Aspectos relevantes del Dictamen Fiscal 2014, el informe del auditor independiente y el informe sobre la revisión fiscal

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1 Derechos reservados conforme a la ley, por el autor y por el Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio sin autorización escrita del autor o de El Colegio. Aspectos relevantes del Dictamen Fiscal 2014, el informe del auditor independiente y el informe sobre la revisión fiscal Comisión Representativa del IMCP ante las Administraciones Generales de Fiscalización del SAT 1

2 Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones 2

3 - Reforma 2014 Hasta 2013 A partir de Dictamen fiscal obligatorio para: Compañías que tengan: Ingresos 39 millones,* Activos 78 millones* o 300 trabajadores. * Donatarias. Compañías que se hubieran se fusionado, escisionado o liquidado. A partir de junio de 2010: Las entidades obligadas a dictaminar, podían "optar por no hacerlo" siempre que presentaran sus estados financieros y ciertos anexos fiscales (SIPIAD) Obligatorio que las compañías presenten estados financieros y ciertos anexos fiscales (DISF) siempre que caigan en alguno de los supuestos del artículo 32-H del CFF**. Opcional que las compañías presenten dictamen fiscal siempre que cumplan alguno de los requisitos que siguen: Ingresos 100 millones, * Activos 79 millones* o 300 trabajadores*. Las compañías que no caigan en alguno de estos supuestos no tienen obligación ni opción de presentar información alternativa o dictamen fiscal. * Medidas en relación con el ejercicio inmediato anterior a aquel que se desea dictaminar. ** Ingresos acumulables para ISR iguales o superiores a 645 millones, acciones entre el público inversionista, en bolsa de valores, sociedades que pertenezcan a grupos de sociedades, entidades paraestatales de la administración pública federal, los establecimientos permanentes, o cualquier persona moral residente en México, respecto de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero. Acciones de la Comisión AGAFF Reuniones semanales con los funcionarios del SAT de enero a abril de 2014 para revisar anexos de dictamen fiscal y papeles de trabajo a entregar. Reuniones periódicas con los funcionarios del SAT para revisar las reglas de la RMF, el Sipred 2014 y la mecánica de envío de los papeles de trabajo a través del Sipred 2014 Reuniones periódicas de la Comisión para elaborar el Modelo de informe fiscal, donde se cabildeó con los funcionarios del SAT para acotar la responsabilidad del CPI y afinar la redacción de dicho informe. Cabildeo con la CONAA para afinar la redacción del modelo de informe fiscal. 6 3

4 Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones Expectativas dictamen fiscal Expectativa SAT 2014 Acuerdo final anexos Cuestionario de diagnostico fiscal y cuestionario en materia de precios de transferencia Opinión del contador público 38 anexos Cuestionario de diagnostico fiscal y cuestionario en materia de precios de transferencia Opinión del contador público 19 anexos Cuestionario de diagnostico fiscal y cuestionario en materia de precios de transferencia Opinión del contador público Informe sobre la revisión de la situación fiscal Informe sobre la revisión de la situación fiscal Todos los papeles de trabajo de la auditoría en formato de Excel 30 días después de la entrega del dictamen fiscal Informe sobre la revisión de la situación fiscal Sólo 19 papeles de trabajo de la auditoría de cálculos fiscales específicos a los 30 días después de la entrega del dictamen fiscal 4

5 Anexos del Dictamen Fiscal Estado de posición financiera * 2. Estado de resultado integral 3. Estado de cambios en el capital contable 4. Estado de flujos de efectivo 5. Integración analítica de ventas o ingresos netos * 6. Determinación del costo de lo vendido para efectos contables y del ISR 7. Análisis comparativo de las subcuentas de gastos * 8. Análisis comparativo de las subcuentas del resultado integral de financiamiento * 9. Relación de contribuciones a cargo del contribuyente como sujeto directo o en su carácter de retenedor 10. Relación de contribuciones por pagar * Requieren una explicación de las variaciones importantes de un año contra otro bajo ciertos parámetros 9 Anexos del Dictamen Fiscal Conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del ISR 12. Operaciones financieras derivadas con residentes en el extranjero 13. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero 14. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales durante el ejercicio 15. Conciliación entre los ingresos dictaminados según estado de resultado integral y los acumulables para efectos del ISR y el total de actos o actividades para el IVA. ** 16. Operaciones con partes relacionadas 17. Información del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas 18. Datos informativos 19. Determinación del impuesto sobre la renta e impuesto al activo diferido por desconsolidación al 31 de diciembre de 2013 y pagado al 30 de abril del 2015 ** Requiere que no existan diferencias materiales para la autoridad 10 5

6 Anexos de la Dictamen Fiscal 2014 Se requiere revisar la información que se manifieste en los siguientes Anexos de la Declaración Informativa Múltiple*: Anexo 4 Información sobre residentes en el extranjero. Anexo 10 Operaciones efectuadas a través de fideicomisos. Anexo 5 De los regímenes fiscales preferentes. Anexo 2 Información sobre pagos y retenciones del ISR, IVA e IEPS. Anexo 4 Información sobre residentes en el extranjero, tratándose de retenciones a residentes en el extranjero. * Regla de la RMF para Papeles de trabajo* I. ISR pagado en el extranjero acreditable en México. II. Cuenta de utilidad fiscal neta que establece la Ley del ISR o cuenta de remesas de capital cuando se trate de establecimientos permanentes. III. Cuenta de capital de aportación. IV. Impuesto generado por la distribución de dividendos o utilidades que establece el artículo 10 de la Ley del ISR. V. Determinación de la utilidad distribuida gravable. VI. Acumulación de ingresos derivados de la celebración de contratos de obra. VII. Ganancias o pérdidas cambiarias devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera. VIII. Ganancia o pérdida por enajenación de acciones. * Regla de la RMF para

