DIPLOMADO EN SUELDOS Y SALARIOS MODULO III. Ley del Impuesto sobre la Renta

Transcripción

1 Capacitación con Experiencia! DIPLOMADO EN SUELDOS Y SALARIOS MODULO III Ley del Impuesto sobre la Renta Expositor: L.C. Telésforo Ávila García Consultor Especialista en Sueldos y Salarios con más de 15 años de Experiencia.

2 L.C. TELÉSFORO AVILA GARCIA Reseña Profesional Licenciado en Contaduría por parte de la Universidad Nacional Autónoma de México. Dentro de su trayectoria se ha destacado como Consultor, Especialista en Sueldos y Salarios, Seguro Social e Infonavit, en la firma Consultoría Integral en Sueldos y Salarios, S.C. Como Catedrático y Expositor imparte Diplomados, Talleres y Conferencias en diferentes Capacitadoras y Universidades. Fue Miembro de la Comisión de Contabilidad y Finanzas del Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Invitado a Radio UNAM y Canal 22 de la Televisión Es autor de software para contadores y administradores. Es autor de las Calculadoras Laborales y Fiscales en Línea de Correo: 2 de 16

3 TEMAS A TRATAR INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO... 4 INGRESOS EXENTOS... 6 INGRESOS NO OBJETO... 6 PREVISION SOCIAL... 7 RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISPT APLICACIÓN DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO TRATAMIENTO FISCAL DE LA NÓMINA EN LA LEY DEL IETU de 16

4 INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO INGRESOS ACUMULABLES (Art. 106 LISR) Están obligadas al pago del ISR, todas las Personas Físicas Residentes en México que obtengan ingresos en: Efectivo Bienes Devengado (cuando así se señale en la Ley) Crédito (se acumulan hasta que sean efectivamente cobrados) Servicios (cuando así se señale en la Ley), o Cualquier otro tipo. También están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste INGRESOS OBJETO GRAVADOS EXENTOS ACUMULABLES NO ACUMULABLES TARIFA TASA NO OBJETO 4 de 16

5 INGRESOS POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO. ART. 110 LEY I.S.R. Para efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado los siguientes: 1. Salarios 2. Prestaciones que deriven de una relación laboral. 3. Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas. 4. Prestaciones derivadas de la terminación de la Relación Laboral. INGRESOS ASIMILABLES ART. 110 LEY I.S.R. I.- Pagos a funcionarios y empleados públicos. II.- Rendimientos y anticipos a miembros de S.C.P. Anticipos a socios de S.C. y A.C. III.- Honorarios a miembros de consejo: - Directivo, Vigilancia, Consultivo, Otro. Honorarios a: - Administradores, Comisarios, Gerentes Generales. IV.-Honorarios preponderantes (únicos) percibidos de un prestatario V.-Honorarios por la prestación de un servicio personal independiente (Opcional) VI.- Pagos a Personas Físicas que realicen actividad empresarial (Opcional) VII.- La diferencia que obtengan las Personas Físicas entre el valor de mercado y el precio establecido, por ejercer la opción otorgada por el empleador o una parte relacionada del mismo, para adquirir o suscribir acciones o títulos valor que representen bienes. OTROS INGRESOS ASIMILABLES (Opcional) Art. 155 P.F. que obtengan ingresos exclusivamente por comisiones Art. 136 Socios de las Sociedades de Solidaridad Social que perciban ingresos por su trabajo personal. 5 de 16

6 INGRESOS EXENTOS (Art. 109 LISR) Prestaciones calculadas sobre un Salario Mínimo (100 %, Cuando NO rebasen el límite permitido por la LFT) Aguinaldo (30 días de SMGAG) Primas Vacacional (15 días de SMGAG) Prima Dominical (1 día de SMGAG) Subsidios e Incapacidades Expedidas por el IMSS (100 % del Cobro) Tiempo extraordinario doble (50 %, con tope de hasta 5 días de SMGAG por semana) Previsión social (7 veces el SMGAG elevado al año) Fondo de Ahorro (1.3 veces el SMGAG elevado al año) Intereses sobre préstamos derivados del Fondo de Ahorro (100 % de los percibidos) PTU (15 días de SMGAG) Días de descanso laborados (50 %, con tope de hasta 5 días de SMGAG por semana) Primas de Antigüedad, retiro e indemnizaciones. (90 veces del SMGAG) Cuotas Obreras pagadas por el patrón. (100 % de la aportación patronal) Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, u otras formas de retiro. (9 veces SMGAG diario, por el total de los conceptos) Los percibidos en concepto de alimentos (100 % Ingreso percibido por Pensión Alimenticia) Viáticos a cargo del patrón. (100 % Siempre que se comprueben con documentación que reúna los requisitos fiscales). Servicio de comedor y comida Herramientas y equipo de trabajo Subsidio Empleo INGRESOS NO OBJETO (Art. 110 y Artículo Octavo LISR) 6 de 16

