Profesionales en Administración Pública, S.C. Dinámica y Mejoramiento Continuo SEGUNDO ENTREGABLE

Transcripción

1 SEGUNDO ENTREGABLE Análisis financiero y de mercado respecto a las decisiones de inversión de las reservas del Instituto, a fin de coadyuvar en la viabilidad financiera a largo plazo del Instituto". 1

2 CONTENIDO a. Introducción b. Objetivo c. Disposiciones fiscales vigentes comparadas con la legislación fiscal vigente en d. Conclusiones 2

3 a. INTRODUCCIÓN No es desconocido y podemos encontrar diversos estudios y artículos que señalan que el sistema de pensiones de México presenta riesgos y deficiencias que deben ser abordados con el fin de garantizar su eficacia y sustentabilidad a largo plazo. Si bien alguna parte de la población cuenta con acceso a la seguridad social con una pensión mínima, el sistema en general no promueve la complementación de las pensiones a través de planes privados y ahorro voluntario. Al respecto, nuestro sistema fiscal otorga algunos beneficios para promover planes privados administrados y sobre todo fondeados por las empresas, así como por los individuos. Estos beneficios se vieron sustancialmente limitados y reducidos a partir del ejercicio 2014, por ello el presente documento describe la legislación fiscal vigente y hace referencia a los beneficios que fueron reducidos a fin de que sirva como una alerta sobre los potenciales problemas que pueden generarse en un futuro no muy lejano. Así lo muestra el Índice Global de Pensiones de Mercer que incluyó por primera vez a nuestro país, el cual obtuvo la categoría C con un puntaje de 50.1 de 100 puntos posibles, ocupando el puesto número 15 de un total de 20 países. El índice muestra que México tuvo 51.9 puntos en el nivel de pensiones otorgado por la seguridad social, puntaje que se encuentra por debajo del promedio de los países, que es de 61.2 puntos, lo que indica que (la pensión) no será suficiente para cubrir las necesidades de jubilación. 3

4 La medición resalta que nuestro país es el que obtiene la más baja calificación del Índice en cuanto a integridad de las pensiones, con 46 puntos (25 puntos abajo del promedio), es decir, la regulación no promueve ni establece incentivos legales y fiscales para complementar las pensiones a través de planes privados y ahorro voluntario. Dinamarca se convirtió en el primer país en obtener una categoría A en el año 2012 y se ha mantenido en dicha posición durante 2013, a pesar de que su puntaje general se redujo de 82.9 a En categoría C como México, también se encuentran Estados Unidos, Brasil, Francia, Alemania y Polonia. Como ejemplo de la situación de nuestro sistema de pensiones acompañamos un interesante análisis realizado por Verónica González Vázquez y el Bufete Matemático Actuarial, S.C. en diciembre de La desproporción entre la población que tendrá derecho a una pensión para el retiro en el futuro y la generación en edad de trabajar que asumirá el costo de ese beneficio, podría poner al sistema de seguridad social existente en una crisis similar a la que atraviesan algunos países europeos. En este análisis se ponen de relieve los factores que supone una visión más amplia de las pensiones en México. La reforma hacendaria propone realizar cambios al sistema de seguridad social con el fin de que todos los mexicanos tengamos una pensión a la edad de jubilación de 65 años en este momento, y para que quienes trabajan en el sector formal reciban un seguro de desempleo cada cinco años. En algunos casos, las propuestas duplican los beneficios para unos pocos y a otros los deja sin cobertura. Tener una pensión universal para aquellas personas que cumplan 65 años de edad y no tengan el carácter de pensionados, implica reconocer que existe una población que no cotiza en los 4

