Regímenes de tributación Ejemplos prácticos

Transcripción

1 Reforma Tributaria Regímenes de tributación Ejemplos prácticos Noviembre 2016

2 Agenda 1. Regímenes de tributación Breve explicación teórica 2. Ejemplos prácticos relacionados a los regímenes generales de tributación. 3. Nueva declaración jurada Consistencia del Capital Propio Tributario Página 2

3 Tributación empresas Sistema Tasa de impuesto Tributación personas Tasa de impuesto Crédito contra impuesto Renta atribuida 25% en régimen 100% del impuesto pagado por la sociedad. Renta parcialmente integrada 27% en régimen 35% en régimen. 65% del impuesto pagado por la sociedad. Régim en Actual Año 1 Año 2 Renta Atribuida Sist. Parcialm ente integrado Actual Renta Atribuida Sist. Parcialm ente integrado Resultado tributario Tasa impuesto Primera Categoria 24,0% 25% 27 % 24,0% 25% 27 % Im puesto de Prim era Categoria (A) Impuesto Global Complementario- Distribucio Tasa impuesto Global Complementario 0 35% 35% 40% 35% 35% Impuesto Global Complementario Menos: Crédito Impuesto Primera Categoria 0 (250) 0 (480) (250) (540) Más: Débito Impuesto Primera Categoria (35%) Im puesto a pagar (B) Total Carga anual (A) + (B) Impuesto total pagado año 1 y T asa real 40,00% 35,00% 44,45% Página 3

4 Ejercicio Renta Atribuida Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N 1 Ltda., sujeta al régimen de renta atribuida inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. De conformidad al contrato social, los socios se comprometieron aportar el capital como se indicará y, por otro lado, mediante comunicación efectuada al Servicio de Impuestos Internos, la renta será repartida, y por tanto atribuida, conforme al siguiente detalle: Socio Capital $ Atribución de renta $ Socio N 1: Persona Natural, afecto a IGC (Pendiente de aporte) 50% Socio N 2: Persona Natural, afecto a IGC % Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ En dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Multa pagada en mayo de Provisión de impuesto renta AT Dividendo N 1 percibido, afecto a IGC Dividendo N 2 percibido, afecto a IGC El dividendo N 1 fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27%. El dividendo N 2 fue percibido de la misma sociedad y tiene asociado un crédito de tasa 24% (FUT), sin restitución. Página 4

5 Ejercicio Renta Atribuida En el mes de abril de 2018, los socios efectuaron los siguientes retiros: Socio Monto $ N N El registro de Rentas Empresariales acumulado al , presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas atribuidas propias Registro FUF Rentas exentas de IGC (REX) Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución (SAC) 200 Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al , actualizados al , son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) Saldo Total de Crédito (STC) El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Abril Diciembre 2,0% Mayo Diciembre 1,8% El contribuyente pagó, dentro del plazo legal el IDPC correspondiente al año tributario 2018 por la suma de $ con PPM. Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales. Página 5

6 Ejercicio Renta Atribuida Conceptos $ Resultado financiero segu n balance Agregados: Multas fiscales pagadas, actualizadas ($854* 1,018) 869 Provisión de Impuesto a la Renta AT Total agregados Deducciones: Dividendo N 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500) Dividendo N 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (5.000) Total deducciones (9.500) Resultado tributario, antes de ajuste del art. 33 N 5 de la LIR Reposición (Artículo 33 N 5 de la LIR) Dividendo N 1 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) Incremento dividendos afecto a IGC con restitución (4.500* 0,369863) Dividendo N 2 afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) Incremento dividendos afecto a IGC sin restitución (5.000* 0,315789) Renta Liquida Imponible al Impuesto de Primera Categoría (94.435*25%) Crédito IDPC (1.664*65%) (1.082) Crédito IDPC (1.667*100%) (1.579) Impuesto a pagar Página 6

7 Ejercicio Renta Atribuida Concepto Control $ RAP FUF REX SAC STUT Registro Rentas atribuidas acumulad as Propias A contar de 2017 (25%) Hasta $ 0, , Remanente ejercicio anterior Reajuste anual 3,0% Remanente actualizado al Más: Renta Líquida Imponible de Primera Categoría Menos: Pago IDPC AT 2018 (12.500) 2,0% (12.750) (12.750) Pago de multas fiscales (854) 1,8% (869) (869) Fondo de Utilidades Financieras $ Ingresos no Renta $ Saldo de Créditos $ Saldo total de FUT $ Remanente depurado al Menos: Retiros socio N 1 reajustado % (81.917) (81.608) (309) (103) (4.783) (4.783) (1.271) (4.783) Retiros socio N 2 reajustado % (81.917) (81.608) (309) (103) (4.783) (4.783) (1.271) (4.783) Remanente ejercicio siguiente Rentas incluidas en la base de IGC de los socios Conceptos Rentas Créditos Renta Atribuida del año Rentas imputadas a FUF, con crédito 25% Rentas imputadas a FUF, con crédito, tasa promedio (+) Incremento?? 1.374?? Total de Rentas Página 7

8 Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Antecedentes: La Sociedad EJEMPLO N 2 S.A., sujeta al régimen de imputación parcial de créditos, inició actividades el día 22 de febrero de 2016 y nos proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus propietarios. De conformidad al contrato social, los accionistas aportaron el capital, según el siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al : Accionista Capital $ Accionista N Accionista N Durante el ejercicio comercial 2018, obtuvo un resultado financiero según balance ascendente a $ En dicho resultado se encuentran, entre otros, incluidos los siguientes ingresos, desembolsos y registros contables: Concepto Monto $ Observaciones Multa pagada en mayo de Provisión de impuesto renta AT Dividendo percibido, afecto a IGC El dividendo fue percibido de una sociedad acogida el régimen del artículo 14 letra B, y tiene asociado un crédito con restitución, de tasa 27% En el mes de abril de 2018, la sociedad distribuyó los siguientes dividendos: Accionista Monto $ N N Página 8

