PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:

Transcripción

1 PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE: CONCEPTO IMPOSITIVO: IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO ARBITRIO SOBRE IMPORTACIONES Y ENTREGA DE MERCANCÍAS EN LAS ISLAS CANARIAS DOMICILIO: NORMATIVA APLICABLE: Artículo 4.1 Ley 20/1991 Artículo 6 y 7 Ley 20/1991 Artículo 27 Ley 20/1991 Artículo 67.1 Ley 20/1991 Artículo ºLey 20/1991 Anexo IV Ley 20/1991 Anexo VI Ley 20/1991 CUESTIÓN PLANTEADA: El consultante representa a una empresa que adquiere en la Península puertas de madera totalmente terminadas ( con sus herrajes y marcos), módulos de cocina y armarios acabados, pero sin montar. Así mismo, se importan barras de madera de la Península, se cortan y se grapan en Canarias para hacer premarcos para obras. Todos estos productos una vez montados se venden en Canarias. La pregunta que se plantea se concreta en determinar qué impuestos y tipos de gravamen han de aplicarse a estas operaciones. CONTESTACIÓN: Es criterio de este Centro Directivo que: - Las entregas interiores de puertas, módulos de cocina y armarios que no hayan sido producidos por quién realiza la entrega, sino simplemente ha desarrollado una labor de montaje, no están sujetas al AIEM. - Las prestaciones de servicios, tales como la reparación o instalación de puertas, muebles de cocina, armarios o ejecuciones de obras inmobiliarias en las que el coste de los materiales no alcance el 20 por 100 del precio de las mismas, no se encuentran sujetas al AIEM, al gravar dicho impuesto únicamente las entregas de bienes muebles corporales, siendo de aplicación en el IGIC el tipo general del 5 por Las ejecuciones de obra realizadas previo encargo del cliente en la que el coste de los materiales supere el 20 por 100 del precio, si las mismas tienen por objeto la construcción o instalación de un bien inmueble, entendiendo como tales los que consistan en una ejecución de obra por la parte que los mismos queden unidos a un simple inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil, y, en concreto, las ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros, de puertas, muebles de cocina, armarios empotrados, etc, de madera, integrados en bienes inmuebles no se encuentran sujetas a AIEM, todo ello en tanto que el AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales. No obstante, tampoco será de aplicación el tipo cero del IGIC a que se refiere el Anexo VI de la Ley 20/1991, sino el tipo reducido aplicable a la industria de la madera, corcho y muebles de madera previsto en el Anexo I.1 de la Ley 20/1991.

2 Visto escrito, presentado en esta Consejería, por el que se formula consulta tributaria en relación al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las Islas Canarias (AIEM) y el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley 20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente contestación: PRIMERO: El consultante representa a una empresa que adquiere en la Península puertas de madera totalmente terminadas ( con sus herrajes y marcos), módulos de cocina y armarios acabados, pero sin montar. Así mismo, se importan barras de madera de la Península, se cortan y se grapan en Canarias para hacer premarcos para obras. Todos estos productos una vez montados se venden en Canarias. La pregunta que se plantea se concreta en determinar qué impuestos y tipos de gravamen han de aplicarse a estas operaciones. SEGUNDO: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 67.1 de la Ley 20/1991, conforme a la redacción dada al mismo por el artículo 11.Primero de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (BOE núm. 313, de ), en vigor a partir del 1 de enero del presente año, están sujetas al Arbitrio las entregas efectuadas por empresarios, de forma habitual u ocasional y a título oneroso, de bienes muebles corporales incluidos en el Anexo IV de la presente Ley producidos por ellos mismos. Igualmente estará sujeta al Arbitrio la importación de los bienes incluidos en el citado Anexo. Por tanto, se constituye el AIEM como un impuesto interior monofásico (que grava únicamente la fase de producción de ciertos bienes en las Islas Canarias), así como sus importaciones, y aplicable objetivamente únicamente sobre una lista restringida de mercancías (las previstas en el Anexo IV de la Ley 20/1991), sin perjuicio de que, a pesar de su sujeción, se encuentren exentas del tributo (el Anexo V de la citada Ley 20/1991 recoge un listado de partidas exentas en lo que se refiere a las entregas interiores) En el citado Anexo IV figuran las partidas arancelarias 9403 Los demás muebles y sus partes, y 4418 Obras y piezas de carpintería para construcción a que pertenecerían los productos mencionados en la consulta.

