RG 562/09 CNV 14 de julio de 2010

Transcripción

1 Resolución General C.N.V. 562/09 Adopción de NIIF en Argentina Temas específicos con impacto en a. La actuación del auditor y b. La medición y exposición del Patrimonio Neto. M. Marcelo Canetti 14 Julio 2010 Page 1 Agenda Adopción de NIIF en Argentina RG 562/09 - Plan de Implementación - Independencia de los auditores Aprobación de Estados Financieros que incluyan mediciones a valor razonable como medición primaria Acciones Preferidas Transacciones con propietarios cuando no actúan como terceros Page 2 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 1

2 Agenda (continuación) Adquisición de acciones propias Estado del resultado integral Honorarios al Directorio, Comisión Fiscalizadora, Consejo de Vigilancia. Reserva legal Art 31 L.S.C. Decisiones sociales relacionadas con los estados financieros Page 3 Resolución General C.N.V. 562/09 Adopción obligatoria de RT 26 (NIIF) para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de Exclusión de la obligación para las PyMEs (SEPyME) que coticen bajo el Régimen Simplificado (art. 36 Cap.VI) Adopción anticipada admitida para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2011 Se admite la presentación de información bajo NIIF como información complementaria para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2010 Mención en notas a los estados financieros sobre el ejercicio a partir del cual es obligatoria la adopción de NIIF. Page 4 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 2

3 Plan de implementación Aprobado por el Directorio Comunicado como hecho relevante a C.N.V. y a B.C.B.A. Vencimiento: 30 de abril de 2010 Informar de su existencia en notas a los estados financieros Contenido: 1. Toma de conocimiento por parte del Directorio 2. Designación de un coordinador/responsable del proceso 3. Estrategia y pasos para la capacitación en NIIF 4. Evaluación de los impactos en los sistemas de información y en los procesos operacionales 5. Adopción de criterios contables cuando existan alternativas 6. Evaluación de los efectos colaterales Page 5 Independencia de los auditores Respecto al plan de implementación, los auditores externos podrán prestar ciertos servicios profesionales en la medida en que no afecten su independencia, según las Normas. El auditor externo no es independiente si: a. su participación en el plan de implementación incluye la realización de tareas que impliquen o se asimilen a funciones gerenciales, b. los servicios involucran o se relacionan con el diseño e implementación de los sistemas tecnológicos de información contable que se utilicen para generar información que forme parte de los estados financieros, a menos que se aseguren ciertas condiciones previstas en las normas. Page 6 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 3

4 Aprobación de los estados financieros Que incluyan activos y pasivos medidos a su valor razonable como criterio primario establecido por las NIIF, Que incluyan elementos de propiedad, planta y equipo o activos intangibles para los que se haya optado por el método de la revaluación (si fuese aplicable) Page 7 Aprobación de estados financieros que incluyan mediciones a valor razonable La aprobación por el Directorio implica la existencia de: Apropiada documentación de respaldo de dicha medición. Existencia de una política contable escrita y aprobada por el Directorio, que describa el método o la técnica de valuación adoptada. Aplicación de mecanismos de monitoreo y confirmación a nivel gerencial de que dicha política contable haya sido aplicada en la preparación de los estados financieros. Page 8 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 4

5 Aprobación de los estados financieros que incluyan mediciones a valor razonable La aprobación de estados financieros correspondientes al primer período en que se haya aplicado el modelo de la revaluación a un activo así como al cierre de cada ejercicio posterior implicará confirmar: La comparación con su valor recuperable, cuando ésta sea aplicable según NIIF, La contabilización de la revaluación y, en su caso, del ajuste a valor recuperable de acuerdo con NIIF, Cuando no existieran indicios de deterioro o se revirtiera una pérdida por deterioro previamente contabilizada, deberá contar el Directorio con un informe exhaustivo y fundamentado, el que deberá ser aprobado antes de la consideración de los estados financieros. Page 9 Aprobación de los estados financieros que incluyan mediciones a valor razonable La aprobación de estados financieros al cierre de cada ejercicio implicará también que se ha documentado debidamente la circunstancia de no haber ocurrido variaciones significativas en los valores razonables de los bienes medidos en base al modelo de la revaluación, o de la existencia de tales cambios y por lo tanto acerca de la necesidad de contabilizar una nueva revaluación. La documentación de respaldo deberá reunir condiciones tales que no originen una limitación en el alcance de la tarea que deba ser explicitada en los informes del auditor externo, la Comisión Fiscalizadora o el Consejo de Vigilancia. Page 10 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 5

6 Acciones preferidas Page 11 Acciones preferidas Si está prevista la obligación para el emisor de proceder a su rescate o que otorgan a sus tenedores la opción de rescate, en ambos casos a una fecha fija o determinable. Se prevé su clasificación contable, total o parcial, como pasivo Mantienen a todos los fines legales su consideración como capital social. Exposición? Page 12 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 6

