COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES

Transcripción

1 COLECCIÓN DE CONTABILIDAD Y DE ADMINISTRACIÓN COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES MARCELO M. MERCADÉ APLICACION TRIBUTARIA S.A.

2 APLICACION TRIBUTARIA S.A. Viamonte 1546 Piso 2º Of. 200 (1055) CIUDAD AUTÓNOMA DE BUENOS AIRES Telefax: /6692/ Web: Mercadé, Marcelo M. Costos para la toma de decisiones. 1a ed. Buenos Aires: Aplicación Tributaria S.A., p. ; 15x21 cm. ISBN Organizaciones. 2. Costos. I. Título CDD Fecha de catalogación: 09/12/2009 COPYRIGHT 2009 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A. 1ª Edición, Diciembre de 2009 I.S.B.N PROHIBIDA SU REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO, YA FUERE MECÁNICO, ELECTRÓNICO, ETCÉTERA, SIN AUTORIZACIÓN ESCRITA DEL AUTOR Y DEL EDITOR El presente trabajo ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, ni la Editorial ni el autor se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún tipo de perjuicio que cualquier error y/u omisión puedan ocasionar. La Colección de Contabilidad y de Administración es dirigida por el Dr. Aldo Gelso Este libro será actualizado, en caso de corresponder por internet ingresando a la página: durante el plazo de un año desde la fecha de edición o hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero. Este libro se terminó de imprimir en diciembre de 2009 en APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Guido Spano 550 Lanús Oeste Buenos Aires

3 Sin la encomiable y creativa tarea de Beatriz Sala y el aporte de Nicolás Rebollo, Guillermo Berri, Oscar López y la confianza y estímulo de Aldo Gelso; como asimismo, la minuciosa y paciente tarea de la corrección y armado del libro que realizó Silvia R. Grenabuena, este trabajo no podría haberse realizado. A todos ellos, mi agradecimiento.

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5 INTRODUCCIÓN El contenido de este libro está dirigido a estudiantes de costos e información de la gestión, como asimismo a empresarios que puedan utilizar estas herramientas, entendiendo su importancia en el momento de tomar decisiones en el ámbito de los negocios. En este trabajo se pretende profundizar el análisis cualitativo por medio de la interpretación de gráficos. Además, proponer la utilización del análisis microeconómico, ya que constituye la génesis de los costos, para relacionar los costos de la empresa con los costos económicos. Aunque ya existe una vinculación de antemano, pero ella es tenue. Lo que se busca es profundizarla. Otro de los objetivos, es que el análisis de los costos sirva para orientar las políticas de venta. Para ello consideramos que se debe contar no sólo con el análisis de la teoría, sino también con auxiliares digitales que nos permitan poner en práctica los conocimientos adquiridos, por eso este libro se complementa con una serie de planillas de cálculos de costos, a las cuales se puede acceder ingresando a la página web:

6 INTRODUCCIÓN 6 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

7 Sumario Analítico INTRODUCCIÓN...5 CAPÍTULO 1 Costos Diferenciales CONCEPTOS TEÓRICOS APLICACIONES PRÁCTICAS Caso Nº 1: Comportamiento del costo diferencial ante cambios en el volumen de producción Caso Nº 2: Precio y utilidad diferencial con incremento en los C.F.T Caso Nº 3: Disminución en el CV(u), e incremento en los C.F.T Caso Nº 4: Cambios en el precio de venta por descuentos concedidos Caso Nº 5: Precios y costos diferenciales teniendo en cuenta la capacidad ociosa...19 CAPÍTULO 2 Programación Lineal OPTIMIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN Aplicación práctica Situación de la empresa Resolución por el método Programación Lineal OPTIMIZACIÓN DE LA VENTA Aplicación práctica Datos Solución CAPÍTULO 3 Los Costos en la Economía EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS EN LA ECONOMÍA Costos fijos totales Costo medio fijo Costo variable total Costo medio variable Costo marginal APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 7