5 institutos de seguridad social y nunca lo hará o, bien, que cotiza muy poco, por lo que no tiene derecho a una pensión por parte de dichos institutos. Todo esto parece ser un buen comienzo para reformar el Sistema Nacional de Pensiones, tarea de la que se ha hablado desde hace más de dos décadas. El problema radica en que se incrementaría el endeudamiento público, ya que, de acuerdo con las cifras que reporta el Consejo Nacional de Población (CONAPO), el grupo de adultos mayores aumentará de 7.1 millones en 2010 a 23.1 millones en Es decir, la población de adultos mayores se triplicará en ese lapso, mientras que la población en edad de trabajar sólo aumentará en un 16% y ésta será la que tendrá que sostener dicha pensión. Elevar a rango constitucional la pensión universal y el seguro de desempleo implicaría graves problemas como los que actualmente están enfrentando algunos países europeos y representará mayor carga económica y social para el Estado si en el futuro no se generan los recursos suficientes para hacer frente a dichas prestaciones. A lo largo de los años, la mayoría de las personas se ha desentendido de su patrimonio para la vejez por diversos motivos, que van desde la falta de difusión hasta la poca educación financiera. Cada uno de nosotros debemos responsabilizarnos de nuestro ahorro pensionario y del uso que le demos al mismo en nuestra vida laboral, ya que eso determinará el monto de la pensión cuando nos jubilemos. A casi 70 años de la fundación del Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y los 16 años del Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), el comportamiento de los mexicanos se caracteriza por la falta de interés en el ahorro pensionario. Nos preocupamos cuando necesitamos cobrar la pensión, sin embargo, no generamos acciones que nos encaminen a obtener el mayor beneficio posible, 5

6 muestra de ello es que en las encuestas realizadas sobre el ahorro para el retiro, el 80% de las personas no sabe que tener una cuenta individual administrada en una Afore permite ahorrar para obtener una mejor pensión o, bien, las pocas personas que ahorran lo hacen para solventar imprevistos como enfermedades y desempleo. De acuerdo con información del SAR, el promedio de la población económicamente activa gana poco más de tres salarios mínimos, y con éste solventa gastos de vivienda, educación para sus hijos y debe formar un patrimonio para vivir como jubilado. El tiempo de cotización que se requiere para recibir una pensión es de 25 años, pero el promedio de los trabajadores llega a cotizar la mitad de ese tiempo y, por lo tanto, lo que podrá obtener al momento de pensionarse será inferior a lo que estableció el SAR en su momento. De hecho, si observamos las tasas de reemplazo (relación entre el nivel de pensión que se alcanza con respecto al nivel de ingresos con el que se realizan las aportaciones al plan de retiro), México tiene una de las más bajas entre los países de la OCDE. Sin embargo, tenemos los siguientes incentivos para superar esta situación: (a) Hacer aportaciones voluntarias y así mejorar el ahorro pensionario; (b) Establecer planes privados de pensiones que complementen la pensión de la seguridad social y mejoren la tasa de reemplazo; (c) Constituir un plan de retiro aun sin tener derecho a la seguridad social; (d) cambiar cada año nuestra cuenta individual de Afore buscando mejores rendimientos para incrementar el monto de la pensión al momento de la jubilación. La reforma planteada propone aumentar el número de personas que recibirán 6

7 el beneficio de la jubilación, aunque éste sea más limitado. Para los futuros jubilados, la pensión que recibirían por el producto de su ahorro o por el número de cotizaciones realizado a la seguridad social se verá afectada con esta reforma al recibir un beneficio menor al que dio origen a la creación de las Afores. Los planes privados de pensiones que en todo el mundo son complementarios a los planes de la seguridad social y México no es la excepción, han contribuido al ahorro interno del país trabajando en beneficio de la sociedad y eliminando una mayor carga para el Gobierno en la asistencia a los pensionados. De acuerdo con información de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro (CONSAR), en los últimos cinco años, los planes privados de pensiones han tenido un incremento del 11.5%, lo que demuestra la preocupación por mejorar las condiciones de retiro en el país, especialmente entre los trabajadores que ganan más de cuatro salarios mínimos. Las reservas de planes de pensiones privados, complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social, tienen una deducibilidad del 100%, lo que incentiva a las empresas a complementar las pensiones otorgadas por la seguridad social. Dichas reservas representan el 3% del PIB y el 46% de ellas se encuentra invertido en Valores del Gobierno Federal. La Ley del Impuesto Sobre la Renta aprobada a partir del ejercicio 2014 contempla la deducibilidad de máximo 53% para la creación de reservas de planes de pensiones privados, lo cual llama la atención tomando en cuenta el proceso de envejecimiento que estamos viviendo, el cual afectará a la deuda gubernamental colocada en dichos fondos y el ahorro interno a largo plazo, entre otros. Las deducciones personales que se podían hacer deducibles al 100% se limitan 7

