Tributario y Legal. Deducción de Gastos en el IRAE considerando la nueva Ley de Inclusión Financiera.

Transcripción

1 Tributario y Legal Deducción de Gastos en el IRAE considerando la nueva Ley de Inclusión Financiera. Nuevas limitaciones a la deducibilidad de gastos por Concepto de arrendamientos, honorarios y fletes. Cuáles son los requisitos exigidos para tener la calidad de Residente Fiscal en nuestro país? A través de la residencia fiscal es posible evitar la doble imposición tributaria internacional. Invitamos a nuestros lectores a enviarnos sus inquietudes sobre la temática de esta sección a: UY-FMLegal@kpmg.com

2 Tributario y Legal Deducción de Gastos en el IRAE considerando la nueva Ley de Inclusión Financiera. Nuevas limitaciones a la deducibilidad de gastos por Concepto de arrendamientos, honorarios y fletes. Introducción En la presente entrega comentaremos las limitaciones relativas a la deducción de gastos en el Impuesto a la Renta de Actividades Económicas (IRAE) incluidas en la Ley N de Inclusión Financiera, así como un breve repaso del régimen aplicable hasta la vigencia de la nueva Ley. Criterio General De acuerdo con el criterio general establecido en las normas fiscales1, para determinar la renta neta deberán deducirse de la renta bruta los gastos y costos, devengados en el ejercicio, necesarios para obtener y conservar la renta gravada, debidamente documentados y que constituyan para la contraparte: Rentas gravadas por el IRAE. Rentas gravadas por el Impuesto a las Rentas de las Personas Físicas (IRPF) o por el Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR). Rentas gravadas por una imposición efectiva a la renta en el exterior. Dependiendo de la tributación de la contraparte, la normativa vigente establece que la deducción de gastos o costos podrá ser total o parcial2. Asimismo, existen ciertas excepciones3 de deducción de costos y gastos que permiten al contribuyente computar los mismos a pesar de no cumplir con el criterio general. Modificaciones incorporadas a partir de la Ley N De acuerdo con lo establecido por la citada ley, a los efectos de la deducción del gasto en el IRAE, además de cumplir con el criterio general antes mencionado, los contribuyentes deberán cumplir ciertas formalidades adicionales en cuanto a forma de pago de determinados servicios, así como formalidades en la documentación de los mismos. Arrendamientos Aquellos contratos de arrendamiento, sub-arrendamiento, o crédito de uso de inmuebles, cuyo importe supere las 40 Bases de Prestaciones y Contribuciones en el año civil (aprox. $ ) o su 1 Artículo 19 Título 4 T.O Artículo 20 Título 4 T.O. 1996, artículo 26 Decreto N 150/007 y Resolución de la DGI N 869/ Artículo 21 Título 4 T.O y artículo 42 Decreto N 150/007.

3 equivalente mensual (aprox. $ 9.400), deberán realizarse mediante acreditación en cuenta abierta en una institución de intermediación financiera a nombre del arrendador, subarrendador, u otorgante del crédito de uso. Adicionalmente, se obliga a las partes a incluir la identificación de la cuenta en todo contrato que se celebre a partir de la vigencia de la norma. Asimismo, se dispone que para los contratos en curso de ejecución, la parte arrendadora, subarrendadora, u otorgante del crédito de uso, deberá comunicar en forma fehaciente a la deudora, dentro del término de 120 días a contar desde la vigencia de la presente ley, la cuenta en la cual deberán acreditarse los referidos pagos, especificándose que la cuenta deberá estar a nombre del arrendador, sub-arrendador, u otorgante del crédito de uso. Por lo tanto, de no cumplirse con las condiciones de pago antes mencionadas, así como las formalidades e información a incluir en los contratos, los contribuyentes del IRAE no podrán deducir en su liquidación de renta, los gastos por concepto de arrendamiento, subarrendamiento, o crédito de uso de inmuebles. Honorarios y fletes La ley establece que los pagos de honorarios pactados en dinero por servicios profesionales fuera de la relación de dependencia, deberán efectuarse mediante medios de pago electrónico, a través de acreditación en cuenta en instituciones de intermediación financiera, o en instrumento de dinero electrónico. Asimismo, establece la posibilidad del profesional de seleccionar libremente la modalidad de pago entre las antes mencionadas. En cuanto a la deducibilidad del gasto, la norma establece que de no cumplirse con las formas de pago antes señaladas, dichos gastos no podrán deducirse en la liquidación de renta de los contribuyentes IRAE. En referencia a los fletes, si bien la ley establece la misma limitación de deducibilidad señalada para el caso de los honorarios profesionales, no establece como obligatorio que el pago por la contratación de servicios de flete deba realizarse a través de medios electrónicos, con lo cual la única consecuencia negativa posible es la no deducibilidad de dicho gasto. Vigencia En lo que refiere a la vigencia de las presentes disposiciones, las mismas comenzarán a regir a partir del décimo día de su publicación en el Diario Oficial. Consideramos importante mencionar la relevancia de la fecha de vigencia de la ley, ya que en el caso de los arrendamientos las disposiciones deberán aplicarse a partir del primer día del mes siguiente a los 180 días a contar desde la vigencia de la ley, existiendo una posibilidad de que el Poder Ejecutivo (PE) lo prorrogue por un año.