8 CAPÍTULO 4 Costeo Variable INTRODUCCIÓN VENTAJAS DESVENTAJAS COMPORTAMIENTO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN Método de los puntos máximos y mínimos El problema de la no linealidad en la utilización de sistemas de costeo PUNTO DE EQUILIBRIO Análisis cualitativo Desplazamiento de los Costos Totales Margen de seguridad Punto de equilibrio financiero o de cierre de planta Limitaciones en la precisión y confiabilidad del punto de equilibrio APLICACIONES PRÁCTICAS Punto de Equilibrio Datos Solución CAPÍTULO 5 Mezcla de Productos INTRODUCCIÓN CASO PRÁCTICO: MEZCLA DE PRODUCTOS CON DOS INCÓGNITAS Datos Solución PUNTO DE EQUILIBRIO DE LA MEZCLA Otra forma de obtener el Punto de Equilibrio de la Mezcla Comprobación de la obtención del Punto de Equilibrio de la Mezcla Caso práctico: Mezcla de productos para la obtención de un resultado deseado Datos Solución Caso práctico: Mezcla utilizando dos o más incógnitas Datos Solución CAPÍTULO 6 Costeo por Absorción DIFERENCIAS CON EL COSTEO VARIABLE APLICACIÓN PRÁCTICA Datos / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

9 2.2. Solución Comprobación del resultado obtenido CAPÍTULO 7 Costo de Ociosidad EL COSTEO VARIABLE MEJORADO APLICACIÓN PRÁCTICA Datos Solución CAPÍTULO 8 La Microeconomía y el Costeo Variable DOBLE PUNTO DE EQUILIBRIO DOBLE PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNA LÍNEA DE PRODUCTO EN UN MERCADO DE COMPETENCIA MONOPÓLICA CON DEMANDA PREESTABLECIDA CASOS PRÁCTICOS Características de la empresa del ejemplo Diferenciación de los artículos que produce la empresa Fórmula general del Segundo Punto de Equilibrio Caso práctico Nº Datos Solución Punto a) Punto b) Momento en el que se obtiene una utilidad deseada Fórmula del resultado (ganancia) Punto c): Con una utilidad de $ Punto d): Con disminución del 36% en la contribución marginal unitaria Punto e) Con resultado neto cero, contemplando variaciones en los Costos Fijos Totales Caso práctico Nº MAXIMIZACIÓN DE LA CONTRIBUCIÓN MARGINAL TOTAL Aplicación práctica Supuestos Solución CAPÍTULO 9 Costos de Servicios GESTIÓN HOTELERA Antecedentes Algunos aspectos a tener en cuenta en la gestión de la actividad hotelera Estacionalidad y capacidad ociosa APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 9

10 Diferimiento de parte de la capacidad ociosa en períodos de baja actividad a períodos de alto volumen de ventas Imputación de la totalidad de la capacidad ociosa en el período en el cual ocurre Forma de comercializar el servicio Caso práctico Nº Datos Solución Caso práctico Nº Datos Solución CAPÍTULO 10 Los Costos y las Políticas de Ventas LAS VENTAS EN RECESIÓN ECONÓMICA Marco macroeconómico en la Argentina de la década anterior DESARROLLO DE LA ESTRATEGIA DE COSTOS Y COMERCIALIZACIÓN Sus protagonistas y ubicación de la situación Objetivos Aplicación práctica Conclusiones CAPÍTULO 11 La Contabilidad Gerencial y la Contabilidad Patrimonial INTEGRACIÓN DE LAS CONTABILIDADES GERENCIAL Y PATRIMONIAL DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD GERENCIAL Y FINANCIERA Aspectos fundamentales de la contabilidad gerencial APLICACIÓN PRÁCTICA Datos Solución propuesta BIBLIOGRAFÍA / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