9 Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos El registro de Rentas Empresariales acumulado al , presenta los siguientes saldos: Concepto Monto $ Rentas exentas de IGC (REX) Rentas afectas a IGC o IA (RAI) Saldo de crédito por IDPC con derecho a devolución y sujeto a restitución (SAC), 27% Los registros de rentas o cantidades y créditos por IDPC (FUT) acumulados al , actualizados al , son los siguientes: Concepto Monto $ Saldo Total de Utilidades (STUT) Saldo Total de Crédito (STC) Tasa efectiva de créditos de FUT 30,2645% El Capital Propio Tributario al , asciende a $ El IPC del ejercicio es el siguiente: Período % Anual 3,0% Inicial Abril 1,0% Abril Diciembre 2,0% Mayo Diciembre 1,8% Se pide determinar: 1. Renta Líquida Imponible de Primera Categoría. 2. Control de rentas empresariales. Página 9

10 Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Conceptos $ Resultado financiero segu n balance Agregados: Multas fiscales pagadas, actualizadas ($ 854*1,018) 869 Provisión de Impuesto a la Renta AT Total agregados Deducciones: Dividendo afecto a IGC, percibido (Art. 14 letra B) (4.500) Total deducciones (4.500) Renta Liquida Imponible al Impuesto de Primera Categoria ( * 27%) Página 10

11 Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Concepto Control $ RAI REX SAC STUT Saldo de Créditos Crédito Acumulados IDPC con al Ingresos restitución 2016 sin no Renta $ $ restitucion $ Rentas afectas a impuestos $ 0, ,2645% Remanente ejercicio anterior Reajuste enero a abril ,0% Menos: Accionista 1 Distribucion de dividendo (45.000) Dividendo imputado (28.280) (2.336) (10.100) (864) Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655) (189) Accionista 2 Distribucion de dividendo (45.000) Dividendo imputado (28.280) (2.336) (10.100) (864) Dividendo provisorio (16.720) (15.655) (4.738) (15.655) (189) Remanente a diciembre de Más: Crédito por IDPC, RLI del ejercicio Crédito dividendo recibidido Reverso de RAI, año anterior 0 0 Rentas afectas a impuesto (RAI) del ejercicio Menos: 0 Dividendo provisorio accionista 1 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308) Dividendo provisorio accionista 2 (16.720) 2,0% (17.054) (17.054) (6.308) Remanente ejercicio siguiente % Saldo total de utilidades tributables $ Rentas incluidas en la base de IGC de los socios Conceptos Rentas Créditos Dividendos afectos a IGC imputados a RAI Dividendos exentos de IGC Total de Rentas Página 11

12 Ejercicio Sistema de Imputación Parcial de Créditos Determinación de rentas afectas a IGC o IA del ejercicio (RAI) $ Capital Propio Tributario al Menos: Ingresos no Renta (REX) 0 Capital aportado, actualizado ( ) Saldo de FUT 0 Saldo de FUNT 0 Más Dividendos no imputados, reajustados (accionista 1) $ ,0% Dividendos no imputados, reajustados (accionista 2) $ ,0% RENTAS AFECTAS A IMPUESTOS (RAI) Página 12

13 Nuevo declaración jurada Consistencia de Capital Propio Tributario

14 Nueva declaración jurada Consistencia del Capital Propio Tributario Qué información se debe presentar en dicha declaración jurada? En términos simples, lo que se debe presentar al SII, es la cantidad que excede del monto del Capital Propio Tributario determinado por la sociedad al 31 de diciembre de 2016, determinada conforme a una validación teórica de dicho Capital Propio tributario. Dicha validación teórica se obtiene restando al capital propio tributario positivo, el saldo de FUT, FUR, FUNT y capital aportado actualizado a la misma fecha. Escenario esperado Escenario posible 1 2 Conceptos $ Conceptos $ $ Capital propio tributario Capital propio tributario Menos: Menos: Capital pagado actualizado 200 Capital pagado actualizado Fondo de Utilidades Tributables 650 Fondo de Utilidades Tributables Fondo de Utilidades Reinvertidas 0 Fondo de Utilidades Reinvertidas Fondo de Utilidades no Tributables 350 Fondo de Utilidades no Tributables Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) 0 Diferencia a informar en DJ, (si es positivo) Quién debe presentarla? Esta declaración jurada debe ser presentada al SII, antes del 15 de marzo de 2017, por todos los contribuyentes, ya sean que estén acogidos al régimen de renta atribuida o al Sistema de imputación parcial de créditos. Que efectos podría generar la presentación de esta declaración jurada? De existir una diferencia, ya sea positiva, negativa o incluso cuando el contribuyente hubiera rectificado su capital tributario de años anteriores, por errores en su determinación, el Servicio de Impuestos Internos podrá fiscalizar el origen de las diferencias y su consistencia con lo declarado en años anteriores y la correcta determinación del FUT, FUNT, FUR y Capital Social y Tributario, lo que puede conllevar a concluir o estimar que existen diferencias o rentas que no pagaron sus impuestos en su origen, pudiendo eventualmente girar las diferencias impositivas que no tengan una explicación en su origen. Página 14

15 Muchas Gracias 2014 PricewaterhouseCoopers Consultores, Auditores y Compañía Limitada. Todos los derechos reservados. Prohibida su reproducción total o parcial. PwC se refiere a la red de firmas miembros de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente.