Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009* pwc!

Transcripción

1 Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009* pwc!

2 Nuevas Normas de Información Financiera aplicables para 2009* NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF C-8 Activos intangibles NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF D-8 Pagos basados en acciones INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles pwc!

3 NIF B-7 Adquisiciones de negocios

4 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios Se incorpora como primer paso en la aplicación del método de compra, el evaluar si se está adquiriendo un negocio. 4

5 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Adquisición de un negocio Adicionalmente de la evaluación de los activos netos que se están adquiriendo es necesario revisar si la transacción cuenta con actividades coordinadas por una administración que aplicadas a dichos activos genera un producto o servicio. 5

6 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios Los costos directos relacionados con la adquisición deben reconocerse en los resultados del año. 6

7 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Costos que deben ser registrados en el resultado del año Honorarios de asesores. Estudios de mercado. Costos de emisión de capital o deuda. 7

8 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios Los costos relacionados con la reestructuración del negocio adquirido, la discontinuación de una actividad y la liquidación o transferencia de empleados deben ser reconocidos como un gasto de reestructuración en los resultados del año en que se incurren. 8

9 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios Las condiciones existentes a la fecha de compra y las políticas financieras y operativas de la adquirente definirán los criterios de valuación de los activos y pasivos adquiridos. Por ejemplo: - La designación de un activo o instrumento financiero. - La separación de un derivado implícito. 9

10 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable, reconociéndose el crédito mercantil por el total del negocio adquirido. 10

11 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Ejemplo 11

12 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Principales cambios El ajuste en el valor de situaciones contingentes no debe considerarse como un ajuste a la contraprestación o al costo de adquisición, por lo tanto dicho ajuste deberá reconocerse en los resultados del año en que ocurra. 12

13 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Transacciones o aspectos antes no contemplados Adquisiciones inversas: Una adquisición inversa ocurre cuando el adquirido emite acciones que son entregadas a los accionistas de la entidad adquirente, quienes pasan a tomar control de la entidad que emitió las acciones. 13

14 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Transacciones o aspectos antes no contemplados Adquisiciones sin contraprestación: Estas transacciones ocurren, por ejemplo, cuando el adquirido hace una recompra de sus acciones o desaparece una condición que impedía que un accionista ejerciera el control. 14

15 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Transacciones o aspectos antes no contemplados Adquisiciones de negocios entre entidades sin dueños de capital (cooperativas, mutualistas). Reconocimiento de pagos basados en acciones a empleados del negocio adquirido. Recuperación de derechos concedidos al adquirido por parte del adquirente, como: uso de patentes, marcas, tecnología, etc. 15

16 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIF 2009 Vigencia y transitorio Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarón en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de Los efectos se reconocerán en forma prospectiva 16

17 NIF B-7 Adquisiciones de negocios Gracias

18 NIF C-8 Activos intangibles

19 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Principales cambios Se establecen reglas precisas para el reconocimiento de un activo intangible a su costo de adquisición. 19

20 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Cómo se determina el costo de adquisición? Activo intangible Adquirido individualmente Adquisición de negocios Generados internamente Costo de adquisición El efectivo o equivalentes de efectivo pagados El valor razonable de cada activo intangible identificable Las erogaciones efectuadas para su desarrollo 20

21 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Principales cambios Se precisa el tratamiento contable de los desembolsos subsecuentes en un proyecto de investigación y desarrollo, cuando han sido adquiridos individualmente o en la adquisición de un negocio. 21

22 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Principales cambios Se detalla el tratamiento para el intercambio de activos. Se tiene que identificar si es un intercambio total o parcial. 22

23 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Intercambio total El valor razonable del activo entregado es la base para determinar el costo de adquisición del activo recibido. Si el activo entregado no tuviera un valor razonable, debe utilizarse el valor razonable del activo recibido. Si ambos activos, no tuviesen un valor razonable, entonces el valor neto en libros del activo entregado debe ser la base para el reconocimiento del activo recibido. 23

24 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Intercambio parcial Debe ajustarse el valor razonable o el valor neto en libros del activo entregado por el monto de efectivo o equivalentes de efectivo entregado o recibido; o El valor razonable del activo recibido debe ser su costo de adquisición. 24

25 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Principales cambios Adiciona como condición de deterioro el período de amortización creciente. 25

26 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Ejemplo de una posible pérdida por deterioro en la determinación de una amortización creciente 26

27 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Principales cambios Elimina la presunción de que un activo intangible no podría exceder en su vida útil a un periodo de veinte años. 27

28 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Vigencia Las disposiciones contenidas en estas NIF entrarán en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de

29 NIF C-8 Activos intangibles NIF 2009 Transitorios Los efectos se reconocerán en forma retroactiva. El saldo no amortizado al 31 de diciembre de 2008 proveniente de los costos preoperativos que se originaron antes de que entrara en vigor el anterior Boletín C-8 Activos intangibles, debe cancelarse contra las utilidades retenidas sin reformular estados financieros de periodos anteriores. 29

