FISCALIDAD DE LA PENSIÓN COMPENSATORIA Y LA PENSIÓN POR ALIMENTOS

Transcripción

1 INFORME CONFERENCIA ÍNDICE: 1.- INTRODUCCION. 2.- ANÁLISIS SOBRE LAS NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 26/2014 EN MATERIA DE PENSION COMPENSATORIA, PENSION DE ALIMENTOS y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO EN CUMPLIMIENTO DE REGIMEN DE VISITAS. 3.- MODIFICACIONES MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR POR ASCENDIENTE Y DESCENDIENTES. 4.- CASOS. 5.- CONCLUSIONES. 1

2 1.- INTRODUCCION. El pasado 28 de noviembre de 2014, tuvo lugar en el Boletín Oficial del Estado, la publicación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del impuesto sobre la Renta de No Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias. Además, adicionalmente, introduce modificaciones en el ámbito del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y del Impuesto sobre el patrimonio y en la normativa de planes y fondos de pensiones. Se han realizado algunas modificaciones importantes sobre los aspectos fiscales a tener en cuenta en las rupturas matrimoniales, que es lo que más concretamente, trataremos de analizar hoy. En los procesos de ruptura matrimonial (separaciones o divorcios) hay una serie de implicaciones fiscales que normalmente pasan desapercibidas. En la mayor parte de los casos, el progenitor no custodio se ve gravemente perjudicado por la actual legislación fiscal española. 2.- ANÁLISIS SOBRE LAS NOVEDADES INTRODUCIDAS POR LA LEY 26/2014 EN MATERIA DE PENSION COMPENSATORIA, PENSION DE ALIMENTOS y GASTOS DE DESPLAZAMIENTO Y OTROS GASTOS EN CUMPLIMIENTO DE REGIMEN DE VISITAS. En primer lugar, y en referencia a las anualidades por alimentos, se plantea si resulta conforme a Derecho o no la aplicación simultánea del tratamiento fiscal previsto en el IRPF para las anualidades por alimentos satisfechas a los hijos por decisión judicial y del mínimo por descendientes, en aquellos supuestos en los que el contribuyente que satisface tales anualidades tenga atribuida sobre ellos la guarda y custodia compartida. En este sentido, cabe señalar que la especialidad del tratamiento fiscal en el IRPF de las anualidades por alimentos que se satisfagan a los hijos por decisión judicial radica en que se aplica la escala general de forma independiente a dichas anualidades y al resto de la base liquidable general, siempre que aquéllas no superen ésta (LIRPF art.64 y 75). A este respecto, se modifica la redacción de los artículos 64 y 75 de la LIRPF, referidos a la determinación de la cuota íntegra aplicable, cuando se satisfacen anualidades por alimentos. Dicha modificación, indica que los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial aplicarán la escala general de gravamen separadamente a las anualidades por alimentos del resto de la base liquidable general, siempre y cuando no tengan derecho al mínimo por descendientes de esos hijos. 2

3 La cuantía total resultante, se minorará en el importe de aplicar la misma escala a la parte de la base liquidable general correspondiente al mínimo personal y familiar, incrementado en euros anuales, la cuantía que se aplicaba antes de la reforma era de euros, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. En este punto cabe aclarar que no es necesario distinguir si los hijos son menores de edad o mayores de edad para que resulte aplicable lo anteriormente descrito. En segundo lugar, en lo referente a las pensiones compensatorias, y más en concretamente, a las reducciones por pensiones compensatorias, no se produce ninguna modificación del artículo 55 de la Ley 35/2006, por lo que se mantiene que en las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible. Por último, y respecto a los gastos de desplazamiento en cumplimiento de régimen de visitas, surge la pregunta de si podría considerarse como anualidad satisfecha a favor de los hijos el importe de kilometraje que se realiza, o en otro caso, posibilidad de deducción de dichos gastos de desplazamiento, en este punto, lo que se desprende de la lectura del artículo 142 del Código Civil, que establece lo que debe ser entendido por alimentos, es que los gastos de desplazamiento no pueden considerarse como pensiones por alimentos a favor de los hijos. En consecuencia, y respecto a los gastos de kilometraje u otros en su caso, resultaría inaplicable lo dispuesto en los artículos 64 y 75 anteriormente citados, especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, de la Ley 26/2014, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, y del régimen especial de minoraciones para el cálculo de la cuota de retenciones que se establece para perceptores de rendimientos del trabajo que satisfagan anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisión judicial, que recoge el artículo 85.2 del Reglamento del Impuesto, de fecha 30 de marzo de MODIFICACIONES MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR POR ASCENDIENTE Y DESCENDIENTES. El incremento de los mínimos personales y familiares ha ocasionado una mejora fiscal para las familias y contribuyentes con cargas o dependientes, donde los contribuyentes que obtengan menos de euros al año no pagaran IRPF, que actualmente, se encuentra en euros. También recibirán una ayuda de euros (familias numerosas, ascendientes con discapacidad ) 3