3 Por tanto, la importación de esas mercancías estaría sujeta al AIEM, al tipo de gravamen del 5 por cien. Para determinar si la entrega interior de esos productos está sujeto a AIEM, debemos conocer el concepto de producción empresarial que rige en la aplicación del Impuesto. En concreto, el artículo º de la Ley 20/1991 define como producción empresarial de bienes la realización de actividades extractivas, agrícolas, ganaderas, forestales, pesqueras, industriales y otras análogas. Asimismo se considera incluida en el concepto de producción la ejecución de obra que tenga por objeto la construcción o ensamblaje de bienes muebles corporales por el empresario, previo encargo del dueño de la obra Ahora bien, con el objeto de facilitar la aclaración del alcance del concepto de producción empresarial parece conveniente acudir al antecedente más próximo del AIEM que, dada la similitud de sus elementos constitutivos, se constituye en la desaparecida Tarifa Especial. En este sentido, dado el carácter monofásico del Arbitrio, la configuración de las partidas estadísticas arancelarias como elemento definitorio del objeto del tributo y su carácter esencialmente proteccionista, el precedente inmediato a este nuevo tributo es la Tarifa Especial del Arbitrio Insular a la Entrada de Mercancías en las Islas Canarias, se dictan normas para su modificación, suspención y revisión y se transfieren a la Junta de Canarias las facultades ostentadas por la Junta Económica Interprovincial de Canarias en orden a dicha Ordenanza, (BOE de ), en cuyo artículo 2.2 se preveía como elemento presuntivo en la consideración de mercancías producidas. En Canarias a aquellas que habiendo sufrido transformaciones o manipulaciones en distintos lugares nacionales o extranjeros, experimenten en Canarias las últimas operaciones del proceso productivo, siempre que las mismas hayan variado las características de la mercancía objeto de dichos trabajos, de tal forma que impliquen un cambio en la partida arancelaria aplicable, o si ese cambio de partida no ha tenido lugar, que suponga un aumento de valor, imputable a tales trabajos y a materiales incorporados producidos o fabricados en las islas, no inferior al 40% del valor CIF/puerto o aeropuerto canario de las mercancías introducidas. Asumiendo que, en todo caso, el cambio de partida arancelaria supone, por definición, la aplicación de un proceso de transformación en el bien en cuestión de la suficiente entidad para permitir, mediante criterios objetivos, determinar la nueva partida aplicable en el bien en cuestión, se presenta dicho criterio, ya previsto en la antigua tarifa Especial. En relación a la actividad descrita por el instante, si bien se trata de ejecuciones de obra realizadas previo encargo del cliente, puede generalizarse

4 que las mismas tienen por objeto la construcción o instalación de un bien inmueble, entendiendo como tales los que consistan en una ejecución de obra por la que los mismos queden unidos a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil, criterio que este Centro Directivo ya ha aclarado en anteriores consultas tributarias, y conforme al cual las ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros, de puertas, ventanas, etc, integrados en bienes inmuebles no se encuentran sujetas al AIEM, todo ello en tanto que el AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales. Por el contrario, si las ejecuciones de obra calificables como entregas de bienes o, en general, entregas de bienes realizadas por el consultante no tienen la consideración de entregas de bienes inmuebles en el sentido expresado en el párrafo anterior, por ejemplo, por limitarse a la entrega de los bienes detallados, fabricados por el consultante, sin proceder a su instalación en un bien inmueble, dichas entregas pudieran encontrarse sujetas al AIEM. Por tanto, si los premarcos de las puertas se entregan instaladas en la estructura fija de un inmueble, no se encuentran sujetas al AIEM. En caso contrario, si estarían sujetas y no exentas sus entregas. De lo expuesto, se deriva que la entrega de un bien, producido por el empresario, se encuentra sujeta al AIEM siempre y cuando dicho bien tenga la consideración de bien mueble. Caso de tener el bien entregado, conforme a lo dispuesto en el artículo del Código Civil, la consideración de bien inmueble por incorporación, dicha entrega estaría no sujeta al AIEM. Respecto al IGIC, conforme al artículo 4.1 de la Ley 20/1991, y en lo que se refiere a operaciones interiores, están sujetas las entregas de bienes y prestaciones de servicios. Los conceptos de entrega de bien y de prestación de servicios se definen en los artículos 6 y 7, respectivamente, de la propia Ley 20/1991. En concreto, el artículo 6.1 define como entrega de bien "la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales, mientras el concepto de prestación de servicios se define con carácter residual, como toda operación sujeta que no tenga la consideración de entrega de bienes ni importación de bienes ( artículo 7.1 de la Ley 20/1991). En particular, el