7 Acciones preferidas - exposición Valor nominal neto de las acciones en circulación = valor nominal de la totalidad de las acciones en circulación menos valor nominal de las acciones preferidas en circulación que reúnen las características enunciadas Tres alternativas de presentación Page 13 Acciones preferidas - exposición 1. Nota al pie del estado de cambios en el patrimonio neto, 2. Nota explicativa a los estados financieros, o 3. Presentación de ambos importes en el cuerpo del estado. Page 14 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 7

8 Transacciones con propietarios Page 15 Transacciones con los propietarios en las que éstos no actúan como terceros Ejemplos: Condonación de deuda con el propietario. Asunción de una deuda de su controlante o su controlada. Tratamiento contable basado en la realidad económica: con efectos directos en PATRIMONIO NETO, asimilables a aportes o retiros de capital o utilidades. Page 16 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 8

9 Transacciones con los propietarios en las que éstos no actúan como terceros Cuando generen partidas con saldo acreedor, se asimilarán a aportes o contribuciones de capital, y deberán ser expuestas dentro del Patrimonio Neto como contribuciones de capital. Cuando generen partidas con saldo deudor, se asimilarán a retiros de capital o de utilidades, el Directorio propone la reducción de capital o distribuciones de utilidades a la Asamblea, la que deberá contemplar los intereses de los accionistas minoritarios. Page 17 Adquisición de Acciones Propias Page 18 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 9

10 Adquisición de acciones propias Aplicable a todas las sociedades (NIIF o no) Se la considera transacción de capital (símil NIIF). No hay efectos en los resultados del período. Al adquirirlas, se debita una cuenta de patrimonio neto costo de acciones propias cartera como capital. Revelaciones adicionales en notas: Descripción de las transacciones y su justificación. Cantidad de acciones propias adquiridas, VN y costo. Tratamiento contable de las transacciones y su efecto sobre las acciones en circulación y la restricción sobre los resultados no asignados y/o reservas según corresponda. Fecha límite de enajenación de las acciones adquiridas. Page 19 Adquisición de acciones propias Ejemplo: Adquisición de 10 acciones a $25 (VN $10; aj. $12). Costo de acciones propias en cartera 25 a Banco Cta. Cte. 25 Capital Social 10 Ajuste del Capital Social 12 a Acciones propias en cartera 10 a Ajuste integral de las acciones en cartera 12 Page 20 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 10

11 Adquisición de acciones propias Restricción a la distribución de resultados La compra de acciones propias para su posterior enajenación debe realizarse con ganancias realizadas y líquidas o reservas libres (art. 220, inc. 2 Ley ). Mientras se mantengan dichas acciones en cartera debe indicarse que existe una restricción a la distribución de los resultados no asignados o reservas libres por un importe equivalente a su costo. Page 21 Enajenación de acciones propias Ejemplo: Venta en $27.- de 10 acciones propias previamente adquiridas en $25.- (VN $10.-; aj. $12.-). Banco Cta. Cte. 27 a Costo de acciones propias en cartera 25 a Prima de negociación de acciones propias 2 Acciones propias en cartera 10 Ajuste integral de las acciones en cartera 12 a Capital Social 10 a Ajuste del Capital Social 12 Page 22 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 11

12 Enajenación de acciones propias Restricción a la distribución de resultados Si el saldo de la cuenta Prima de Negociación de Acciones Propias fuese deudor, deberá informarse en nota que existe una restricción a la distribución de resultados no asignados o reservas libres por un importe equivalente. Dicha restricción se mantendrá mientras el saldo negativo subsista. Page 23 Estado del Resultado Integral Page 24 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 12

13 Estado del resultado integral En caso de presentar un solo estado del resultado integral, deberá identificarse en el cuerpo del estado el subtotal correspondiente al resultado del ejercicio/período. También debe identificarse el otro resultado integral que se presenta en el mismo estado y que se transfiere al estado de cambios en el patrimonio. Page 25 Honorarios al Directorio, Comisión Fiscalizadora, Consejo de Vigilancia. Page 26 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 13

14 Honorarios al Directorio, Comisión Fiscalizadora, Consejo de Vigilancia Los honorarios devengados a favor de directores, síndicos y miembros del Consejo de Vigilancia de la emisora en retribución de sus funciones durante el ejercicio/período deberán considerarse como gasto en ese lapso. En el caso que su determinación esté sujeta a la decisión de la asamblea de accionistas que haya de tratar los estados financieros, se deberá estimar el monto correspondiente. Page 27 Reserva Legal Art. 31 L.S.C. Page 28 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 14