30 NIF C-8 Activos intangibles Gracias

31 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes

32 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Estructura actual de las NIF Hasta 2008 A partir del 2009 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados Boletín B-8 Estados financieros consolidados y combinados y valuación de inversiones permanentes en acciones NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF B-6 Acuerdos de inversiones conjuntas (proyecto) 32

33 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Entidades con propósito específico B-8 C-7 Incorpora el concepto y reglas de consolidación de una Entidad con Propósito Específico (EPE). " " 33

34 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Opción para las controladoras intermedias B-8 C-7 No se requiere la consolidación en entidades Subcontroladoras o controladoras intermedias. " 34

35 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Derechos de voto potenciales B-8 C-7 Se consideran los derechos de voto potenciales para la evaluación de la existencia de control o de influencia significativa. " " 35

36 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Participación controladora y no controladora Se modifican los términos de Interés Mayoritario por Participación Controladora e Interés Minoritario por Participación no Controladora. B-8 C-7 " 36

37 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Valuación de la participación no controladora a su valor razonable La participación no controladora debe valuarse a su valor razonable. B-8 C-7 " 37

38 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Principales cambios Reconocimiento de pérdidas en asociadas B-8 C-7 Establece un procedimiento específico y un límite para el reconocimiento de pérdidas provenientes de la asociada. " 38

39 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Ejemplo: Compañía Tenedora Anterior Actual Boletín B-8 NIF C-7 Inversión en asociadas al inicio del ejercicio $ 15,000 $ 15,000 Participación en resultados del ejercicio de la asociada - 45,000-45,000 Total de la participación en asociada -$30,000 $ -. Cuenta por cobrar a la asociada $20,000 $ -. Pasivo por reconocimiento de pérdidas -10,000 A A. Se reconoce el pasivo porque la tenedora es responsable solidaria de la asociada en un contrato de préstamo en un contrato de préstamo bancario por $10,000 39

40 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes NIF 2009 Vigencia y Transitorio Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de Transitorios Ciertos efectos se deberán reconocer en forma retrospectiva 40

41 NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes Gracias

42 NIF D-8 Pagos basados en acciones

43 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Antecedentes Hasta el año 2008 A partir del año 2009 IFRS 2 Share-based Payment IFRIC 8 Scope of IFRS 2 IFRIC 11 Group and Treaury Share Transactions NIF D-8 Pago basado en Acciones 43

44 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Tipo de transacciones Compra de bienes: Se reconoce el bien adquirido como activo y la contrapartida como: Capital si se paga con acciones. Pasivo, si se paga en efectivo. Prestación de servicios: Se reconoce el gasto en la medida en la que se recibe el servicio y la contrapartida como: Capital si se paga con acciones. Pasivo, si se paga en efectivo. 44

45 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Modalidades de liquidación a) Con instrumentos del capital, de la entidad tenedora o subsidiarias b) Con efectivo c) Con instrumentos del capital o con efectivo, con la posibilidad de que tanto la contraparte o la entidad elijan el medio de liquidación 45

46 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Métodos de valuación Valor razonable: - Uso de modelos matemáticos. - Información estadística propia y del mercado. Valor intrínseco: - Método simplificado para empresas privadas cuando no es viable el método de valor razonable. El reconocimiento contable va en función al plazo del plan de acciones Mensualmente se reconocen los efectos en gastos contra pasivos o capital 46

47 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Mecánica contable Ejemplo en un plan de opción de acciones para ejecutivos: Supuestos: Plazo: 3 años. Requiere permanencia del ejecutivo al término del plan. Ejecutivos elegibles al inicio: 10 (el segundo año renuncian 2). Acciones a otorgar por ejecutivo: 200 Valores de las acciones: Nominal $1.00 Valor razonable $9.32 Precio de ejercicio $

48 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Mecánica contable 48

49 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Vigencia Las disposiciones contenidas en estas NIF entraron en vigor el 1º de enero de

50 D-8 Pagos basados en acciones NIF 2009 Otros aspectos Punto de Vista Entorno Económico Ajuste Pasivo/Capital Cancelaciones del plan 50

51 NIF D-8 Pagos basados en acciones Gracias

52 INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles

53 INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009 Antecedentes Normatividad A partir del año 2009 D7 Contratos de construcción y de fabricación de ciertos bienes de capital NIC 18 Ingresos INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles 53

54 INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009 Mecánica contable - Reconocimiento de ingresos Contratos de construcción Contrato para la venta de bienes Contrato para la prestación de servicios 54

55 INIF 14 Contratos Construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles NIF 2009 Vigencia La INIF está vigente a partir del 1 de enero de 2009, sin embargo las disposiciones de esta Interpretación son obligatorias a partir del 1 de enero de Los efectos se reconocerán de manera retrospectiva 55

56 INIF 14 Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con bienes inmuebles Gracias

57 Gracias Todos los derechos reservados. se refiere a México, la red global de u otras firmas miembro de la red, cada una de las cuales constituye una entidad legal autónoma e independiente. PwC!