Boletín de Información Fiscal 4/2012. Declaración Tributaria Especial

Transcripción

1 Hnos. Moroy Logroño T: F: fer@fer.es Boletín de Información Fiscal 4/2012 Declaración Tributaria Especial 1. Evolución normativa 1.1- D.A. 1ª del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo - Revisada por D.F. 3ª del Real Decreto-ley 19/2012, de 25 de mayo Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo - Desarrolla la D.A. 1ª del Real Decreto-ley 12/2012 y aprueba el modelo Informes de la D.G.T. de 27 de junio de 2012 y 11 de octubre de Regulación actual Naturaleza jurídica. Declaración tributaria que permite a los contribuyentes de IRPF, IS e IRNR regularizar su situación tributaria. Especialidad: Su presentación no tiene por finalidad la práctica de una liquidación tributaria. La D.T.E. no conduce a la autoliquidación de una obligación tributaria devengada con anterioridad por lo que no interrumpe el plazo de prescripción (art c) LGT). Sujetos de la declaración e impuestos a los que afecta: Contribuyentes de IRPF, IS e IRNR que sean titulares (jurídicos) de los bienes o derechos que correspondan a rentas no declaradas. También titulares reales, siempre que ostenten la titularidad jurídica antes de 31/12/2013. Precisiones: Que correspondan a rentas no declaradas. Ejemplo: Sociedad que obtiene una renta, no la declara, y le entrega el dinero a su socio. La sociedad no puede presentar la D.T.E. porque aunque obtuvo una renta y no la declaró, no tiene bienes o derechos correspondientes a esa renta que pueda declarar. El socio, en cambio, sí podría presentar la D.T.E. en relación con el dinero obtenido de la sociedad. Problemática: Puesta de manifiesto de un dividendo/donación de la sociedad al socio por el dinero. Titular jurídico / titular real. El requisito de adquirir la titularidad jurídica antes de 31/12/2013 puede determinar la necesidad de realizar operaciones mercantiles (disolución de sociedad, reducción de capital, ) o civiles (compraventa) que pueden someterse a imposición directa o indirecta. El Proyecto de Ley de Medidas Urgentes de Liberalización del Comercio, recoge la no integración en la base imponible de IRPF, IS o IRNR de las rentas que se puedan poner de manifiesto. Nada se ha establecido sobre la imposición indirecta que pueda afectar a estas operaciones. 1

2 Pueden presentar la D.T.E. los herederos en nombre del fallecido. Efectos para el fallecido. Sin efectos en ISD. En caso de gananciales, cuando las rentas no declaradas hayan sido obtenidas por uno de los cónyuges y se hayan materializado en un bien ganancial, presentará la D.T.E. el cónyuge que generó las rentas como único titular del bien a estos efectos. Objeto de la declaración - Bienes o derechos, incluido dinero en efectivo, que correspondan en todo o en parte a rentas no declaradas, siempre que se haya sido titular de los bienes o derechos con anterioridad a 31 de diciembre de 2010 o el último día del período impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012, si no coincide con el año natural. - Caso particular del dinero en efectivo. Se exige que el declarante: a) Sea titular del dinero antes de 31 de diciembre de 2010 o del último día del período impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012, si no coincide con el año natural. Simple manifestación (art. 3.4 Orden HAP/1182/2012). b) Con carácter previo a la presentación de la declaración, deposite el dinero en una cuenta a su nombre, abierta en España, u otro Estado UE o EEE con convenio de doble imposición o acuerdo de intercambio de información tributaria con España. - En caso de que el declarante sea titular bienes o derechos adquiridos en ejercicios prescritos, cabe la posibilidad de declarar sólo los que correspondan a ejercicios no prescritos. - No cabe declarar por medio de la D.T.E. rentas imputadas. Procedimiento ordinario de regularización. Importe a declarar a) Regla general: Valor de adquisición de los bienes o derechos. Los bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas, se declararán por la parte del valor de adquisición que corresponda con rentas no declaradas. Posibilidad de minorar el valor de adquisición con las deudas pendientes a 31/12/2010: El valor de adquisición no podrá minorarse en la parte de deuda que se hubiera amortizado hasta 31/12/2010 con rentas no declaradas. b) Cantidades depositadas en cuentas bancarias: Importe del saldo a 31 de diciembre de 2010 o del último día del período impositivo cuyo plazo de declaración hubiera finalizado antes de 31 de marzo de 2012, si no coincide con el año natural, o saldo de fecha anterior, si fuera superior y la diferencia no se hubiera destinado a la adquisición de otro bien o derecho objeto de la declaración. Ejemplo 1: Ingreso en cuenta bancaria de 5 mm procedentes de renta no declarada. Se perciben intereses por 0,5 mm. A 31/12/2010 el saldo en cuenta es de 5,5 mm. La D.T.E. deberá presentarse por 5,5 mm. 2