11 CAPÍTULO 1 CAPÍTULO 1 Costos Diferenciales 1. CONCEPTOS TEÓRICOS En este capítulo analizaremos la vinculación de los costos diferenciales con la economía y la contabilidad. Recordemos que la conceptualización de los costos en base al período sobre el cual se determinan, surge de la siguiente clasificación: costos históricos o resultantes y costos futuros o predeterminados. Esta última clasificación, que se divide, a su vez en estimados y estándares, no será de relevancia en el presente trabajo. Cabe recordar que los costos históricos son los que utiliza la contabilidad patrimonial o financiera en la confección de los Estados Contables: Estado Patrimonial, Estado de Resultados, Estado de Origen y Aplicación de Fondos, etcétera. Los costos resultantes son irrelevantes para la toma de decisiones en virtud de que éstos reflejan hechos consumados, por ende, inmodificables; aunque sirven como estadística y base para predecir los costos futuros. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 11

12 CAPÍTULO 1 Los costos predeterminados, en cambio, son importantes para la toma decisiones. Por ejemplo, cuando se encaran proyectos de inversión, producción, comprar en vez de producir, etcétera. Es decir, sirven para tomar decisiones sobre hechos que acontecerán en el futuro; de allí el término de relevante, por la importancia que reviste según la decisión tomada. De los costos relevantes se desprenden los costos diferenciales. Entre algunas definiciones de distintos autores, resaltaremos las siguientes: El costo diferencial es la diferencia resultante en el costo total entre dos alternativas 1. Costo incremental o diferencial es la diferencia de costo total que resulta de elegir una alternativa en lugar de otra 2. Los costos diferenciales o alternativos constituyen una comparación entre los costos totales de dos o más cursos de acción alternativos. Para este autor, estos costos son sinónimos de costo incremental: son los costos asociados con una cantidad adicional real o propuesta en la producción 3. Este autor, también lo considera sinónimo de costo marginal y costo directo. Análisis marginal como la técnica que, basada en la contribución que hace cada artículo a la totalidad de las líneas de productos de una empresa, estudia la interrelación que existe entre los tres factores fundamentales que determinan los beneficios: el precio al cual se comercializa la producción, el costo fabril y comercial y, el volumen de producción y entregas 4. Y el autor 1 Shillinglaw, Gordon; "Contabilidad de costos, análisis y control"; El Ateneo. 2 Backer y Jacobson. 3 Vázquez, Juan C.; "Tratado de costos", Aguilar; Buenos Aires; Ídem nota anterior. 12 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

13 agrega, que costo diferencial y costo marginal configuran lo mismo, por ende, las expresiones diferencial y marginal son sinónimas. Esto último da lugar a confusión, puesto que al costo marginal lo determinan solamente los costos variables. Los costos fijos totales se mantienen constantes ante cambios del volumen de producción, supeditados a un nivel determinado de capacidad de planta, claro está. En cambio, los costos diferenciales se comparan con los costos totales de la partida inmediata anterior, o sea, lo siguiente: Costo Total n Costo Total n 1 = Costo Diferencial CAPÍTULO 1 En términos generales, los costos y precios diferenciales constituyen una valiosa herramienta en la toma de decisiones, para situaciones como las siguientes: En épocas de recesión, las que normalmente traen aparejadas bajas en el nivel de producción, una empresa que posea gran capacidad de planta, podrá atenuar e incluso eliminar su capacidad ociosa. En la depresión, la empresa que tenga poca capacidad ociosa, podrá mantener al personal. O sea que se evitarían despidos, y por consiguiente, tener que tomar nuevamente personal cuando se produzca el repunte posterior de la actividad económica, que la obligaría a afrontar nuevamente, los costos de su capacitación. Permite tener mayor competitividad en el mercado, desalojando del mismo a competidores chicos o de poca envergadura. Facilita la eliminación de los stocks pesados, o de difícil venta, como también los inventarios perecederos. Brinda la posibilidad de difundir nuevas líneas de productos. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 13