8 a cuatro salarios mínimos con esta nueva Ley, lo que desalentará la creación de planes personales de retiro. Las empresas y los trabajadores carecerán de incentivos para complementar la pensión establecida en la Ley del Seguro Social, lo que hará que la pensión otorgada por la seguridad social, o bien la pensión universal, conformen el único recurso disponible para los pensionados con una carga económica para el Gobierno. Contrario a lo que señala la OCDE, en México existe una ayuda para los afiliados al IMSS y al ISSSTE en caso de desempleo, y, adicionalmente, en caso de despido, la Ley Federal del Trabajo (LFT) contempla indemnizaciones que comparativamente son las más altas de los países que integran la OCDE. Implementar el seguro de desempleo y conservar las indemnizaciones establecidas en la LFT generaría mayor costo para las empresas. Cada año las Afores pagan cerca de 1 millón de retiros parciales por desempleo de acuerdo a lo que resulte menor entre 65 días de salario base de 8

9 cotización y el 10% del saldo de la subcuenta de retiro y cesantía en edad avanzada, establecido en la Ley del IMSS. Si la propuesta es que cada mexicano, a la edad de jubilación, reciba una pensión independientemente de su giro laboral y afiliación a la seguridad social que nos coloca en la base del Sistema Nacional de Pensiones, es necesario reconocer que existen hoy en día diversos proveedores de pensión, como lo señala Pedro Vásquez Colmenares en su libro Pensiones en México. La próxima crisis, cuando dice que existen más de un centenar de sistemas públicos pensionarios en México, lo cual hay que revisar para no duplicar el beneficio que otorgaría la pensión universal. La propuesta plantea como administrador del proceso de obtención del beneficio de la pensión universal al IMSS, institución que al día de hoy no tiene experiencia de trato universal. Si tomamos en cuenta que la población de México es de 112 millones de habitantes y que de ellos el 47% forma la población económicamente activa, estamos hablando de que el IMSS tiene como afiliados activos al 29% de la misma, y las Afore tienen registros del 95% de dicha población. Por qué no responsabilizar de una vez a las Afore con sus clientes para la atención integral de todo lo que tiene que ver con pensiones? Por qué, si se busca instrumentar un programa universal de pensiones, se elige como organismo rector a quien atiende una minoría de este segmento? Debemos considerar que, para que el IMSS dé la atención a casi tres veces más trabajadores de la actual población de servicios pensionarios y de desempleo, requiere de cambios en la organización y productividad del propio Instituto, esto sin considerar que para la ejecución de cualquiera de los dictámenes que realice requerirá de información que la Afore le proporcione, ya que dichas organizaciones llevan el historial laboral de sus clientes desde hace 16 años y fueron creadas exclusivamente para atender esquemas pensionarios. 9

10 Otra modificación propuesta que evita que el titular de la cuenta individual consiga una mejor pensión en el futuro es el tiempo que se tiene para decidir cambiar de Afore, el cual estaba sujeto a 12 meses y ahora será obligatoriamente el doble argumentando que cerca de 2 millones de cuentas individuales cambiaron en 2012 de Afore. El hecho es que estas cuentas representan el 4% del total de los clientes de las Afore e históricamente 11.8 millones de personas han cambiado su cuenta individual de una Afore a otra en el transcurso de 16, años y de esas personas el 53% lo ha hecho en una sola ocasión. Se observa que el gran desconocimiento de los mexicanos sobre el sistema de pensiones también es un reflejo del poco contacto que tienen con la industria que administra sus recursos para el retiro. Si la iniciativa propone que las personas puedan cambiar su cuenta individual de una Afore a otra cada dos años, esto no provocará menor actividad de cambio, simplemente generará el movimiento en tiempos diferentes, pero afecta la libertad de elección de las personas. Ahora, una mala elección de Afore afectará dos años de rendimientos y servicios que representan para la persona el 8% de la vida activa para lograr una pensión en el sistema. El impacto es aún mayor para el 4% de las personas que cambiaron de Afore durante el año pasado. En todo caso, la opción deberá ser mejorar el proceso de cambio de Afore para que el mismo se realice efectivamente cuando lo decide el cliente y no hasta dos meses después, situación que puede ocasionarle pérdidas por concepto de minusvalías reconocidas, lo que no fue considerado ya que la decisión fue tomada antes de que dichas minusvalías se presentaran. Las facultades del regulador de la Afore para intervenir en la organización y funcionamiento de ésta pasa por alto que el SAR es un esquema de seguridad 10