3 Se retiran fondos por 0,3 mm. A 31/12/2010 el saldo en cuenta es de 5,2 mm. La D.T.E. puede presentarse por 5,5 mm. Ejemplo 2: Ingreso en cuenta bancaria en un ejercicio prescrito de procedentes de renta no declarada e ingreso en ejercicio no prescrito de La D.T.E. deberá presentarse por , no por Si, siguiendo con el ejemplo, en ejercicio no prescrito, se han retirado de la cuenta , la D.T.E. puede presentarse por porque se entiende que los retirados proceden de los ingresados en ejercicio prescrito. c) Dinero en efectivo: Importe que se deposite en cuenta con anterioridad a la presentación de la declaración. Caso particular: Transformaciones sucesivas de un bien. Cuando a 31/12/2010 se sea titular de un bien no declarado que procede de otro bien no declarado que a su vez procede de rentas no declaradas, la D.T.E. deberá presentarse en relación únicamente con el bien que permanezca en el patrimonio a 31/12/2010. Ejemplo: Se adquiere un bien A en 2008 con un coste de adquisición de procedentes de rentas no declaradas. Se vende el bien A en 2009 por que se destinan a adquirir otro bien B que se mantiene en el patrimonio a 31/12/2010. La D.T.E. debe presentarse en relación con el bien B declarando un valor de y regularizando así la renta no declarada de con la que se adquirió el bien A y la renta positiva de que se obtuvo al vender el bien A. Si el bien A se vende en 2009 por (en lugar de por ), la D.T.E. debe presentarse en relación con el bien B declarando un valor de y se entenderá regularizada la renta no declarada de con la que se adquirió el bien A y una renta negativa de que se obtuvo al vender el bien A. El mismo criterio se aplica al caso de transformaciones sucesivas de una pluralidad de bienes. Incidencia de la prescripción en las transformaciones sucesivas. Las pérdidas generadas en ejercicios no prescritos minoran en primer lugar el valor de adquisición del bien originario adquirido en ejercicio prescrito, hasta su anulación; el exceso, minorará las ganancias de ejercicios no prescritos. Ejemplo: Se adquiere un bien A en 2000 con un coste de adquisición de procedentes de rentas no declaradas. Se vende el bien A en 2009 por (pérdida de ) que se destinan a adquirir otro bien B. Se vende el bien B en 2010 por (ganancia de ) que se destinan a adquirir el bien C que se mantiene en el patrimonio a 31/12/2010. La D.T.E. debe presentarse en relación con el bien C declarando un valor de Dos formas de calcularlo: a) = de valor de adquisición del bien C que se consideran prescritos ( de valor de adquisición del bien A de pérdida generada en ejercicio no prescrito). b) = sumatorio de ganancias generadas en ejercicios no prescritos con el límite del valor de adquisición del bien C. El mismo criterio se aplica al caso de transformaciones sucesivas de una pluralidad de bienes, pero en caso de que el importe a declarar sea inferior al valor de adquisición del bien existente a 31/12/2010, en la D.T.E. se identificarán todos los bienes, valorándose 3