4 Para la determinación de las circunstancias familiares que han de tenerse en cuenta para la aplicación del mínimo personal y familiar se ha de estar a la situación en la fecha del devengo (el 31 de diciembre de cada año, salvo en el supuesto del fallecimiento del contribuyente). El contribuyente no puede aplicar el mínimo por descendientes o ascendientes, así como por discapacidad de los mismos, cuando los ascendientes o descendientes presenten declaración por el IRPF con rentas superiores a euros. A partir del 1 de enero de 2015 se fijaron en las siguientes cuantías; - El mínimo personal se eleva a euros anuales (antes 5.151), aumentándose en euros anuales (antes 918) si la edad es superior a 65 años, y adicionalmente, en euros (antes 1.122), si es superior a 75 años. - El mínimo por descendiente se establece en euros anuales (antes 1.836) por el primero, euros anuales (antes 2.040) por el segundo, euros anuales (antes 3.672) por el tercero, y euros anuales (antes 4.182) por el cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres años, este mínimo se aumenta de a euros anuales. - El mínimo por ascendiente se establece en euros anuales, (antes 918) aumentándose en euros anuales (antes 1.122) cuando sea mayor de 75 años. Para la aplicación del mínimo por ascendientes, es necesario que estos convivan con el contribuyente, al menos la mitad del periodo impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalización de este, la mitad del periodo transcurrido entre el inicio del periodo impositivo y la fecha de fallecimiento. - El mínimo por discapacidad del contribuyente y de ascendientes o descendientes se fija por cada uno de ellos en euros anuales (antes 2.316) cuando sea una persona con discapacidad y euros anuales (antes 7.038) cuando sea una persona con discapacidad que acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65%. Dicho mínimo se aumenta, en concepto de gastos de asistencia, en euros anuales (antes 2.316) cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65%. - En caso de fallecimiento de un descendiente o ascendiente que genere el derecho al mínimo por descendientes o ascendientes, la cuantía será de euros anuales o euros anuales por ese descendiente o ascendiente, respectivamente. 4

5 4.-CASOS. - Pensión compensatoria; Ejemplo: Marina, separada legalmente desde el año 2000, percibe una pensión compensatoria determinada en el convenio regulador suscrito por las partes y ratificado por el juez. En la actualidad se propone la sustitución de la pensión por una determinada cantidad de dinero. Marina quiere saber la calificación de la cantidad a percibir. Las pensiones compensatorias tienen la consideración de rendimientos de trabajo, las pensiones compensatorias recibidas del cónyuge. La sustitución de una pensión compensatoria por una determinada cantidad de dinero en ningún caso desvirtúa su calificación como rendimientos del trabajo para su perceptor, si bien, al percibirse una única compensación en sustitución de una pensión, tendría la consideración de rendimiento del trabajo obtenido de forma notoriamente irregular en el tiempo, y se podría aplicar una reducción en la base imponible del 30% de su importe. Ejemplo: Dolores, cuyo matrimonio fue declarado nulo, reclama judicialmente a su ex-cónyuge la indemnización que establece el artículo 98 del Código Civil ( El cónyuge de buena fe cuyo matrimonio haya sido declarado nulo tendrá derecho a una indemnización si ha existido convivencia conyugal [ ]). A Dolores le gustaría saber la tributación en el IRPF de la indemnización. Al no corresponderse la indemnización del artículo 98 del Código Civil con la pensión compensatoria, su calificación queda al margen de su posible consideración como rendimientos del trabajo. Rechazada esta calificación, cabe afirmar que la percepción de la indemnización da lugar a una ganancia patrimonial en el importe de la propia indemnización. Ejemplo: Juan debe satisfacer, en ejecución provisional de sentencia judicial recurrida, una pensión compensatoria a su excónyuge. Juan quiere saber si puede reducir su base imponible en el importe de las cantidades pagadas en ejecución provisional de sentencia o debe esperar a practicar la reducción en el periodo impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. Los importes satisfechos se imputarán al período impositivo en que la resolución judicial pendiente adquiera firmeza, siempre que dicha resolución confirme la sentencia provisionalmente ejecutada. Ejemplo: Miguel, de nacionalidad portuguesa, es residente en España con el pertinente permiso de trabajo. Quiere conocer la posibilidad de aplicar la reducción por pensiones compensatorias. Si el interesado abona mensualmente determinada cantidad de dinero en concepto portugués de prestaçao de alimentos a su esposa, dichas cantidades podrían reducir la base imponible del consultante, en la medida que las mismas se satisficieran, bien como prestaciones por alimentos 5

6 fijadas a favor de la esposa como medida cautelar previa a la sentencia de divorcio, o bien como consecuencia del desequilibrio económico producido en el otro cónyuge, como pensión compensatoria, una vez producido el pronunciamiento o la resolución judicial al efecto. - Pensión de alimentos; Ejemplo: el contribuyente Pedro, que satisface la pensión de los alimentos a María, tendrá derecho a una desgravación fiscal, y para que la misma sea posible, tiene que haber una intervención judicial previa, lo cual no tiene que significar necesariamente, que deba mediar un pleito, puede ser igualmente admitido un convenio amistoso, siempre y cuando se haya homologado por el juez competente. La desgravación del contribuyente Pedro, puede quedar reflejada tanto en la base general, si los acreedores de los alimentos son los hijos, como en la cuota íntegra, tanto estatal (artículo 64) como autonómica (artículo 75) del contribuyente, si se otorga a los hijos por decisión judicial con el límite de no superar la base liquidable general y sin que pueda resultar negativa. Ejemplo: Álvaro abona mensualmente a cada uno de sus hijos euros en concepto de pensión por alimentos fijada judicialmente, además, y sin que exista ninguna obligación al respecto, decide dar otros euros mensualmente a otro hijo que tiene su mujer de un matrimonio anterior, también en concepto de pensión por alimentos. Se pregunta, que tratamiento tienen esas rentas en el IRPF, pues bien, respecto de las anualidades por alimentos que satisface a sus hijos, al ser consecuencia de obligación legal derivada de sentencia judicial, quedarán sujetas al IRPF, y no podrá reducir su base imponible, por las cantidades satisfechas. Por otras parte, y respecto de las cantidades satisfechas a modo de liberalidad al hijo de su cónyuge, estas cantidades se satisfacen por el animus donandi de Álvaro, por tanto para su preceptor, las rentas no quedan sujetas al IRPF, sin perjuicio de la tributación por el impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por su parte, Álvaro, no podrá computar ninguna pérdida patrimonial por los importes satisfechos, al satisfacerse a modo de liberalidad. Tampoco podrá reducir su base imponible al no satisfacerse una anualidad por alimentos por decisión judicial, ni podrá aplicar separadamente las escalas. Ejemplo: Manuel cedió a favor de su hija el uso y disfrute de su anterior vivienda habitual en virtud de sentencia judicial, además también satisface pensión por alimentos dineraria, y se pregunta cómo deben valorarse la cesión de la vivienda como anualidades que satisface a su hija, en virtud del art 64 Ley 26/2014, no cabe duda en señalar que la atribución del uso de la vivienda a favor de su hija nunca tendrá la consideración de alimentos a favor de los hijos, habida cuenta de la tipificación que en el referido artículo 90 del Código Civil se hace en lo que concierne a ambos 6