7 Papeles de trabajo * IX. Intereses provenientes de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero. X. Determinación de la deducción a que se refiere el artículo 30 de la Ley del ISR tratándose de contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación y los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo compartido. XI. Pérdidas fiscales. XII. Deducción de terrenos por aplicación de estímulo fiscal. XIII. Cuenta de utilidad fiscal gravable para sociedades cooperativas. XIV. Determinación de los pagos provisionales y mensuales definitivos. XV. Costo de lo Vendido y valuación del inventario. XVI. Ventas e Ingresos correspondientes al ejercicio. XVII. Gastos de operación y resultado integral de financiamiento correspondientes al ejercicio. * Regla de la RMF para Papeles de trabajo * XVIII. ISR retenido a residentes en el país y en el extranjero en los términos de la Ley del ISR. XIX. De los conceptos que se incluyen en la conciliación entre el resultado contable y fiscal para los efectos del ISR. * Regla de la RMF para

8 Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Estos trabajos deben realizarse por un Contador Público Inscrito mediante la aplicación de las Normas de Auditoría. 8

9 Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Los estados financieros básicos y las notas relativas a los mismos deben contener, además de la información que determine el SAT mediante reglas de carácter general, el estado de situación financiera o balance general, el estado de resultado integral, el estado de variaciones en el capital contable o en el patrimonio, y el estado de flujos de efectivo todos ellos deben mostrar las diferentes cuentas que los integran y que resultan aplicables al tipo de dictamen de que se trate, así como los cambios ocurridos al mismo, conforme a lo establecido en el marco contable que aplique normalmente un contribuyente. Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal En el "Boletín 2014 de la Compilación de Criterios normativos en materia de Impuestos Internos", se incluye, entre otros, el criterio "3/2013/CFF Principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de información financiera. Su aplicación. que establece que los contribuyentes podrán utilizar las NIF, los USGAAP o las IFRS; que se encuentren vigentes al momento de su aplicación. 9

10 Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal El SAT emitió, a través del Anexo 16 o 16-A de la RMF las reglas de específicas de presentación que difieren de los marcos contables que son considerados como "de presentación razonable". Al emitir las normas de presentación que se deben aplicar para elaborar los estados financieros para efectos fiscales, el SAT considera sus necesidades de información y no las del público en general. Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Los informes del auditor sobre los estados financieros e información adicional para efectos fiscales deben ser emitidos aplicando las Normas Internacionales de Auditoría ( ISA ). No existe una manifestación específica en las leyes, reglamentos, reglas de la RMF o normas que permitan soportar que se cumple con lo requerido para concluir que se trata de un marco "de presentación razonable". 10

11 Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Con base en los aspectos antes mencionados, en el modelo de informe fiscal se considera que: 11

12 Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente El marco aplicable para los informes fiscales es un marco de cumplimiento. Los estados financieros básicos, sus notas y la información adicional que acompaña a los estados financieros, integran un juego de información para uso específico del SAT; por el cual se debe emitir un informe en el que se debe opinar sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales de la entidad de conformidad con las disposiciones del CFF, del RCFF y del Anexo 16 o 16A de la RMF.* *ISA 800 Consideraciones especiales Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente En la sección Informe sobre otros requerimientos legales y normativos* debe incluirse el Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente requerido en la regla de la RMF para Puede ser presentado en un documento por separado.** * ISA 800 Consideraciones especiales Auditorías de estados financieros preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos. ** Considerando que el apéndice A35. de la ISA 700 menciona que En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden requerir o permitir al auditor que informe sobre dichas otras responsabilidades en el informe de auditoría sobre los estados financieros. En otros casos, se puede requerir o permitir al auditor que informe sobre ellas en un informe separado. 12

13 Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Folio No. : 27/ Propuesta de la Comisión de AGAFF y de la CONAA del informe del auditor independiente y del informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Agenda Efecto de la reforma en el dictamen fiscal Marco legal de la opción del Dictamen Fiscal Cambios en anexos y papeles de trabajo que deben ser enviados Aspectos relevantes normativos del Dictamen Fiscal Federal Informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente Conclusiones 13

14 En términos del artículo 91-C del Código Fiscal de la Federación en vigor, el contenido de esta reproducción, exposición, presentación, programa o transmisión y/o los documentos y /o ejemplos utilizados para exponer el mismo, pueden expresar posiciones que no coincidan con los criterios de las autoridades fiscales o judiciales mexicanas. Esta reproducción o exposición no tiene la intención de y no podrá ser usada por persona alguna con el propósito de eludir (i) un impuesto, federal, local o municipal, o (ii) la imposición de sanciones fiscales en los Estados Unidos Mexicanos. El Colegio de Contadores Públicos de México, A.C. no se hace responsable del uso o del criterio que cualquier usuario pudiese dar o tener derivado de la presente reproducción o exposición. 14