5 artículo 6.2.4º define como ejecución de obra que debe considerarse entrega de bienes aquellas en la que el coste de los materiales aportados por el empresario exceda del 20 por 100 de la base imponible. No obstante, las ejecuciones de obra que tengan por objeto bienes muebles corporales construidos o ensamblados por el empresario previo encargo del dueño de la obra se considerarán, en todo caso, como entregas de bienes, en caso contrario, las ejecuciones de obra se considerarán prestaciones de servicios ( artículo 7.2.6º de la Ley 20/1991). En consecuencia, y de acuerdo con lo establecido en el artículo 27 y Disposición Adicional Octava de la Ley 20/1991, con carácter general y en relación a la actividad mencionada por el consultante, es de aplicación el tipo impositivo general del 5 por 100 a las operaciones calificables como prestaciones de servicios, incluidas las ejecuciones de obra que tengan tal consideración, en el IGIC. Por otra parte, el artículo 10. Primero. Veintidós de la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, introduce un nuevo Anexo, el VI, a la Ley 20/1991, modificando los tipos impositivos en el IGIC en la importación y entrega de determinados productos. La razón de la introducción de este nuevo Anexo VI se encuentra en la justificación de la enmienda de adición número 131 al proyecto de Ley de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social, publicada en el Boletín Oficial del Congreso de los Diputados el día 31 de octubre de 2001: La entrada en vigor del AIEM puede dar lugar a tensiones inflacionistas que pueden corregirse en buena medida a través de una reducción en la tributación del IGIC ( ). Se estima conveniente la introducción de un Anexo específico en el que se recojan los demás productos relevantes afectados por dicha utilización de códigos NC, a fin de lograr una plena congruencia con la normativa del AIEM ( ).Por tal causa la Dirección General de Tributos emitió la Resolución de 15 de enero de 2002 ( BOC de 25 de enero) con dos contenidos básicos, a saber: - Para la delimitación objetiva de los bienes recogidos en el Anexo VI de la Ley 20/1991, será necesario acudir a la definición que de los citados bienes recoge el ámbito objetivo de aplicación del AIEM, previsto en el Anexo VI de la citada Ley, de tal manera que la definición de los mismos será la contenida en una serie de partidas de la nomenclatura del arancel aduanero de las Comunidades Europeas. - Conforme a lo transcrito en el párrafo anterior, cuando el Anexo VI. 1.5º y 6º establece la aplicación del tipo cero del IGIC a la importación o entrega de piezas de madera para la construcción y muebles de madera o de plástico y sus partes, excepto el mobiliario para fines médicos o veterinarios, se

6 refiere a los productos definidos en las partidas arancelarias 4418, 9401 y 9403 respectivamente, con excepción de los que no sean de estos materiales. Teniendo en cuenta que la justificación de la introducción del Anexo VI es evitar en determinados productos una sobreimposición IGIC AIEM, cuando la entrega de un bien no está sujeta al AIEM no puede ser aplicado los tipos impositivos en el citado Anexo. En conclusión, es criterio de este Centro Directivo que: - Las entregas interiores de puertas, módulos de cocina y armarios que no hayan sido producidos por quién realiza la entrega, sino simplemente ha desarrollado una labor de montaje, no están sujetas al AIEM. - Las prestaciones de servicios, tales como la reparación o instalación de puertas, muebles de cocina, armarios o ejecuciones de obras inmobiliarias en las que el coste de los materiales no alcance el 20 por 100 del precio de las mismas, no se encuentran sujetas al AIEM, al gravar dicho impuesto únicamente las entregas de bienes corporales, siendo de aplicación en el IGIC el tipo general del 5 por Las ejecuciones de obra realizadas previo encargo del cliente en la que el coste de los materiales supere el 20 por 100 del precio, si las mismas tienen por objeto la construcción o instalación de un bien inmueble, entendiendo como tales los que consistan en una ejecución de obra por la parte que los mismos queden unidos a un simple inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto, configurándose como una entrega de un bien inmueble por incorporación a que se refiere el artículo 334.3º del Código Civil, y, en concreto, las ejecuciones de obra de construcción e instalación, entre otros, de puertas, muebles de cocina, armarios empotrados, etc, de madera, integrados en bienes inmuebles no se encuentran sujetas a AIEM, todo ello en tanto que el AIEM únicamente establece, como hecho imponible, la importación y entrega interior de bienes muebles corporales. No obstante, tampoco será de aplicación el tipo cero del IGIC a que se refiere el Anexo VI de la Ley 20/1991, sino el tipo reducido aplicable a la industria de la madera, corcho y muebles de madera previsto en el Anexo I.1 de la Ley 20/1991. Todo ello, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres, de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo

7 107 de la Ley General Tributaria, le comunico para su conocimiento y demás efectos. Las Palmas de Gran Canaria, a 18 de julio de 2002 EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS Fdo. José María Vázquez González