7 PREVISION SOCIAL DEFINICIÓN Artículo 8 Quinto Párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural, que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas. (Reforma ) EJEMPLOS DE PREVISION SOCIAL Fondo de ahorro Subsidios por incapacidad Becas para trabajadores y/o sus hijos Vales para despensa Vales para restaurante Vales para gasolina Vales para ropa Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón Prima de seguro de vida Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios Ayuda para gastos de funeral Ayuda para renta Ayuda para artículos escolares Ayuda para transporte Dotación o ayuda para anteojos Cuotas sindicales pagadas por el patrón Guarderías Actividades culturales Actividades deportivas Otras prestaciones de naturaleza análoga. 7 de 16

8 REQUISITOS DE LA PREVISIÓN SOCIAL XII. Que cuando se trate de gastos de previsión social, las prestaciones correspondientes se otorguen en forma general en beneficio de todos los trabajadores. REQUISITOS PARA TRABAJADORES SINDICALIZADOS Tratándose de trabajadores sindicalizados se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general cuando las mismas se establecen de acuerdo a los contratos colectivos de trabajo o contratos ley. Cuando una persona moral tenga dos o más sindicatos, se considera que las prestaciones de previsión social se otorgan de manera general siempre que se otorguen de acuerdo con los contratos colectivos de trabajo o contratos ley y sean las mismas para todos los trabajadores del mismo sindicato, aun cuando éstas sean distintas en relación con las otorgadas a los trabajadores de otros sindicatos de la propia persona moral, de acuerdo con sus contratos colectivos de trabajo o contratos ley. REQUISITOS PARA TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS Tratándose de trabajadores no sindicalizados, se considera que las prestaciones de previsión social son generales cuando se otorguen las mismas prestaciones a todos ellos y siempre que las erogaciones deducibles que se efectúen por este concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, sean en promedio aritmético por cada trabajador no sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones deducibles por el mismo concepto, excluidas las aportaciones de seguridad social, efectuadas por cada trabajador sindicalizado. A falta de trabajadores sindicalizados, se cumple con lo establecido en este párrafo cuando se esté a lo dispuesto en el último párrafo de esta fracción. 8 de 16

9 Ejemplo: CALCULO DEL PROMEDIO ARITMETICO Prestaciones de Previsión Social otorgadas en el año Trabajadores Sindicalizados Trabajadores No sindicalizados Vales de despensa $ 120, $ 85, Ayuda para transporte $ 30, $ 12, Fondo de Ahorro $ 220, $ 175, Seguros de vida $ 90, $ 65, Ayuda por defunción $ 20, $ 8, Becas $ 40, $ 30, Suma $ 520, $ 375, $ 895, CALCULO DEL PROMEDIO ARITMETICO Vales de despensa $ 120, $ 85, Ayuda para transporte $ 30, $ 12, Ayuda por defunción $ 20, $ 8, Becas $ 40, $ 30, Suma $ 210, $ 135, Número de trabajadores Promedio aritmético $ 10, $ 9, Nota: No incluir Fondo de Ahorro, Seguro de Gastos Médicos y Seguro de Vida. CALCULO DE LA PREVISION SOCIAL NO DEDUCIBLE Promedio aritmético (SINDICALIZADOS) $ 10, (a) Menos: Promedio aritmético (NO SINDICALIZADOS) $ 9, (b) Igual: Diferencia si (b) > (a) $ - Por: No. De trabajadores NO SINDICALIZADOS 15 Igual: Previsión Social Anual NO deducible $ - Previsión Social Anual deducible $ 895, de 16