4 En el caso de la modalidad de pago de los honorarios profesionales, y limitaciones para la deducibilidad de gastos por honorarios y fletes, la entrada en vigencia aún no está definida por la norma, encomendándose al PE a definir un cronograma de incorporación, el que no podrá exceder de dos años contados a partir de la vigencia de la presente ley. Las normas de IRAE que venimos de comentar comenzarán a aplicarse en los ejercicios iniciados a partir de la vigencia de la obligación de cancelar las obligaciones respectivas en forma prevista por la ley.

5 Tributario y Legal Cuáles son los requisitos exigidos para tener la calidad de Residente Fiscal en nuestro país? A través de la residencia fiscal es posible evitar la doble imposición tributaria internacional. Es necesario destacar que respecto de la calificación de residencia existen dos conceptos distintos que es preciso puntualizar ya que en muchos casos llevan a equívocos: 1) la residencia migratoria y 2) la residencia fiscal. La residencia migratoria es la que se obtiene ante la Dirección Nacional de Migración y la que habilita a que un trabajador extranjero pueda desempeñar actividades laborales en nuestro país. Para obtenerla, requiere una serie de trámites que todos los trabajadores extranjeros deben completar para trabajar en nuestro país. Por su parte, la residencia fiscal es aquella que determina la situación tributaria de un individuo que presta tareas en el Uruguay. La calidad de residente o no residente desde el punto de vista fiscal depende de una serie de condiciones relativas a la permanencia en nuestro país o de la localización del centro de intereses vitales o económicos en Uruguay. A los expatriados que se radican en nuestro país usualmente se les presenta la interrogante relativa al régimen tributario que los comprende.. En nuestro sistema tributario, los no residentes solo tributan en general impuesto a la renta sobre las rentas de fuente uruguaya e impuestos al capital sobre el patrimonio situado en el país. En este marco, la calificación como residente o no residente determina no solo el tipo de impuesto que corresponderá aplicar por las rentas que genere en Uruguay (Impuesto a la Renta de las Personas Físicas o Impuesto a la Rentas de los no Residentes) sino, la posibilidad que las rentas por inversiones mobiliarias en el exterior (de fuente extranjera) sean también gravadas, dado que el IRPF las alcanza1. El concepto de residencia fiscal se encuentra regulado en el Título 7 del Texto Ordenado de 1996 (en la redacción dada por la Ley N ). El artículo 6 del citado cuerpo normativo establece que el contribuyente tiene su residencia fiscal en territorio nacional, cuando se dé cualquiera de las siguientes circunstancias: A) Que permanezca más de 183 (ciento ochenta y tres) días durante el año civil en territorio uruguayo. Para determinar dicho período de permanencia en territorio nacional se computarán las ausencias esporádicas en las condiciones que establezca la reglamentación, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. B) Que radique en territorio nacional el núcleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses económicos o vitales. De acuerdo 1 Debe también considerarse que las normas del IRPF prevén que las personas físicas que adquieran la calidad de residente fiscal en la República podrán optar por tributar el Impuesto a las Rentas de los No Residentes, por el ejercicio fiscal en que se verifique el cambio de residencia a territorio nacional y durante los cinco ejercicios fiscales siguientes. Dicha opción podrá realizarse por única vez y exclusivamente con relación a los rendimientos del capital mobiliario por inversiones en el exterior.