7 extremos que deben figurar, entre otros, el convenio regulador. Por lo que no procede la aplicación del régimen previsto en el artículo 64 de la Ley 26/2014. Ejemplo: Conforme a convenio regulador de divorcio, ratificado judicialmente, se adjudico a la mujer de Carlos la custodia exclusiva de las hijas, el uso de la vivienda habitual y el cobro de las pensiones alimenticia y compensatoria, además se estipulo la posibilidad de desplazarse en un futuro a una vivienda alquilada, quedando Carlos obligado a pagarlo. Esto se produce, y por sentencia judicial se establece la custodia compartida, manteniéndose el pago de las dos pensiones y del alquiler. Carlos se pregunta en qué proporción debe considerarse el pago del alquiler por una parte pensión compensatoria, y por otra pensión por alimentos a favor de sus hijas. El artículo 55 de la Ley 35/2006, en adelante LIRPF, establece que las pensiones compensatorias a favor del cónyuge y las anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial, podrán ser objeto de reducción en la base imponible. La forma habitual de pago de las pensiones compensatorias es mediante pagos periódicos en dinero, si bien el Código Civil, en su artículo 99, prevé la posibilidad de que, en cualquier momento, pueda convenirse la sustitución de la pensión fijada judicialmente por la constitución de una renta vitalicia, el usufructo de determinados bienes o la entrega de un capital en bienes o en dinero. En el caso de Carlos no se produce la sustitución del pago de la pensión compensatoria a favor del cónyuge, ya que se trata de algo estipulado en convenio regulador. Además los pagos en concepto de alquiler, tampoco podrán considerarse pensión por alimentos, según lo dispuesto en el artículo 142 del Código Civil. Ejemplo: Se establece la pensión por alimentos a pagar por Juan a favor de su hijo determinándose que la cuantía de la misma consiste en una cantidad fija más la mitad de los gastos extraordinarios. Juan se pregunta qué consideración fiscal tiene esto. Las anualidades por alimentos fijadas a favor de los hijos no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley IRPF. No obstante lo anterior, sí se tienen en cuenta las anualidades satisfechas para calcular la cuota íntegra estatal y autonómica del Impuesto, en concreto, el artículo 64 Ley 26/2014, donde se establecen las especialidades aplicables en los supuestos de anualidades a favor de los hijos, en este caso, y a efectos de la aplicación del artículo anteriormente citado, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos. 7

8 Ejemplo: Mario resulta obligado a abonar determinada cantidad de dinero en concepto de pensión de alimentos para el hijo, conforme a sentencia de divorcio, cuatro meses después de que se dictara sentencia deja de abonar la referida cantidad, habiéndose interpuesto por tal motivo las pertinentes demandas judiciales, los gastos que debería cubrir Mario, son cubiertos por María, que se pregunta si puede aplicar el régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos a que se refiere el artículo 64 de la Ley 26/2014, debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, antes descrito, únicamente le corresponde al progenitor quien por resolución judicial esté obligado a satisfacerlos, teniendo en cuenta el importe dinerario que efectivamente satisfaga por tal concepto, si bien en el presente caso, no se da cumplimiento al mismo. Ejemplo: Conforme a Sentencia de divorcio, se establece la pensión por alimentos a pagar por Pablo a favor de sus dos hijos, incluyéndose además los pagos que originan los estudios universitarios de los mismos. Pablo se cuestiona la consideración fiscal de esto. Los alimentos comprenden también la educación e instrucción del alimentista mientras sea menor de edad y aún después, cuando no haya terminado su formación por causa que no le sea imputable, por lo que el pago de los estudios universitarios están comprendidos dentro de la pensión por alimentos, por lo tanto, no podrán reducir la base imponible general, según lo establecido en el artículo 55 de la Ley IRPF. Ejemplo: Conforme a sentencia judicial del año 2004 Marcos viene obligado a abonar una pensión alimenticia en favor de sus hijas. Por circunstancias excepcionales todas las partes acuerdan adelantar una parte de la pensión que se debería abonar en los próximos años. Marcos se pregunta si a las cantidades que en un ejercicio satisfaga anticipadamente puede aplicárseles el régimen que regula el artículo 64 de la Ley del Impuesto referente a especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. En ausencia de resolución judicial, cabe concluir en el sentido de que a las cantidades satisfechas anticipadamente por acuerdo volitivo de las partes en concepto de anualidades por alimentos a favor de los hijos no les sería de aplicación el régimen previsto en los artículos 64 y 75 de la Ley del Impuesto. Ejemplo: Conforme al Convenio Regulador de Divorcio, ratificado judicialmente, José abona determinada cantidad de dinero en concepto de pensión de alimentos para los hijos. 8