11 social. El sistema de las Afore provocó la creación de una industria especializada para atenderla y se fundamentó como un negocio de libre competencia, la cual de por sí se ha visto acotada por el control del precio del mercado. Si se continúa coartando la libertad de la industria en la venta y atención del producto, se provocará desentendimiento de la relación cliente-proveedor, lo que evitará el conocimiento del sistema pensionario entre la población, el acceso a la educación financiera y la toma de decisiones contrarias al beneficio pensionario por parte de los afiliados. En conclusión, el objetivo es grandioso para la modernización y mejora del país, pero su implementación requiere de mayor cuidado y promover el interés de todos los mexicanos por ahorrar y realizar cotizaciones suficientes para asegurar la mejor situación pensionaria en la vejez. Procuremos la participación complementaria de las empresas así como del propio beneficiario final, lo que nos llevará a un esquema pensionario más digno y justo. La Ley del Impuesto Sobre la Renta tal como está propuesta limita gravemente el ahorro interno del país, ya que elimina los incentivos fiscales para el ahorro a largo plazo. En otros países funcionan las estructuras de seguro de desempleo y pensiones universales porque son prestaciones que otorga el Gobierno a partir de la recaudación fiscal; sin embargo, lo que se propone en México es limitar las ventajas fiscales y solicitar que cada persona se haga responsable de su ahorro para conseguir una mejor pensión. La reforma, entonces, lejos de mejorar la seguridad social, la llevará a un límite burocrático en el caso del IMSS, distrayéndolo de su principal función que es la atención de la salud de los mexicanos. 11

12 Adicionalmente, el uso de los beneficios será cada vez más complejo por la introducción de la subcuenta mixta, que sirve lo mismo para retiro, vivienda y desempleo, y que al no ser entendida, no podrá tampoco ser controlada, dando pie a las críticas sobre la atención que hoy en día se recibe de los sistemas pensionarios. 12

13 b. OBJETIVO La introducción descrita anteriormente deja entrever que la Reforma Fiscal aprobada que entró en vigor a partir de Enero de 2014 elimina los incentivos que se otorgaban a las empresas e individuos para constituir planes personales de retiro. El objetivo de esta investigación es hacer un análisis financiero y de mercado con base en las diversas regulaciones fiscales vigentes en materia de incentivos para las pensiones y hará mención especial de las modificaciones aprobadas. 13

14 c. DISPOSICIONES FISCALES COMPARADAS CON LA LEGISLACIÓN FISCAL VIGENTE EN 2013 Empresas Las regulaciones fiscales tratan de incentivar a las empresas para crear sus propios planes de pensiones a fin de otorgar éstas como prestación para sus trabajadores. Una de las razones principales para otorgar esta prestación es buscar la retención de personal calificado sobre todo en un entorno donde la escasez de talento es una de las principales preocupaciones de las administraciones de las empresas. El sistema vigente hasta 2013 premiaba a las empresas que elegían contar con planes de pensiones adicionales a la otorgada por el IMSS a través de permitir la deducción de la aportación anual realizada por los patrones para fondear fideicomisos irrevocables cuyo objetivo era contar con los recursos para otorgar pensiones y jubilaciones una vez cumplidos con los requisitos del propio plan. Sin embargo, a partir del ejercicio 2014 esta deducción se limitará hasta un máximo de un 53% de la aportación realizada. Con esto, los patrones probablemente modificarán las prestaciones a fin de cambiar los planes de pensiones por compensaciones que sean deducibles en su totalidad o, en el mejor de los casos, pagar dicha pensión hasta alcanzar la edad de retiro sin que sea necesario fondear los fideicomisos irrevocables. 14

15 Repasemos las regulaciones fiscales correspondientes. En principio, el Artículo 25 de la Ley del Impuesto sobre la Renta señala que los contribuyentes personas morales podrán efectuar la deducción de: X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. Para tales efectos, es conveniente repasar los ingresos exentos de los trabajadores. Al respecto, el artículo 93 de la ley del ISR menciona que las personas físicas no pagarán el impuesto cuando obtengan los siguientes tipos de ingresos: Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. 15

