Régimen de rebajas aplicable a las infracciones del artículo 178 del Código Tributario Lorena Barrenechea S.

Transcripción

1 1 Lima, 07 de noviembre de 2012 Régimen de rebajas aplicable a las infracciones del artículo 178 del Código Tributario Lorena Barrenechea S.

2 Régimen antiguo 2 Rebajas: Subsanación voluntaria: 90%. Luego de una notificación o requerimiento de SUNAT: 70%. Luego del cierre de fiscalización, o una vez notificados los valores: 50%. Si se impugnaba el valor y/o la multa se perdía la rebaja.

3 Régimen antiguo 3 Requisitos: Subsanación de la infracción. Pago de la multa rebajada. No impugnar la acotación.

4 Régimen antiguo 4 Vicio: El Régimen de Incentivos exigía la renuncia al derecho de defensa del contribuyente como requisito para acceder a las rebajas. STC N AA/TC: el derecho a impugnar la decisión de la Administración o derecho a recurrir ha quedado sin contenido al establecerse con su ejercicio una sanción que, además de desproporcionada ( ) ha terminado por conculcarlos ( ) el Tribunal opina que la aplicación de las disposiciones que autorizan dicha actuación a la Administración, resulta contraria al derecho constitucional de ejercitar los recursos pertinentes incluso en sede administrativa, y por tanto violan también el derecho de defensa.

5 Decreto Legislativo N A partir del , el Régimen de Incentivos no es de aplicación para las sanciones que imponga SUNAT (aplica a Municipalidades, OSINERGMIN, OSIPTEL, etc).

6 Nuevo Régimen 6 Aprobado mediante Resolución de Superintendencia N /SUNAT ( ). Aplica para infracciones subsanadas a partir de su entrada en vigencia. Informe N /SUNAT: El Régimen de Incentivos será de aplicación en la oportunidad en que se verifique el cumplimiento de los requisitos que cada uno de los tramos de rebaja exige, independientemente del período al que corresponda la infracción sancionada con multa. Busca incrementar la recaudación: Promueve el pago, independientemente que el contribuyente decida impugnar la acotación. Subsana el vicio constitucional

7 7 Facultad sancionadora de la Administración La gradualidad ya no se regula por norma con rango de Ley, sino mediante Resolución de SUNAT. Art. 230,1 LPAG: Principio de Legalidad Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un administrado. Art. 230,4 LPAG: Principio de Tipicidad Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas con rango de ley ( ). Las disposiciones reglamentarias pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a determinar sanciones ( ).

8 8 Facultad sancionadora de la Administración Art. 166 CT: La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.

9 Rebajas 9 Subsanación voluntaria: 95% Una vez notificado el requerimiento de fiscalización: 70% - Si se cancela el tributo: 95% - Si se cuenta con fraccionamiento aprobado: 85% Finalizada la fiscalización (art. 75 CT), o notificados los valores: 60% Una vez presentado el reclamo, antes de que venza el plazo para apelar: 40%

10 Comparación 10 Régimen más beneficioso: Escenario Art. 179 CT R Diferencia Subsanación voluntaria 90% 95% + 5% Subsanación luego de iniciada la fiscalización Luego del cierre de fiscalización, o una vez notificados los valores Antes de que venza el plazo para apelar 70% 95% - 85% - 70% + 15% 25% 50% 60% + 10% 0% 40% + 40%

11 Tramos de las rebajas 11 Primer requerimiento emitido en una fiscalización. Notificación de RDs y RMs. Reclamación Vcto. plazo para apelar Cualquier notificación o requerimiento de SUNAT. Cierre de fiscalizació n Art. 75 CT Vcto. plazo art. 117 CT? Resolución de Intendencia

12 Problemas de los tramos 12 Qué pasa si el contribuyente ya ha sido notificado por SUNAT, pero aún no se ha iniciado fiscalización? 95% -70% -0% Es posible acogerse una vez vencido el plazo del art. 75 CT, si SUNAT aún no ha notificado los valores? La norma exige cancelar la deuda contenida en la OP o RD. Informe N SUNAT/2B0000: Sí es posible acogerse, presentando una declaración rectificatoria.

13 Problemas de los tramos 13 Hasta cuándo aplica la rebaja del 60%? Si se pagan los valores con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del art. 117 CT. Art. 117 CT: La cobranza coactiva se inicia a los 7 días de la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva. Es posible apelar y luego acogerse a la rebaja del 40%? Si se pagan los valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146 CT. 146 CT: 15 días para apelar.

14 Problemas de los tramos 14 Si no tengo deuda es posible acogerse a las rebajas de los tramos c) y d)? La norma exige la cancelación de la deuda tributaria contenida en la OP o RD. Requisito inaplicable o inaplicación de la rebaja? RTF N : resulta oportuno mencionar que si bien se debe cumplir con declarar el tributo omitido, esta situación no ha ocurrido en el caso de autos, pues no se ha determinado tributo omitido sino devoluciones indebidas, por tanto, la aplicación de dicho régimen, en este caso, no se encuentra condicionada a la presentación de una declaración rectificatoria.

15 Problemas de los tramos 15 Qué ocurre si la RD y la RM se tramitan en expedientes distintos? En los tramos c) y d), accedo a la rebaja de la multa si pago la RD o la RM antes del vcto. de los plazos de los art. 117 y 146 CT, respectivamente. Se refiere al plazo respecto de la RM, o respecto de la RD?

16 16 Momento en el que surge el derecho a acogerse a la rebaja Si el contribuyente rectifica la declaración y se acoge a las rebajas del inciso b), es posible interponer impugnación? En qué momento se verifica el cumplimiento de los requisitos para acceder a la rebaja? Se debe reintegrar la diferencia cuando se interpone el reclamo (35% adicional)?

17 Acogimiento parcial 17 Art. 31 CT: Los pagos se imputan en primer lugar al interés moratorio, y luego al tributo o multa. El deudor tributario podrá indicar el tributo y el periodo por el cual realiza el pago. RTF N , : El Tribunal admite que los pagos se imputen a la parte de la multa que se acoge a la rebaja. Informe N SUNAT/2B0000: Los pagos se imputan bajo el procedimiento del art. 31 CT.

18 18 Muchas gracias