6 con los criterios anteriores, se presumirá, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene sus intereses vitales en territorio nacional, cuando residan habitualmente en la República, el cónyuge y los hijos menores de edad que dependan de aquél. Por lo tanto, existen fundamentalmente dos criterios legales para determinar si un contribuyente califica o no como residente fiscal uruguayo: 1) Criterio de la permanencia (entendida como presencia física en el país), 2) Criterio de los intereses económicos (entendiéndose que una persona radica en territorio nacional el núcleo principal cuando genere en el país rentas de mayor volumen que en cualquier otro país) o vitales (cuando residan en su país su cónyuge e hijos menores de edad que de él dependan). Respecto del criterio de la permanencia la reglamentación estableció que a efectos de realizar el cómputo de los 183 días, las ausencias del territorio uruguayo serán consideradas esporádicas en la medida que no excedan los treinta días corridos, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro país. Ello implica que si la persona no puede acreditar que reside fiscalmente en otro país, la ausencia que excede los 30 días, no se considerará para el cómputo de los 183 días y que si la ausencia es menor a 30 días, si deberá computarse. Quienes configuren cualquiera de los criterios señalados, serán calificados como residentes fiscales uruguayos, y quienes no configuren ninguno de los criterios señalados, serán calificados como no residentes. Dado que comúnmente los países adoptan diferentes criterios para determinar la residencia fiscal, es posible que una persona pueda ser residente fiscal de dos países. Si se verifica esta situación, ambos Estados tienen en principio derecho de gravar las rentas que generen sus residentes fiscales bajo el régimen impositivo interno que apliquen sobre quienes residen en su país. Uruguay ha intentado abordar el asunto de la doble imposición a través de la realización de acuerdos internacionales, llamados Convenios para evitar la Doble Imposición, en los que se establecen distintos procedimientos para evitar que los impuestos se cobren en ambos países. Por ello, más allá de verificar si la persona tiene la residencia fiscal o no en Uruguay, siempre corresponde investigar si existe tratado de doble imposición vigente y analizar sus disposiciones, a los efectos de determinar si tienen implicancia sobre el criterio de residencia fiscal comentado. Por otra parte, el tratado también podría prever la no aplicación de ciertas disposiciones internas por las cuales se grava a los no residentes. El medio de prueba idóneo para acreditar la Residencia Fiscal en nuestro país es el Certificado emitido por la Dirección General Impositiva. El mismo se tramita mediante la presentación de un formulario, junto con la documentación necesaria para acreditar la Residencia Fiscal en el país.

7 Tributario Legal Breves... A la brevedad... Según el artículo publicado en El País del 4 de mayo de 2014 titulado Inmobiliarias critican bancarización de negocios, la Cámara de Inmobiliarias considera que la Ley de Inclusión Financiera incluye otra traba burocrática y de difícil instrumentación para los negocios inmobiliarios. Se publicó en la Web de DGI a la fecha de 5 de mayo de 2014 la Resolución N 1435/014. En la misma se establece una prórroga en el calendario de vencimientos para las obligaciones tributarias de los contribuyentes CEDE y Grandes Contribuyentes, entendiéndose que las obligaciones con vencimiento 22 de abril de 2014 efectuadas el día 23 de abril 2014, se consideran realizadas en fecha. El 6 de mayo de 2014 la DGI publicó en su página Web el Decreto N 96/014, el cual sustituye el artículo 144 del Decreto reglamentario del IRAE y el artículo 23 del decreto reglamentario del IRNR. En el mismo se establece la exoneración en el IRAE e IRNR a las rentas provenientes de actividades de arrendamiento, crédito de uso, uso o cesión de uso de aeronaves, sin la provisión de tripulación, equipos o mantenimiento, a favor de las compañías nacionales de navegación aérea. Se publicó en el Diario Oficial del 8 de mayo de 2014 el Decreto N 111/014 el cual fijó una tasa de devolución de tributos del 2%, a las exportaciones embarcadas para la posición arancelaria De interés... Breves... A la brevedad... La N aprobó el Acuerdo Marco de Cooperación en áreas de interés común (económica, comercial, financiera, industrial, agrícola, científica, técnica y cultural) entre el Gobierno de la República Oriental de Uruguay y el Gobierno de la Mancomunidad de Dominica, suscrito en la ciudad de Nueva York, Estado Unidos de América, el 4 de octubre de Se publicó en el Diario Oficial de fecha 8 de mayo de 2014 el Decreto N 108/014 que establece el valor de la Unidad Reajustable correspondiente al mes de marzo de 2014, a utilizar a los efectos de lo dispuesto por el Decreto Ley N en $ 725,37, el valor de la Unidad Reajustable de Alquileres en $ 711,60 y el número índice correspondiente al Índice General de los Precios del Consumo en $132,68. Es un producto confeccionado por los Departamentos Tributario-Legal y Económico de KPMG. Queda prohibida la reproducción total y/o parcial de esta publicación, así como su tratamiento informático, y su transmisión o comunicación por cualquier forma o medio, ya sea electrónico, mecánico, por fotocopia, por registro u otros métodos, bajo apercibimiento de las sanciones dispuestas por la Ley Nº 9.739, con las modificaciones introducidas por la Ley N , salvo que se cuente con el consentimiento previo y por escrito de los autores. Nota al usuario: La visión y opiniones aquí reflejadas son del autor y no necesariamente representan la visión y opiniones de KPMG. Toda la información brindada por este medio, es de carácter general y no pretende reemplazar ni sustituir cualquier servicio legal, fiscal o cualquier otro ámbito profesional. Por lo tanto, no deberá utilizarse como definitivo en la toma de decisiones por parte de alguna persona física o jurídica sin consultar con su asesor profesional luego de haber realizado un estudio particular de la situación. Asimismo, nos remitimos a lo establecido en AvisoLegal - Política de Privacidad de nuestro sitio web.