16 Tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su entrega se realice a través de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de Administración Tributaria. Para los efectos del párrafo anterior, tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. 16

17 A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción. En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores. Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. 17

18 Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de esta Ley, no se considerarán para determinar el promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de esta fracción. El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarias a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 29 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año. Por otra parte, de conformidad con el Artículo 28 de la citada Ley, las personas morales no podrán deducir, entre otros: XXX. Los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior. 18

19 Para tales efectos, el procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de las remuneraciones se incluyó en la Resolución Fiscal Miscelánea ( la cual es preparada y publicada por el Servicio de Administración Tributaria) y debe calcularse de conformidad con lo siguiente: I Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente: I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores. II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. 19

20 III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador. Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes erogaciones: 1. Sueldos y salarios. 2. Rayas y jornales. 3. Gratificaciones y aguinaldo. 4. Indemnizaciones. 5. Prima de vacaciones. 6. Prima dominical. 7. Premios por puntualidad o asistencia. 8. Participación de los trabajadores en las utilidades. 9. Seguro de vida. 10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios. 11. Previsión social. 12. Seguro de gastos médicos. 13. Fondo y cajas de ahorro. 14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa. 15. Ayuda de transporte. 16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón. 20

21 17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón. 18. Prima de antigüedad (aportaciones). 19. Gastos por fiesta de fin de año y otros. 20. Subsidios por incapacidad. 21. Becas para trabajadores y/o sus hijos. 22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos. 23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral. 24. Intereses subsidiados en créditos al personal. 25. Horas extras. 26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro. 27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. Como podemos observar, las aportaciones que las empresas realicen para crear o incrementar fondos de pensiones y jubilaciones son deducibles por un monto que resulta de aplicar entre un 47 y un 53%. Es relativamente fácil que las empresas disminuyan los ingresos exentos de los trabajadores de un ejercicio a otro (y por consiguiente reducir la deducción de las aportaciones al plan de pensiones a un 47%), ya que los conceptos que la Miscelánea establece no están bajo el control de los empleadores e inclusive algunos ni siquiera calificarían como un ingreso (por ejemplo las cuotas sindicales). Ahora bien, independientemente de la limitación para deducir las aportaciones a planes de pensiones existen diversos requisitos que deben cumplirse para tener la posibilidad de gozar de la deducción (aun estando limitada). Dichos requisitos son: Artículo 29. Las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad, se ajustarán a las siguientes reglas: 21

22 I. Deberán crearse y calcularse en los términos y con los requisitos que fije el Reglamento de esta Ley y repartirse uniformemente en diez ejercicios. Dicho cálculo deberá realizarse cada ejercicio en el mes en que se constituyó la reserva. II. La reserva deberá invertirse cuando menos en un 30% en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores o en acciones de sociedades de inversión en instrumentos de deuda. La diferencia deberá invertirse en valores aprobados por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, como objeto de inversión de las reservas técnicas de las instituciones de seguros, o en la adquisición o construcción y venta de casas para trabajadores del contribuyente que tengan las características de vivienda de interés social, o en préstamos para los mismos fines, de acuerdo con las disposiciones reglamentarias, o en certificados de participación emitidos por las instituciones fiduciarias respecto de los fideicomisos a que se refiere el artículo 188 de esta Ley, siempre que en este caso la inversión total no exceda del 10% de la reserva a que se refiere este artículo. Las inversiones que, en su caso se realicen en valores emitidos por la propia empresa o por empresas que se consideren partes relacionadas, no podrán exceder del 10 % del monto total de la reserva y siempre que se trate de valores aprobados por la Comisión Nacional Bancaria y de Valores en los términos del párrafo anterior. Para los efectos del párrafo anterior, no se considera que dos o más personas sean partes relacionadas, cuando la participación directa o indirecta de una en el capital de la otra no exceda del 10% del total del capital suscrito y siempre que no participe directa o indirectamente en la administración o control de ésta. 22

