DIRECCIÓN DE CONTABILIDAD NACIONAL SOLICITA INFORMACIÓN A INSTITUCIONES POR MEDIO DE CUESTIONARIO.

Transcripción

1 DIRECCIÓN DE CONTABILIDAD NACIONAL SOLICITA INFORMACIÓN A INSTITUCIONES POR MEDIO DE CUESTIONARIO El pasado jueves 16 de setiembre del año en curso, la Dirección de Contabilidad Nacional, envío a las instituciones involucradas en el proceso de implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público (NICSP), un correo solicitando que por favor respondieran un cuestionario que se remitió en archivo adjunto a dicho correo Se utilizó el correo electrónico para enviar el cuestionario, ya que este medio de comunicación ofrece importantes ventajas en términos de tiempo para enviar y recibir información y documentos Por esa misma razón se solicitó que las respuestas al cuestionario también se enviaran a la Contabilidad Nacional por medio del correo electrónico La información que se solicitó en el cuestionario, tiene como objetivo servir de insumo para realizar una evaluación a nivel del conjunto de instituciones públicas, de los niveles de avance que se han logrado hasta la fecha, en el proceso de implementación de las NICSP También se incluyen unas preguntas que tienen como objetivo verificar la información que la Contabilidad Nacional tiene en sus archivos y actualizar aquellos datos que así lo requieran La solicitud para responder el cuestionario enviado por correo electrónico, no solo se le está haciendo a las instituciones sujetas al alcance del Decreto N H, sino que también se le está haciendo a las municipalidades y consejos municipales de distrito, con fundamento en lo establecido en el Artículo N 94 de la Ley de la Administración Financiera de la República y Presupuestos Públicos (Ley N 8131) La Contabilidad Nacional agradece a las instituciones que ya remitieron las respuestas al cuestionario, su disposición para brindar la información requerida, y solicita a las que aún no han enviado dicha información, que la envíen, ya que es obligación legal suministrarla, de no hacerlo se verían expuestas a la aplicación del artículo 110 de la Ley N 8131 ACTIVOS INTANGIBLES El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB por sus siglas en inglés), tiene como política armonizar las normas del sector público con las normas del sector privado (NIIF), respetando la naturaleza y características particulares del sector público, es por ello que es posible recurrir a las NIIF, cuando no existe aún una norma sobre determinado tema en las NICSP En el tema de los activos intangibles, no existe aún una NICSP publicada en español, aunque la NICSP 31 en inglés toca ese tema Es por esa razón que en este artículo se aborda el tema de los activos intangibles con base en la NIC 38 Página N 1

2 Objetivo El objetivo de la NIC 38 es prescribir el tratamiento contable para los activos intangibles que no son tratados específicamente en otra NIC La Norma requiere que la entidad reconozca un activo intangible sí, y solamente sí, se satisface cierto criterio La Norma también especifica cómo medir el valor en libros de los activos intangibles y requiere ciertas revelaciones relacionadas con los activos intangibles Definición Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física, controlado por la entidad como resultado de eventos pasados, que posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administración de la entidad Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, por la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como conocimiento científico o tecnológico, diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales) Otros ejemplos comunes de partidas que están comprendidas en esta amplia denominación son los programas informáticos, las patentes, los derechos de autor, las películas, las listas de clientes, las licencias de pesca, las cuotas de importación, las franquicias Identificabilidad La definición dada para un activo intangible exige que el mismo sea perfectamente identificable, con el fin de poderlo distinguir claramente del incremento en la compra, la cual surge en una combinación de negocios que se trata contablemente como una adquisición de un activo, mediante el pago hecho por la entidad adquirente, anticipando beneficios económicos futuros Estos beneficios económicos futuros pueden tener su origen en el concurso que se produzca entre los activos identificables adquiridos, o bien proceder de activos que, por separado, no cumplan las condiciones para su reconocimiento como tales en los estados financieros, pero por los que la entidad adquirente está dispuesta a pagar dinero cuando realiza la adquisición Página N 2

3 Un activo intangible puede ser identificado claramente siempre y cuando la entidad pueda alquilarlo, venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios económicos futuros, atribuibles a tal activo, sin tener que disponer también de los beneficios del mismo tipo que pertenezcan a otros activos, utilizados en la misma actividad generadora de ingresos Reconocimiento y medición inicial de un activo intangible El reconocimiento de un activo como intangible por parte de la entidad, sea comprado o auto-creado (al costo), se debe reconocer sí y solamente sí: a- Es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo lleguen a la entidad b- El costo del activo puede ser medido de forma fiable La entidad debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios futuros utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo La entidad utilizará su juicio para evaluar el grado de certidumbre asociado al flujo de beneficios económicos futuros, que se han atribuido al uso del activo, a partir de la evidencia disponible en el momento de proceder al reconocimiento inicial, otorgando un peso mayor a la evidencia procedente de fuentes externas La medición inicial de un activo intangible debe hacerse por su costo histórico de adquisición La medición subsiguiente a la adquisición se debe realizar utilizando el modelo del costo o modelo de revaluación, donde la entidad puede escoger ya sea el modelo de costo o el modelo de revaluación para cada clase de activo intangible Página N 3