14 CAPÍTULO 1 Ejemplo: Tomando un ejemplo para ampliar la definición, consideraremos que, de los tres elementos del costo de producción, materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación o carga fabril, este último es totalmente fijo. Situación original: Costo medio o unitario del producto XX : $ Materia prima directa: 5 Mano de obra: 6 Carga fabril: 3 Costo total por unidad: 14 Dos cursos de acción posibles: a) No cambiar la materia prima. b) Emplear una materia prima sustituta con un costo menor. La producción es 100 unidades. A partir de las dos alternativas, se presenta lo siguiente: $ Alternativa a : 100 unidades x $ 14 = Alternativa b : 100 unidades x $ 13 = Costo diferencial: ( 100) Cabe recordar que este procedimiento es aplicable a más alternativas. Para este caso, por razones de simplicidad se tomaron sólo dos. 14 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

15 CAPÍTULO 1 2. APLICACIONES PRÁCTICAS 2.1. Caso Nº 1: Comportamiento del costo diferencial ante cambios en el volumen de producción A continuación, se plantea un caso que refleja el comportamiento del costo diferencial ante cambios en el volumen de producción. Volumen de producción (u) CV(u) $ Costo Variable Total $ Costos Fijos $ Costos Totales $ Costo Diferencial $ Al pasar la producción de treinta mil (30.000) a cuarenta y cinco mil (45.000) unidades, se produce un aumento en los costos fijos totales. Cuando se llega a las noventa mil (90.000) unidades de producción, los costos fijos totales pasan a noventa mil pesos ($ ). El costo variable unitario, por la incorporación de nueva tecnología en la producción, disminuye a tres pesos ($ 3). APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 15

16 CAPÍTULO Caso Nº 2: Precio y utilidad diferencial con incremento en los C.F.T. Unidades PV(u) ($) Ventas ($) CV(u) ($) Costo var. total Costos Fijos Costos totales Venta diferencial Costo diferencial Utilidad diferencial , , , , , , , , , , (76.000) Se puede observar que la cantidad óptima de unidades a vender es ciento cinco mil ( ), pues es el punto en cuál la utilidad diferencial es mayor y después comienza a declinar, hasta transformarse en negativa, ayudada por el incremento de los costos fijos Caso Nº 3: Disminución en el CV(u), e incremento en los C.F.T. Unidades PV (u) ($) Ventas ($) CV (u) ($) Costo var. total Costos fijos Costos totales Venta diferencial Costo diferencial Utilidad diferencial , , , , , , , , , , ( ) De acuerdo a este cuadro, la cantidad óptima a producir y vender, es de ciento veinte mil ( ) unidades. La siguiente etapa, la de ciento treinta mil ( ) unidades, arroja una utilidad diferencial negativa, influenciada, por el incremento de los costos fijos, de doscientos mil pesos ($ ) a dos mil cuatrocientos pesos ($ ). 16 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

17 2.4. Caso Nº 4: Cambios en el precio de venta por descuentos concedidos CAPÍTULO 1 El precio de venta tiene un descuento del dos por ciento (2%) ante cada aumento del cuatro por ciento (4%) en el volumen de unidades. Unidades Coef. PV(u) Desc. Ventas CV(u) Costo Costos Costos Venta Costo Inc. var. fijos totales diferen- diferen- % $ % $ $ total cial cial ,00 5,00 2, , ,00 4,90 2, , ,00 4,80 2, , ,00 4,71 2, , ,00 4,61 2, , ,00 4,52 2, , ,00 4,43 2, , ,00 4,34 2, , ,00 4,25 2, , ,00 4,17 2, , ,00 4,09 2, , ,00 4,00 2, , l ,00 3,92 2, , ,00 3,85 2, , ,00 3,77 2, , ,00 3,69 2, , ,00 3,62 2, , ,00 3,55 2, , ,00 3,48 2, , ,00 3,41 2, , ,00 3,34 2, , ,00 3,27 2, , ,00 3,21 2, , ,00 3,14 2, , ,00 3,08 2, , ,00 3,02 2, , ,00 2,96 2, , ,00 2,90 2, , ,00 2,84 2, , ,00 2,78 2, , ,00 2,73 2, , APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 17