23 III. Los bienes que formen el fondo deberán afectarse en fideicomiso irrevocable, en institución de crédito autorizada para operar en la República, o ser manejados por instituciones o sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de sociedades de inversión o por administradoras de fondos para el retiro, con concesión o autorización para operar en el país, de conformidad con las reglas generales que dicte el Servicio de Administración Tributaria. Los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión forman parte del fondo y deben permanecer en el fideicomiso irrevocable; sólo podrán destinarse los bienes y los rendimientos de la inversión para los fines para los que fue creado el fondo. IV. Las inversiones que constituyan el fondo, deberán evaluarse cada año a precio de mercado, en el mes en que se constituyó la reserva, excepto las inversiones en préstamos para la adquisición o construcción de vivienda de interés social, en este último caso se considerará el saldo insoluto del préstamo otorgado. V. No podrán deducirse las aportaciones cuando el valor del fondo sea suficiente para cumplir con las obligaciones establecidas conforme al plan de pensiones o jubilaciones. VI. El contribuyente únicamente podrá disponer de los bienes y valores a que se refiere la fracción II de este artículo, para el pago de pensiones o jubilaciones y de primas de antigüedad al personal. 23

24 Si dispusiere de ellos o de sus rendimientos, para fines diversos, cubrirá sobre la cantidad respectiva impuesto a la tasa establecida en el artículo 9 de esta Ley. Lo dispuesto en las fracciones II y III de este artículo no será aplicable si el fondo es manejado por una administradora de fondos para el retiro y los recursos del mismo son invertidos en una sociedad de inversión especializada de fondos para el retiro. Adicionalmente, las siguientes Reglas Misceláneas hacen aclaraciones valiosas para la aplicación de las disposiciones y requisitos antes descritos: Rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones: I Para los efectos del artículo 29, fracción III de la Ley del ISR, los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión de los fondos de pensiones y jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social y de primas de antigüedad que sean manejados por instituciones y sociedades mutualistas de seguros, por casas de bolsa, operadoras de sociedades de inversión, por administradoras de fondos para el retiro, con concesión o autorización para operar en el país, forman parte del propio fondo y deberán permanecer en él, hasta en tanto no se destinen a los fines de dicho fondo. Información que se debe presentar por la incorporación de trabajadores en los fondos de pensiones o jubilaciones complementarios a los establecidos en la Ley del Seguro Social. 24

25 I Para los efectos de los artículos 25, fracción X, 27, fracción XI y 29 de la Ley del ISR, así como 30 y 30-A, fracción I de su Reglamento, la manifestación de incorporación a que se refiere el último de los preceptos citados deberá contener los siguientes datos: I. Clave en el RFC. II. CURP. III. Número de seguridad social. IV. Nombre completo del trabajador. V. Monto de la Aportación. VI. Especificaciones Generales del Plan de Retiro. VII. Firma del trabajador. De conformidad con el Artículo Noveno, fracción X de las disposiciones transitorias del DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del Impuesto a los Depósitos en Efectivo, publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los contribuyentes que realicen la deducción de las reservas para fondos de pensiones o jubilaciones de personal, complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social, deberán informar al SAT, a más tardar el 15 de febrero de cada año, en la declaración informativa a que se refiere el artículo 118, fracción V de la Ley del ISR vigente hasta el 2013, los datos a que se refiere el párrafo anterior de todos los trabajadores 25

26 incorporados al plan de pensiones o jubilaciones. Además, en el caso de que los beneficiarios del plan reciban una pensión o jubilación con cargo al referido plan, se deberá informar el monto de la pensión mensual que reciban. Individuos Ahora bien a diferencia de las empresas, los individuos tienen dos diferentes tipos de beneficios: i. Obtener una deducción/estímulo fiscal por las aportaciones voluntarias a planes personales de retiro o ii. Exentar los ingresos por concepto de pensiones una vez alcanzada la edad de jubilación. Respecto a los ingresos exentos el artículo 93 de la Ley del ISR menciona que no se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes ingresos: IV. Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, y el beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. 26

27 IV. Para aplicar la exención sobre los conceptos a que se refiere la fracción anterior, se deberá considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en los términos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley. XIII. Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, y los que obtengan por concepto del beneficio previsto en la Ley de Pensión Universal, hasta por el equivalente a noventa veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. 27