4 cada uno por el resultado de multiplicar su valor de adquisición por el importe a declarar total, dividido entre el valor de adquisición de todos los bienes objeto de la declaración (regla de prorrata). Ejemplo: Se adquiere un bien A en 2000 con un coste de adquisición de procedentes de rentas no declaradas. Se vende el bien A en 2009 por (ganancia de ) que se destinan a adquirir otro bien B por y otro bien C por Se vende el bien B en 2010 por (pérdida de ) que se destinan a adquirir el bien D que se mantiene en el patrimonio a 31/12/2010. Se vende el bien C en 2010 por (ganancia de ) que se destinan a adquirir el bien E que se mantiene en el patrimonio a 31/12/2010. La D.T.E. debe presentarse en relación con los bienes D y E declarando un valor de Dos formas de calcularlo: c) = de valor de adquisición de los bienes D y E que se consideran prescritos ( de valor de adquisición del bien A de pérdida generada en ejercicio no prescrito). d) = sumatorio de ganancias generadas en ejercicios no prescritos con el límite del valor de adquisición de los bienes D y E. En la D.T.E., el bien D se declarará con un valor de ,44 (60.000*55.000/ ) y el bien E con un valor de ,56 (75.000*55.000/ ). Incidencia de la declaración tributaria especial en otros impuestos a) Se entenderán regularizadas las rentas no declaradas que no excedan del importe declarado y que correspondan a la adquisición de los bienes o derechos objeto de la declaración especial. No se entenderán regularizadas las rentas que por su naturaleza no puedan materializarse en la adquisición de los bienes o derechos (por ejemplo, amortizaciones, provisiones). b) El importe declarado no tendrá la consideración de ganancia de patrimonio no justificada (art. 39 Ley 35/2006) ni se considerará renta presunta por bienes o derechos no contabilizados o no declarados (art. 134 TRLIS). c) La declaración no tendrá efecto alguno sobre impuestos distintos de IRPF, IS e IRNR. La D.T.E. no permite regularizar cantidades derivadas de impuestos indirectos ni tiene efecto alguno sobre ISD e IP. Caso particular del IP: Problema compatibilización plazos de declaración. Dos opciones: i) Presentar la D.T.E. antes del fin del plazo de declaración de IP. ii) Presentar la D.T.E. después del fin del plazo de declaración de IP. Se deberá presentar declaración complementaria (con recargo) de IP incluyendo los bienes o derechos objeto de la D.T.E. d) El importe ingresado por la D.T.E. no tendrá la consideración de gasto deducible en IRPF, IS o IRNR. 4

5 Exclusión de efectos de la D.T.E. No se aplica la regulación de la D.T.E. en relación con impuestos y períodos impositivos respecto de los cuales se hayan iniciado procedimientos de comprobación o investigación a la fecha la D.T.E., aun cuando la comprobación iniciada no guarde relación con las rentas no declaradas que se materializaron en el bien o derecho objeto de la D.T.E. Sí se aplica la regulación de la D.T.E. cuando el procedimiento de comprobación haya finalizado a la fecha de presentación de la D.T.E., siempre y cuando la comprobación haya tenido alcance parcial y no haya dado lugar a la regularización de elementos a los que afecte la D.T.E. Efecto de la D.T.E. sobre el valor de adquisición de los bienes y derechos declarados El valor y fecha de adquisición de los bienes y derechos declarados en la D.T.E. son los que tuvieran originariamente. No serán fiscalmente deducibles: a) Las pérdidas por deterioro o correcciones de valor. b) Las pérdidas derivadas de la transmisión de los bienes y derechos objeto de la D.T.E. cuando el adquirente sea una persona o entidad vinculada. En caso de que la D.T.E. afecte a bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas, se mantendrá su valor fiscal anterior a la presentación de la D.T.E. No hay revalorización con cargo a la renta no declarada Exceso de imposición? Plazo de declaración e ingreso Entre el 31 de marzo de 2012 y el 30 de noviembre de Prórroga? Cuota: 10% del importe declarado. Sin intereses ni recargos. Posibilidad de presentar declaraciones complementarias a la D.T.E. antes de 30 de noviembre de No cabe solicitar aplazamiento o fraccionamiento de la deuda derivada de la D.T.E. No cabrá la comprobación aislada de la D.T.E. sin perjuicio de su revisión si es invocada por el contribuyente en el curso de un procedimiento de comprobación. Consideraciones finales Se encuentra pendiente de resolución el recurso de inconstitucionalidad interpuesto contra el Real Decreto-Ley 12/2012 que regula la D.T.E. Efectos del fallo del TC? El recurso de ilegalidad interpuesto por el PSOE contra la Orden HAP/1182/2012 no ha sido admitido por la Audiencia Nacional por falta de legitimación activa. Conexión con la nueva regulación antifraude (límite abono compras en metálico y obligación de informar sobre los bienes y derechos en el extranjero). ESTA INFORMACIÓN LLEVA INCORPORADA AL SISTEMA FERCom desde el día 6 de noviembre de 2012 ( / Fiscal / circulares) 5