9 Paralelamente se manifiesta que la cesión del uso de la vivienda así como el ajuar de la misma y el parking, José se pregunta si tienen la consideración de contribución en especie de la pensión de alimentos para los hijos. Si las contribuciones en especie tienen la consideración fiscal de mayor importe en de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Debe precisarse a este respecto, que a efectos en su caso de la aplicación del régimen de especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos, se tomará en cuenta para su cálculo el importe dinerario que efectivamente se haya satisfecho en concepto de anualidad por alimentos. Ejemplo: Un trabajador aporta escrito suscrito ente él y su pareja sentimental donde se reconoce la obligación del pago a su pareja de la cantidad de euros anuales por cada uno de los dos hijos que tienen, en concepto de anualidades por alimentos. Ambos descendientes conviven con su madre en EE.UU. Según obra en el citado escrito regulador sobre régimen de visitas y anualidades por alimentos en favor de los hijos. No existe sentencia judicial al respecto. En este punto, el trabajador, y padre de las dos hijas se pregunta si las dos hijas dan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes, si se puede aplicar una reducción en la base imponible por pensión compensatoria, y si se puede aplicar el beneficio de la anualidad por alimentos. En primer lugar, las dos hijas del trabajador de la Fundación no dan derecho a la aplicación del mínimo por descendientes al no convivir con él. En segundo lugar, sólo se puede aplicar la reducción en la base imponible por pensión compensatoria en los casos en que la persona esté obligada a satisfacerla por resolución judicial. Por último, para aplicar el beneficio fiscal se exige que haya de tratarse de anualidades por alimentos a favor de los hijos establecidas por decisión judicial, circunstancia que en el presente caso tampoco se cumple. Ejemplo: Conforme a Sentencia del Juzgado de Primera Instancia xxx, se aprueba, como consecuencia de divorcio de mutuo acuerdo, el convenio regulador que establece una pensión de alimentos a cargo del Manuel para cada uno de sus hijos, en la cantidad de 700 Euros mensuales. Asimismo en el propio convenio se señala que los cónyuges abonarán por ambos al 50% todos los gastos extraordinarios que pudieran existir como consecuencia de estudios de postgrado, viajes de estudio e idiomas, tasas de matrícula de universidad, intervenciones y actuaciones médicas no cubiertas por el seguro médico, etcétera, hasta que los hijos alcancen la independencia laboral y económica. 9

10 Manuel quiere saber si las cantidades satisfechas al 50% por ambos cónyuges constituyen pensión por alimentos en favor de los hijos y, en consecuencia, deben tributar con las particularidades establecidas para dichas pensiones. Las cantidades satisfechas al 50% por ambos cónyuges por los gastos extraordinarios que se produzcan como consecuencia de las circunstancias en el convenio regulador, aprobado por sentencia judicial, constituyen alimentos a favor de los hijos. - Gastos de desplazamiento y otros en cumplimiento de régimen de visitas Ejemplo: debido al régimen de visitas que obra en el convenio regulador de divorcio entre Miguel y Paula, ratificado judicialmente conforme a sentencia X, se le producen a Miguel, determinados gastos de desplazamiento como consecuencia de la distancia que existe entre las dos localidades en las que habita Paula, con la hija menor de edad de ambos, Miguel se pregunta si podría considerarse como anualidad satisfecha a favor de su hija el importe de los gastos de kilometraje que realiza, pero la respuesta es negativa, ya que no le serían de aplicación los artículos con anterioridad mencionados, puesto que no se contempla en el mismo la posibilidad de deducir los gastos de desplazamiento por el presente motivo. 5.- CONCLUSIONES Podemos concluir que en general son medidas positivas, como por ejemplo el incremento de los mínimos personales y familiares hasta en un 32%, o en ese mismo sentido, las nuevas ayudas dirigidas a determinados colectivos, como familias numerosas, con hijos dependientes o discapacitados, con el percibimiento de euros anuales de forma anticipada a razón de 100 euros mensuales, aunque no completas, ya que hay puntos que se podrían matizar. Se conocía la necesidad de realizar una reforma fiscal desde hace más de un año, y aunque ha llegado, las consideraciones generales son positivas, pero no hay que quedarse satisfecho, ya que los objetivos de crecimiento del gobierno para 2015 y 2016 son optimistas. Fdo.- Luis Miguel Abajo Víbora PROLUCO ABOGADOS & ECONOMISTAS 10