10 FONDO DE AHORRO DEDUCIBLE En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se establezcan en el Reglamento de esta Ley. REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD 1. Generalidad (a todos los trabajadores) 2. Aportación igual del patrón y trabajador 3. Aportación máxima del 13 % del salario 4. Límite de aportación anual de 1.3 veces el SMGAG 5. Entrega al término de la relación laboral o una vez al año. 10 de 16

11 Ejemplo: Del límite máximo de la aportación deducible patronal al Fondo de Ahorro. DATOS: Trabajador Trabajador Trabajador ZONA A ZONA B ZONA C Salario mensual devengado $ 5, $ 10, $ 25, Aportación del patrón 10 % (1) $ $ 1, $ 2, Aportación del trabajador 10 % $ $ 1, $ 2, TOTAL DE APORTACION AL FONDO $ 1, $ 2, $ 5, SMGAG del trabajador (2) $ $ $ Importe anterior elevado al mes. $ 1, $ 1, $ 1, Importe anterior multiplicado por 1.3 $ 2, $ 2, $ 2, Monto deducible máximo por mes $ 2, $ 2, $ 2, Aportación patronal deducible $ $ 1, $ 2, Aportación patronal no deducible $ - $ - $ ( 1 ) Se otorga de manera general y sobre el salario mensual devengado. ( 2 ) Salario Mínimo General del Area Geográfica. 11 de 16

12 PRIMAS DE SEGUROS DE VIDA Y DE GASTOS MÉDICOS DEDUCIBLES Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores. Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se considera que éstas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no sindicalizados. Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 33 de esta Ley, no se considerarán para determinar el promedio aritmético a que se refiere el cuarto párrafo de esta fracción. LIMITE DE DEDUCIBILIDAD PARA TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS El monto de las prestaciones de previsión social deducibles otorgadas a los trabajadores no sindicalizados, excluidas las aportaciones de seguridad social, las aportaciones a los fondos de ahorro, a los fondos de pensiones y jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el artículo 33 de esta Ley, las erogaciones realizadas por concepto de gastos médicos y primas de seguros de vida, no podrá exceder de diez veces el salario mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al año. Ejemplo (DF): $ * 10 * 365 = $ 227, (límite anual por trabajador) 12 de 16

13 REQUISITOS PARA DEDUCIR EL FONDO DE PREVISION SOCIAL DE LA SOCIEDADES COOPERATIVAS. XXIII. Tratándose de gastos que conforme a la Ley General de Sociedades Cooperativas se generen como parte del fondo de previsión social a que se refiere el artículo 58 de dicho ordenamiento y se otorguen a los socios cooperativistas, los mismos serán deducibles cuando se disponga de los recursos del fondo correspondiente, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: a) Que el fondo de previsión social del que deriven se constituya con la aportación anual del porcentaje, que sobre los ingresos netos, sea determinado por la Asamblea General. b) Que el fondo de previsión social esté destinado en términos del artículo 57 de la Ley General de Sociedades Cooperativas a las siguientes reservas: 1. Para cubrir riesgos y enfermedades profesionales. 2. Para formar fondos y haberes de retiro de socios. 3. Para formar fondos para primas de antigüedad. 4. Para formar fondos con fines diversos que cubran: gastos médicos y de funeral, subsidios por incapacidad, becas educacionales para los socios o sus hijos, guarderías infantiles, actividades culturales y deportivas y otras prestaciones de previsión social de naturaleza análoga. Para aplicar la deducción a que se refiere este numeral la sociedad cooperativa deberá pagar, salvo en el caso de subsidios por incapacidad, directamente a los prestadores de servicios y a favor del socio cooperativista de que se trate, las prestaciones de previsión social correspondientes, debiendo contar con la documentación comprobatoria expedida a nombre de la sociedad cooperativa. c) Acreditar que al inicio de cada ejercicio la Asamblea General fijó las prioridades para la aplicación del fondo de previsión social de conformidad con las perspectivas económicas de la sociedad cooperativa. 13 de 16