4 Control Una entidad controlará un determinado activo intangible, siempre que tenga el poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y además pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios económicos futuros, en el caso de elementos tales como propiedades, planta y equipo, tiene su justificación, normalmente, en derechos de tipo legal que son exigibles ante la justicia En ausencia de tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar que existe control No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condición necesaria para la existencia de control, puesto que la entidad puede muy bien ejercer el control, sobre los citados beneficios económicos, de alguna otra manera Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios económicos futuros La entidad controlará tales beneficios si, por ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales tales como la propiedad intelectual, o bien por una obligación legal de los empleados que deban mantener la confidencialidad Información a revelar En los estados financieros se debe revelar, para cada clase de activos intangibles, aspectos de información general como: a- Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados b- Los métodos de amortización utilizados c- El valor en libros bruto y la amortización acumulada d- La firma o firmas, del estado de resultados, en las que está incluida la amortización practicada a los activos intangibles e- Una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del periodo Página N 4

5 Beneficios económicos futuros Entre los beneficios económicos futuros que pueden proceder de un activo intangible se incluyen los ingresos procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de la entidad Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de producción, puede reducir los costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos futuros PROPIEDAD DE INVERSIÓN El tema de propiedades de inversión se aborda en este artículo con base en la NICSP 16 Las propiedades de inversión están conformadas por aquellas propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen para obtener rentas, plusvalías o ambas En el rubro de propiedades de inversión se debe incluir aquellos terrenos: Que se tienen para obtener plusvalía a largo plazo Que se tienen para un uso futuro no determinado También se deben incluir dentro de dicha clasificación, aquellos edificios que: Son de propiedad de la institución y que los alquile a través de uno o más arrendamientos operativos en régimen comercial Se hayan obtenido producto del arrendamiento financiero Que estén desocupados para alquilarlos en el futuro Por otra parte, hay que tomar en cuenta que no se incluyen dentro de las propiedades de inversión, las propiedades: Que se tienen para venderse en el curso normal de las operaciones o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta Que están siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas Página N 5

6 Ocupadas por el dueño, incluyendo las propiedades que se tienen para su uso y desarrollo futuro, desarrollo y posterior uso También las propiedades ocupadas por los empleados Que están siendo construidas o mejoradas para uso futuro Arrendadas a otra entidad en régimen de arrendamiento financiero Que se mantienen para prestar un servicio social También se puede dar el caso, que existan instituciones que tienen propiedades, para cumplir sus objetivos de prestación de servicios, más que para conseguir ingresos por arrendamiento o plusvalías En este caso, se deben considerar como propiedades mantenidas con propósitos estratégicos, por lo tanto deberán tratarse de acuerdo a lo establecido en la NICSP17 (Propiedad Planta y Equipo) Toda institución debe de clasificar con seguridad razonable, cuáles de sus propiedades, pertenecen al rubro de propiedades de inversión Para realizar dicha clasificación, la NICSPN 16 (Propiedades de Inversión) recomienda, que se realice mediante un juicio profesional Por lo tanto, de nuestra parte, instamos a que cada institución, desarrolle políticas especificas correspondientes al tema de propiedades de inversión, las cuales permitan ejercer el juicio profesional correspondiente, de forma coherente Reconocimiento Con respecto al tema de propiedades de Inversión, un aspecto importante a considerar, es su reconocimiento La NICSP Nº 16 indica que las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y sólo cuando: Es probable que los beneficios económicos futuros o potencial de servicio estén asociados con las propiedades de inversión fluyan hacia la entidad; y El costo o el valor razonable de las propiedades de inversión pueda ser medido de forma fiable Así mismo, establece que las propiedades de inversión se medirán inicialmente al costo Página N 6

7 Los costos asociados a la transacción se incluirán en la medición inicial, por lo tanto; el costo de adquisición comprenderá su precio de compra y cualquier desembolso directamente atribuible, dentro de los cuales podemos citar; los precios de venta, mas los costos directos de venta (honorarios, impuestos, servicios legales, y otros costos asociados a la transacción, etc) En el caso de que una Institución del Sector Público llegue a adquirir una propiedad de inversión a través de una transacción sin contraprestación, su costo se medirá a su valor razonable a la fecha de adquisición En la medición posterior al reconocimiento, la entidad podrá elegir como política contable el modelo de costo o el de valor razonable y aplicará esa política a todas las propiedades de inversión Página N 7