18 CAPÍTULO 1 Unidades Coef. PV(u) Desc. Ventas CV(u) Costo Costos Costos Venta Costo Inc. var. fijos totales diferen- diferen- % $ % $ $ total cial cial ,00 2,67 2, , ,00 2,62 2, , ,00 2,57 2, , ,00 2,52 2, , ,00 2,47 2, , ,00 2,42 2, , ,00 2,37 2, , ,00 2,32 2, , ,00 2,27 2, , Ante un aumento del cuatro por ciento (4%) en el volumen de unidades a vender, se otorga un dos por ciento (2%) de descuento en el precio de venta por unidad (PV (u) ), esto en forma acumulativa. O sea, por ejemplo: de cincuenta mil (50.000) unidades al incrementar un cuatro por ciento (4%) se obtienen cincuenta y dos mil (52.000) unidades. El precio pasa de cinco pesos ($ 5) por unidad a cuatro pesos con noventa centavos ($ 4,90) por unidad. Aumentando un cuatro por ciento (4%) las cincuenta y dos mil (52.000) unidades se tiene cincuenta y cuatro mil ochenta unidades (54.080), el PV (u) será de cuatro pesos con ochenta centavos ($ 4,80) por unidad ($/u 4,90 menos el 2%); y así sucesivamente. Para la obtención de las ventas totales puede usarse la fórmula siguiente: Ventas=qx(1+Coef. incremental de unidades) n xpv (u) x (1 Coef. descuento) n Donde: q: Unidades. PV(u) : Precio de venta por unidad. n: Período en cuestión. 18 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

19 CAPÍTULO 1 Ejemplo: u (1 + 0,04) 3 x 5 $/u x (1 0,02) 3 = $ Cabe aclarar que en la tabla precedente se redondeó el cálculo en unidades y pesos Caso Nº 5: Precios y costos diferenciales teniendo en cuenta la capacidad ociosa Se pretende conocer la capacidad ociosa, ante cambios en los niveles de producción, para considerarla en el resultado final. A partir de los datos del caso anterior, se agrega que el volumen normal de producción es setenta y seis mil novecientas setenta y tres (76.973) unidades, lo que equivale al cien por ciento (100%) de la capacidad de planta. El grado de absorción de los costos fijos, está representado por la fórmula siguiente: Coeficiente de absorción de CF 1 x Volumen normal Coeficiente de absorción de CF 1 x Este coeficiente permitirá hallar la capacidad ociosa, ante cambios en el volumen de producción: Pérdida por capacidad ociosa = Coeficiente de absorción de CF x CF APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 19

20 CAPÍTULO 1 Con esta última fórmula se puede obtener el resultado final: Resultado final = Ventas Costos Totales + Absorción de costos fijos Unidades Coef. Inc. % PV(u) $ Des. % Ventas ($) CV(u) $ Costo var. total Costos fijos Costos totales Venta dif. Costo dif. Coef.. absorc. de CF Abs. de CF , , (0,3244) (32444) , (0,2974) (29742) , (0,2693) (26931) , (0,2401) (24009) , (0,2097) (20969) , ( 0,1781) (17808) , (0,1452) (14520) , (0,1110) (11101) , (0,0754) ( 7545) , (0,0385) ( 3847) , (116) 0, , (241) 0, , (374) 0, Utilidad diferencial Resultado final 20 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

21 CAPÍTULO 1 Como se puede apreciar en el cuadro precedente, los primeros tramos reflejan las diferentes utilidades diferenciales mayores. En cambio, el resultado final es menor que en los tramos posteriores, debido a la no absorción de los costos fijos; en otras palabras, por la capacidad ociosa. Por otra parte, cuando la utilidad diferencial es negativa, es donde tenemos resultado final positivo, por la mayor absorción de los costos fijos. APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. Costos para la Toma de Decisiones / 21

22 CAPÍTULO 1 22 / Costos para la Toma de Decisiones APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.