15 Reserva Legal (art. 70 Ley ) 5% de Resultado del ejercicio, +/- ajustes de ejercicios anteriores, +/- transferencias de otros resultados integrales a resultados no asignados, Previa absorción de pérdidas acumuladas anteriores, si las hubiera. Hasta alcanzar el 20% de Capital social + Ajuste del capital Page 29 Art. 31 Ley Prohibición de establecer participaciones en otras sociedades por sobre sus reservas libres y la mitad de su capital y la reserva legal. Cómputo basado en participaciones en sociedades cuyo objeto social NO SEA complementario o integrador del objeto social de la sociedad inversora. No es aplicable cuando el límite se exceda como consecuencia de pérdidas acumuladas en la sociedad inversora o reducciones o rescates de capital ocurridos con posterioridad a las inversiones en las sociedades vinculadas o controladas. Page 30 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 15

16 Decisiones sociales Capital Resultados Acumulados Orden de absorción de pérdidas Page 31 Capital a. Acciones en circulación (VN de acciones ordinarias y pref.) b. VN de acciones propias en cartera (saldo deudor) y de Costo de acciones propias en cartera (saldo acreedor) c. Otras partidas convertibles en acciones 1. Aportes irrevocables a cuenta de futura suscripción de acciones, 2. Primas de emisión y primas de negociación de acciones propias, 3. Instrumentos de patrimonio originados en transacciones con pagos basados en acciones que se liquiden con dichos instrumentos (NIIF 2) 4. Componentes de instrumentos financieros compuestos que tengan las características de instrumentos de patrimonio que no sean los contemplados en a. (IAS 32). Page 32 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 16

17 Capital (continuación) c. Otras partidas convertibles en acciones (continuación) 5. Contribuciones de capital originadas en transacciones de la emisora con sus propietarios cuando éstos actúan en carácter de propietarios y no como terceros, 6. Todo otro instrumento que deba ser considerado un instrumento de patrimonio, y 7. Los correspondientes rubros complementarios de ajuste integral, ya que sea éstos deban exponerse en forma separada (a, b, c.1) o formando parte del rubro. Page 33 Resultados acumulados a. Otros resultados integrales acumulados (NIIF) o resultados diferidos (NCP) b. Ganancias reservadas Ganancias retenidas en la emisora por explícita voluntad social o por disposiciones legales, estatutarias u otras. Comprende la reserva legal y las reservas voluntarias y estatutarias. c. Resultados no asignados Ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica y que, siendo positivas, pueden ser distribuibles mediante decisión de la asamblea de accionistas, en tanto no estén sujetos a restricciones. Comprenden el resultado del ejercicio/período, los resultados no asignados de ejercicios anteriores que no fueron distribuidos, los transferidos de otros resultados integrales y los ajustes de ejercicios anteriores. Page 34 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 17

18 Otros resultados integrales acumulados (NIIF) Ingresos y gastos reconocidos directamente en cuentas del patrimonio neto y las transferencias de dichas partidas desde cuentas del patrimonio neto a cuentas del resultado del ejercicio o a resultados no asignados. Ejemplos. a. Revaluaciones de propiedad, planta y equipo y de intangibles. b. Ganancias o pérdidas actuariales acumuladas por planes de pensión. c. Diferencias de cambio acumuladas originadas en la conversión de estados financieros. d. Ganancias o pérdidas acumuladas generadas por instrumentos financieros derivados, por la porción efectiva de coberturas de flujos de efectivo y de coberturas de inversión extranjera neta. e. Ciertos cambios acumulados en el valor razonable de los activos financieros disponibles para la venta. Page 35 Resultados diferidos (según NCP) Resultados que, según NCP, se imputan directamente a rubros específicos de PN, manteniéndose en dichos rubros hasta que por la aplicación de NCP deban imputarse al estado de resultados o excluirse del PN. Otros resultados integrales o resultados diferidos Cuando el saldo sea positivo (acreedor), no podrá ser distribuido, capitalizado ni destinado a absorber pérdidas acumuladas, pero deberá ser computado como parte de los resultados acumulados a los fines de efectuar las comparaciones previstas por la Ley Cuando el saldo sea negativo (deudor), existirá una restricción a la distribución de resultados no asignados. Page 36 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 18

19 Orden de absorción de pérdidas acumuladas a. Ganancias reservadas (voluntarias, estatutarias y legal, en ese orden); b. Contribuciones de capital; c. Primas de emisión y primas de negociación de acciones propias (si tiene saldo acreedor); d. Otros instrumentos de patrimonio (cuando ello fuere legal y societariamente factible); e. Ajuste integral de capital; y f. Capital social. Aportes irrevocables? NO, excepto expreso consentimiento. Page 37 Resolución General C.N.V. 562/09 Adopción de NIIF en Argentina M. Marcelo Canetti mcanetti@bdoargentina.com 14 Julio 2010 Page 38 Dr. (UBA) M. Marcelo Canetti 19