28 XXVII. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda para gastos de matrimonio y por desempleo. También tendrá este tratamiento, el traspaso de los recursos de la cuenta individual entre administradoras de fondos para el retiro, entre instituciones de crédito o entre ambas, así como entre dichas administradoras e instituciones de seguros autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las leyes de seguridad social, con el único fin de contratar una renta vitalicia y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro. Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se constituya en los términos de la Ley del Seguro Social, así como las aportaciones que se efectúen a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, incluyendo los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda. Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, a la subcuenta de vivienda de la cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, y las que efectúe el Gobierno Federal a la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales 28

29 de los Trabajadores del Estado, o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como los rendimientos que generen, no serán ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según corresponda. La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales, hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XI y XXI del artículo 27 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley. 29

30 Para efectos de las fracciones antes mencionadas la Resolución Miscelánea establece las siguientes Reglas señalando procedimientos específicos: Procedimiento para determinar los años de cotización de los trabajadores afiliados al IMSS en el retiro de los recursos de la Cuenta Individual: I Para determinar los años de cotización a que se refiere el artículo 93, fracción XIII de la Ley del ISR, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE, que entreguen al trabajador o a su beneficiario en una sola exhibición, recursos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro (SAR92) de acuerdo a la Ley del Seguro Social, deberán utilizar la resolución o la negativa de pensión, emitidas por el IMSS, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una pensión o jubilación derivada de un plan privado de jubilación autorizado y registrado por la CONSAR. Cuando el trabajador adquiera el derecho a disfrutar de una pensión en los términos de la Ley del Seguro Social de 1973, se deberá utilizar la constancia emitida por el empleador con la que se acredite el derecho, de conformidad con las disposiciones de carácter general que emita la CONSAR. En cualquier caso, el documento deberá indicar el número de años o semanas de cotización del trabajador. En caso de que el documento emitido por el IMSS no indique el número de años de cotización del trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE podrán utilizar la información que el IMSS proporcione a través 30

31 de los mecanismos de intercambio de información que prevea la CONSAR para la disposición y transferencia de recursos. Cuando la cotización se emita en número de semanas se dividirá entre 52. En ningún caso el número de semanas de cotización que se consideren en el cálculo podrá exceder de 260 semanas. Para los efectos de este párrafo, toda fracción igual o mayor a 0.5 se considerará como un año completo. En los casos en los que las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE desconozcan el área geográfica de cotización del trabajador, la exención a que se refiere el artículo 93, fracción XIII de la Ley del ISR, se determinará a partir del salario mínimo general del área geográfica B de acuerdo a la Resolución del Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos. Para determinar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE disminuirán del total retirado de la subcuenta referida, la cantidad exenta determinada a partir de la información proporcionada por el trabajador o su beneficiario, de acuerdo a lo establecido en los párrafos anteriores. El monto así obtenido se sujetará a lo dispuesto en el Capítulo IX del Título IV de la Ley del ISR y las administradoras o PENSIONISSSTE que lo entreguen deberán efectuar sobre dicho monto la retención a que se refiere el artículo 145 de la misma Ley. 31

32 Cuando la administradora de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE entreguen los recursos SAR92 por el sólo hecho de que el titular haya cumplido los 65 años de edad, conforme a lo señalado en la Ley del Seguro Social vigente al momento de cotización de tales recursos, la administradora o PENSIONISSSTE obtendrá los años de cotización de la subcuenta con la información que al efecto proporcione el titular de la cuenta en los términos que señalen las disposiciones administrativas que emita la CONSAR, pudiendo el titular de la cuenta acreditar el impuesto que le haya sido retenido por este concepto. Tratándose del pago en una sola exhibición de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez RCV prevista en la Ley del Seguro Social, cuando se obtenga la negativa de pensión por parte del IMSS o se acredite que el trabajador cuenta con una pensión o jubilación derivada de un plan privado de jubilación autorizado y registrado por la CONSAR, se estará a lo dispuesto en esta regla, salvo por lo señalado a continuación: a) Cuando la jubilación o pensión del plan privado se pague en una sola exhibición, los fondos de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez RCV se le sumarán a dicho pago y se aplicará al total obtenido la exención indicada en los artículos 125, 140 y 141 del Reglamento de la Ley del ISR. b) El máximo de semanas referido en el segundo párrafo de esta regla se podrá aumentar en 52 semanas por año transcurrido a partir de 2003 y hasta el momento en el que se efectúe el retiro. Para los efectos de este inciso, cuando el número de 32

