será considerado como el ingreso acumulable para ISR, proporcionalmente en su respectiva participación dentro de la entidad extranjera, conforme a lo siguiente: Si la entidad en la que participe el contribuyente es residente fiscal de algún país, y tribute en él, se tendrá que determinar la utilidad fiscal de dicha entidad conforme al tratamiento fiscal de personas morales para efectos del propio ISR, acorde a la moneda extranjera del país respectivo, convertible a moneda nacional al tipo de cambio del cierre de su ejercicio. 5 La utilidad fiscal será gravable para el contribuyente en la proporción que tenga sobre la entidad extranjera. En caso de pérdida, podrá disminuirse de las utilidades fiscales de ejercicios posteriores. 6 Ahora bien, en el supuesto que la entidad extranjera no tribute como residente en el mismo, cada tipo de ingreso se determinará en forma separada con el tratamiento de persona moral o de persona física, según corresponda al contribuyente, y gravable para éste en la proporción que le corresponda. V. TASA El impuesto se determinará aplicando la tasa del 28%, al ingreso gravable, la utilidad fiscal o el resultado fiscal a que se refiere este artículo, según sea el caso. 7 VI. ÉPOCA DE PAGO Es anual, enterado junto con la declaración respectiva. VII. OBLIGACIONES ADICIONALES Llevar una cuenta por cada una de las entidades extranjeras en las que se participe con ingresos atribuibles a REFIPRES, misma que será adicionada con los ingresos gravables, la utilidad fiscal o el resultado fiscal de cada ejercicio. 8 5 Idem, Artículo 213, tercer párrafo. 6 Idem, cuarto párrafo. 7 Idem, séptimo párrafo. 8 Idem, octavo párrafo

4 Presentar en el mes de febrero de cada año la declaración informativa sobre ingresos generados u operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior sujetos a REFIPRES. 9 LISTA DE REFIPRES. Anguila Antigua y Barbuda Antillas Neerlandesas Archipiélago de Svalbard Aruba Ascención Barbados Belice Bermudas Brunei Darussalam Campione D Italia Commonwealth de Dominica Commonwealth de las Bahamas Emiratos Árabes Unidos Estado de Bahrein Estado de Kuwait Estado de Qatar Estado Independiente de Samoa Occidental Estado Libre Asociado de Puerto Rico Gibraltar Granada Groenlandia Guam Hong Kong Isla Caimán Isla de Christmas Isla de Norfolk Isla de San Pedro y Miguelón Isla del Hombre Isla Qeshm Islas Azores Islas Canarias Islas Cook Islas de Cocos o Kelling Islas de Guernesey, Jersey, Alderney, Isla Great Sark, Herm, Little Sark, Brechou, Jethou Lihou (Islas del Canal) 9 Idem, Artículo 214, primer párrafo

5 Islas Malvinas Islas Pacífico Islas Salomón Islas Turcas y Caicos Islas Vírgenes Británicas Islas Vírgenes de Estados Unidos de América Kiribati Labuán Macao Madeira Malta Montserrat Nevis Niue Patau Pitcairn Polinesia Francesa Principado de Andorra Principado de Liechtenstein Principado de Mónaco Reino de Swazilandia Reino de Tonga Reino Hachemita de Jordania República de Albania República de Angola República de Cabo Verde República de Costa Rica República de Chipre República de Djibouti República de Guyana República de Honduras República de las Islas Marshall República de Liberia República de Maldivas República de Mauricio República de Nauru República de Panamá República de Seychelles República de Trinidad y Tobago República de Túnez República de Vanuatu República del Yemen República Oriental del Uruguay República Socialista Democrática de Sri Lanka

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