NIIF 10 CONSOLIDACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS

Transcripción

1 NIIF 10 CONSOLIDACIONES DE ESTADOS FINANCIEROS 1

2 Sustitución de Nic 27 En mayo de 2011 el IASB emitió la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados para sustituir la NIC 27 Estados Financieros consolidados y SIC-12

3 Entidades no coincidían en la aplicación del control (a) En circunstancias en las que un inversor controla una participada pero el inversor tiene menos de la mayoría de los derechos de voto de la participada (y los derechos de voto son claramente el criterio del control). (b) En circunstancia que involucran entidades de cometido específico (a las que se aplica la idea de sustancia económica de la SIC-12). (c) En circunstancias que involucran relaciones de agencia. (d) En circunstancias que involucran derechos protectores.

4 Sustitución de Nic 27 La crisis financiera global destacó la ausencia de transparencia sobre los riesgos a los que están expuestos los inversores por su implicación en vehículos fuera del balance Existieron divergencias en la aplicación del concepto de control Había conflicto entre la NIC 27 y la SIC-12

5 OBJETIVO El objetivo de esta NIIF es establecer los principios para la presentación y reparación de estados financieros consolidados cuando una entidad controla una o más entidades distintas.

6 CUMPLIMIENTO DEL OBJETIVO (a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados; (b) define el principio de control, y establece el control como la base de la consolidación; (c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si un inversor controla una entidad participada y por ello debe consolidar dicha entidad; y (d) establece los requerimientos contables para la preparación de los estados financieros consolidados.

7 Esta Norma no trata Requerimientos para contabilizar las combinaciones de negocios ni sus efectos sobre la consolidación, incluyendo la plusvalía que surge de una combinación de negocios (véase la NIIF 3 Combinación de Negocios).

8 ALCANCE Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si cumple todas las condiciones siguientes: (i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han sido informados de que la controladora no presentará estados financieros consolidados y no han manifestado objeciones a ello; (ii) sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo mercados locales o regionales); (iii) no registra, ni está en proceso de hacerlo, sus estados financieros en una comisión de valores u otra organización reguladora, con el propósito de emitir algún tipo de instrumentos en un mercado público; y (iv) su controladora última, o alguna de las controladoras intermedias elabora estados financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF.

9 Modelo en pasos simples oder sobre la participada Exposición o derechos a rendimientos Variables Capacidad para influir en los re poder y rendimientos Consolidación

10 Control Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicación en una entidad (la participada), determinará si es una controladora mediante la evaluación de su control sobre la participada. Un inversor controla una participada cuando está expuesto, o tiene derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada y tiene la capacidad de influir en esos rendimientos a través de su poder sobre ésta.

11 Control Por ello, un inversor controla una participada si y solo si éste reúne todos los elementos siguientes: (a) poder sobre la participada (véanse los párrafos 10 a 14); (b) exposición, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su implicación en la participada (véanse los párrafos 15 y 16); y (c) capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el importe de los rendimientos del inversor (véanse los párrafos 17 y 18).

12 DEFINICIONES Estados financieros consolidados: son los estados financieros de un grupo, presentados como si se tratase de una sola entidad económica. Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. El método del costo es un método de contabilización según el cual la inversión se registra por su costo. El inversor reconoce los ingresos de la inversión sólo en la medida en que recibe distribuciones de las ganancias acumuladas de la entidad participada, surgidas después de la fecha de adquisición. Los importes recibidos por encima de tales ganancias se consideran como una recuperación de la inversión, y por tanto se reconocen como una reducción en el costo de la misma.

13 DEFINICIONES Subsidiaria: Una entidad que está controlada por otra entidad. Poder: Derechos existentes que otorgan la capacidad presente de dirigirlas actividades relevantes. Participación no controladora (Interés minoritario): El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o indirectamente, a la controladora. Estados financieros consolidados:los estados financieros de un grupo en el que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se presentan como si se tratase de una sola entidad económica. Un grupo es el conjunto formado por una controladora y todas sus subsidiarias. Una controladora (o matriz) es una entidad que tiene una o más subsidiarias.