14 RETENCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ISPT ART. 113 LEY DEL I.S.R. El impuesto retenido tiene el carácter de PAGO PROVISIONAL a cuenta del impuesto anual. No se retiene ISR a las prestaciones calculadas sobre un SALARIO MINIMO La tarifa se aplica sobre ingresos obtenidos en UN MES de calendario. OPCION de retención de ISPT conforme al Art. 142 del nuevo RISR, a ingresos derivados de aguinaldo, primas y P.T.U. Retención mínima de impuesto del 30 % a ingresos asimilables de la fracción III del Art. 110, salvo que exista la relación laboral. Para los efectos del artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calculará el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: VER TARIFA APLICACIÓN DEL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO ART. OCTAVO DE LA LEY DEL I.S.R. El Subsidio para el empleo es un derecho que tienen los contribuyentes del Art. 110, primer párrafo y fracción I de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Las cantidades entregadas a los trabajadores podrán disminuirse de las contribuciones federales a su cargo del patrón o de las retenidas por él mismo, (solo ISR) y previamente con los requisitos establecidos. El Subsidio para el empleo entregado a los trabajadores no formará parte del Subsidio, ni será un ingreso acumulable para ningún impuesto. NO tendrán derecho a este subsidio las personas que obtengan ingresos por conceptos Asimilados a salarios. VER TABLA 14 de 16

15 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA TRATAMIENTO FISCAL DE LA NÓMINA EN LA LEY DEL IETU 1. No deducibilidad de los Salarios y sus prestaciones. Artículo 5. Los contribuyentes sólo podrán efectuar las deducciones siguientes: I... No serán deducibles en los términos de esta fracción las erogaciones que efectúen los contribuyentes y que a su vez para la persona que las reciba sean ingresos en los términos del artículo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en México, con excepción de los impuestos empresarial a tasa única, sobre la renta, y a los depósitos en efectivo, de las aportaciones de seguridad social y de aquéllas que conforme a las disposiciones legales deban trasladarse. Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios, cuando el contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, que correspondan a erogaciones deducibles en los términos de esta Ley, así como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en México cuando formen parte de la contraprestación, excepto tratándose del impuesto sobre la renta retenido o de las aportaciones de seguridad social. Al no considerarse deducciones autorizadas no se deberá reunir los requisitos establecidos en el artículo 6 de esta Ley. 2. Acreditamiento de los salarios y prestaciones Crédito fiscal por pago a trabajadores Artículo 8. Los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto empresarial a tasa única del ejercicio calculado en los términos del último párrafo del artículo 1 de esta Ley, el crédito fiscal a que se refiere el artículo 11 de la misma, hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa única calculado en el ejercicio de que se trate... Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Capítulo I del Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, así como por las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en México, los 15 de 16

16 contribuyentes acreditarán la cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Capítulo I en el mismo ejercicio, por el factor de El acreditamiento a que se refiere este párrafo deberá efectuarse en los términos del segundo párrafo de este artículo. Resolución Miscelánea Fiscal publicada el 28-Dic EFECTOS DE LOS SALARIOS MINIMOS Y EXENTOS I Para los efectos de calcular el crédito a que se refieren los artículos 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU, los contribuyentes considerarán el monto del salario mínimo general que efectivamente paguen a sus trabajadores, en el ejercicio o periodo, según se trate. Tratándose de los ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio personal subordinado por los que no se pague el ISR en los términos del artículo 109 de la Ley del ISR, los mismos no se incluirán, hasta por el monto exento, en el cálculo del crédito a que se refieren los artículos 8, penúltimo párrafo y 10, penúltimo párrafo de la Ley del IETU. 16 de 16

17 Ejemplo para determinar el monto acreditable: Remuneraciones Pagadas Ingresos Gravados Ingresos exentos Salarios ( 1 ) $ 350, Bonos $ 80, Comisiones $ 260, Horas extras $ 8, $ 8, Aguinaldo $ 45, $ 9, Vacaciones $ 4, Prima vacacional $ 8, $ 4, Despensa $ $ 16, Base $ 757, $ 39, x Tasa IETU Crédito por Salarios y Conceptos Asimilados. $ 132, ( 1 ) Incluye salarios mínimos. APORTACIONES PATRONALES IMSS $ 11, RCV $ 6, INFONAVIT $ 6, Base $ 24, x Tasa IETU Crédito por Aportaciones de Seguro Social. $ 4, Nota: Datos sólo para efectos demostrativos. REQUISITOS El acreditamiento contra él IETU, será aplicable siempre que los contribuyentes cumplan con la obligación de enterar las retenciones a que se refiere el artículo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratándose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus trabajadores. 17 de 17