33 semanas sea igual o mayor a 26 se considerará como un año completo. Cuando se pague en una sola exhibición el importe correspondiente al ramo de retiro de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez RCV a que se refiere el párrafo anterior y se cumpla con lo dispuesto en el Decreto por el que se reforma el Artículo Noveno Transitorio de la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro, publicado en el DOF el 24 de diciembre de 2002, para determinar los años de cotización, así como el monto de los ingresos gravados y la retención del impuesto, se estará a lo dispuesto en esta regla salvo lo relativo al número máximo de semanas cotizadas. El número máximo de semanas cotizadas será el número de semanas transcurridas entre el 1 de julio de 1997 y la fecha en que se emita el documento resolutivo de pensión del IMSS mediante el cual se acredite la disposición de tales recursos de conformidad con el Artículo Noveno Transitorio antes mencionado. El trabajador o su beneficiario, en todos los casos podrán considerar la retención a que se refiere el quinto párrafo y el párrafo anterior como definitiva cuando a los ingresos obtenidos por el trabajador o su beneficiario, según el caso, en el ejercicio en que se hayan recibido los fondos de las subcuentas mencionadas sean iguales o inferiores al límite superior señalado por la tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR correspondiente a la tasa aplicable del 16%. Procedimiento para determinar los años de cotización de los trabajadores afiliados al ISSSTE en el retiro de los recursos de la cuenta individual: 33

34 I Para determinar los años de cotización a que se refiere el artículo 93, fracción XIII de la Ley del ISR, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE, que entreguen al trabajador o a su beneficiario en una sola exhibición, recursos con cargo a la subcuenta de ahorro para el retiro (SAR ISSSTE) prevista en el artículo 90 BIS-C de la Ley del ISSSTE, vigente hasta el 31 de marzo de 2007, deberán utilizar la concesión o negativa de pensión emitida por el ISSSTE, o bien, la constancia que acredite que el trabajador cuenta con una pensión derivada de un plan establecido por la Dependencia o Entidad, autorizado y registrado por la CONSAR. Cuando el trabajador adquiera el derecho a disfrutar de una pensión en los términos de la Ley del ISSSTE vigente hasta el 31 de marzo de 2007, se deberá utilizar la constancia emitida por la Dependencia o Entidad con la que se acredite el derecho, de conformidad con las disposiciones de carácter general que emita la CONSAR. En cualquier caso, el documento deberá indicar el número de años de cotización del trabajador. En caso de que el documento emitido por el ISSSTE no indique el número de años de cotización del trabajador, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE podrán utilizar la información que el ISSSTE proporcione a través de los mecanismos de intercambio de información que prevea la CONSAR para la disposición y transferencia de recursos. Cuando la cotización se emita en número de semanas se dividirá entre 52. En ningún caso el número de semanas de cotización que se consideren en el cálculo podrá exceder de 850 semanas o 34

35 16 años. Para los efectos de este párrafo, toda fracción igual o mayor a 0.5 se considerará como un año completo. En los casos en los que las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE desconozcan el área geográfica de cotización del trabajador, la exención a que se refiere el artículo 93, fracción XIII de la Ley del ISR, se determinará a partir del salario mínimo general del área geográfica B de acuerdo a la Resolución del Consejo de Representantes de la Comisión Nacional de los Salarios Mínimos. Para determinar el monto de los ingresos gravados, las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE disminuirán del total retirado de la subcuenta referida, la cantidad exenta determinada a partir de la información proporcionada por el trabajador o su beneficiario, de acuerdo a lo establecido en los párrafos anteriores. El monto así obtenido se sujetará a lo dispuesto en el Capítulo IX del Título IV de la Ley del ISR y las administradoras o PENSIONISSSTE que lo entreguen, deberán efectuar sobre dicho monto la retención a que se refiere el artículo 145 de la misma Ley. Cuando las administradoras de fondos para el retiro o PENSIONISSSTE entreguen los recursos SAR ISSSTE por el sólo hecho de que el titular haya cumplido los 65 años de edad, conforme a lo señalado en la Ley del ISSSTE vigente al momento de cotización de tales recursos, la administradora o PENSIONISSSTE, obtendrá los años de cotización de la subcuenta con la información que al efecto proporcione el titular de la 35