14 Derechos sobre las actividades relevantes que dan poder Ejemplos de derechos que, individualmente o en combinación, pueden dar a un inversor poder: a) Derechos en forma de derechos de voto (o derechos de voto potenciales) de una participada (véanse los párrafos B34 a B50); b) Derecho a nombrar, reasignar o cesar a miembros del personal clave de la gerencia de una participada que tengan la capacidad de dirigir las actividades relevantes; c) Derecho a nombrar o cesar a otra entidad para que dirija las actividades relevantes; d) Derecho a dirigir la participada para realizar transacciones en beneficio del inversor, o vetar cualquier cambio en éstas; y e) Otros derechos (tales como derechos de toma de decisiones especificadas en un contrato de gerencia) que otorga al tenedor la capacidad de dirigir las actividades relevantes.

15 Dificultad de determinar los derechos Muchas veces resulta difícil para el inversor determinar si tiene poder y debe considerar la evidencia de si tiene la capacidad factible de dirigir unilateralmente las actividades relevantes. Se prestará atención, aunque no se limitará, a los siguientes aspectos a) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, nombrar o aprobar al personal clave de la gerencia de la participada que tiene la capacidad de dirigir las actividades relevantes. b) El inversor puede, sin tener el derecho contractual a hacerlo, dirigir la participada para realizar transacciones significativas en beneficio del inversor, o puede vetar cualquier cambio en éstas. c) El inversor puede dominar los procesos de nominación para la elección de miembros del órgano de gobierno de la participada o la obtención de delegaciones de derechos de voto de otros tenedores. d) El personal clave de la gerencia de la participada son partes relacionadas del inversor (por ejemplo, el ejecutivo principal de una participada y el ejecutivo principal del inversor son la misma persona) e) La mayoría de los miembros del órgano de gobierno de la participada son partes relacionadas

16 Cuando se tornan relevantes los otros derechos diferentes a los derechos de votos Diseño y Propósito Evidencia de la capacidad de dirigir Involucramiento y decisiones en actividades relevantes Acuerdos Contractuales. El compromiso de los inversores a la continuidad del funcionamiento de las participadas. Relaciones Especiales El personal gerencial clave de la participada son colaboradores actuales o anteriores. Las operaciones de la participada dependen del inversor (Financiamiento, tecnología etc.). Nombramiento del personal gerencial clave Dirigir a la participada a obtener transacciones significativas para el beneficio del inversor. Actividades relevantes y dirección Venta y compra de bienes y servicios Gestión de activos financieros Investigación y desarrollo de nuevos productos o procesos.

17 Importancia de la Consolidación Debido a que los estados financieros individuales de la compañía controladora y los de la subsidiaria, cuando son demasiadas, no proporcionan suficiente información sobre la situación financiera y el resultado de las operaciones de estas compañías. Considerando que la controladora tiene inversiones de importancia Permitirá analizar de una manera conjunta a un grupo de empresas como si se tratare de una sola entidad

18 Requerimientos de contabilización Otros requerimientos: a) Medición: se incluirá los ingresos y gastos de una subsidiaria en los estados financieros consolidados desde la fecha en que obtenga el control hasta la fecha en que cese dicho control. b) Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias, utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados, deberán estar referidos a la misma fecha de presentación, a nos ser que sea impracticable, en cuyo caso se pueden usar EF con máximo 3 meses de diferencia, pero serán ajustados por los efectos de transacciones significativas o sucesos que tengan lugar entre la fecha de esos estados financieros y la fecha de los estados financieros consolidados c) Participaciones no controladas: se incluyen dentro del resultado integral y dentro del patrimonio

19 Procedimiento La consolidación de estados financieros es el procedimiento mediante el cual: Sumatoria de partidas homologas de activos, pasivos, patrimonio, ingresos, gastos. Eliminación de transacciones intragrupo y de las ganancias no realizadas: Se deben eliminar todas las ganancias no realizadas por concepto de transacciones intragrupo, tales; venta de inventarios, activos de propiedad planta y equipo, activos intangibles, propiedades de inversión entre otras.

20 Procedimiento Eliminación de inversiones en subsidiarias Se deben eliminar el monto de las inversiones que la controladora posee en cada una de sus subsidiarias, así como de la parte del patrimonio de la subsidiaria que representa la inversión en subsidiaria de la controladora Reconocimiento en el patrimonio consolidado del la participación no controlada (Interés minoritario)

21 Revelaciones En los estados financieros consolidados debe presentarse una lista de las subsidiarias de importancia incluyendo el nombre, domicilio y proporción en la propiedad. En los estados financieros consolidados, cuando sea aplicable: Las razones para no consolidar una subsidiaria El efecto de adquisición y venta de subsidiarias sobre la posición financiera y los resultados de operación a la fecha que se informa.

22 Muchas gracias