CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, A.C. CINIF

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1 DERECHOS RESERVADOS CONFORME A LA LEY, POR EL AUTOR Y POR EL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE MEXICO, A.C. PROHIBIDA LA REPRODUCCION TOTAL O PARCIAL DE ESTA OBRA POR CUALQUIER MEDIO, SIN AUTORIZACION ESCRITA DEL AUTOR O DEL CCPM. 1 CONSEJO MEXICANO PARA LA INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO DE NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA, A.C. CINIF 2 1

2 NIF D-3 Beneficios a los empleados Aplicable para OBJETIVO DE LA NIF D-3 Establecer las normas para el reconocimiento contable de los beneficios que la entidad otorga a sus empleados y otras provisiones relativas. 4 2

3 ALCANCE DE LA NIF D-3 Es aplicable a todo tipo de entidades en los términos establecidos por la NIF A-3 Se exceptúan las compensaciones basadas en acciones de la propia entidad otorgadas a sus empleados. 5 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS Se establecen tres tipos de beneficios a los empleados NIF: beneficios directos a corto y largo plazo, beneficios por terminación y beneficios al retiro. 6 3

4 DEFINICIÓN BENEFICIOS DIRECTOS Son remuneraciones que se pagan regularmente al empleado durante la relación laboral: sueldos y salarios, tiempo extra, comisiones, premios, bonos, gratificaciones anuales, PTU, vacaciones, ausencias compensadas, etc. 7 BENEFICIOS DIRECTOS La valuación de estos beneficios se determina en proporción a los servicios prestados en el periodo contable, de acuerdo con los servicios actuales. No se requiere calculo actuarial. Debe reconocerse un gasto ordinario y un pasivo a corto plazo disminuido de los pagos efectuados. 8 4

5 BENEFICIOS DIRECTOS Ausencias compensadas Se definen y se requiere reconocer: Ausencias acumulativas provisión conforme se prestan los servicios ya que estas se acumulan en la medida en la que el empleado presta sus servicios. Ausencias no acumulativas un pasivo al momento de ocurrir la ausencia. 9 BENEFICIOS DIRECTOS PTU asumida Es la que la entidad otorga voluntariamente a los empleados, por lo que debe reconocerse: - un gasto en resultados, en el rubro en el que la entidad presenta los demás gastos por beneficios a los empleados; - en el balance general, un pasivo a corto o largo plazo, según sea el caso. 10 5

6 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal La PTU exigida por la legislación se considera un beneficio a los empleados y no un impuesto a la utilidad. 11 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal causada Debe reconocerse: - el gasto en resultados en el rubro de Otros ingresos y gastos ; - en el balance general, un pasivo normalmente a corto plazo. 12 6

7 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal diferida Se determina con base en el método de activos y pasivos establecido en la NIF D-4. Los activos y pasivos por PTU diferida no deben descontarse. 13 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal diferida Debe reconocerse: - el gasto en resultados en el rubro de Otros ingresos y gastos ; - en el balance general, un pasivo a largo plazo. 14 7

8 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal diferida Para su reconocimiento es importante que: Se cumpla con la definición de activo o de pasivo, según sea el caso, especialmente que.... sea probable el pago o la aplicación por recuperación de estos beneficios a empleados que rindan servicios futuros; de lo contrario, habrá que estimar la posible contingencia acumulada y revelarla. 15 BENEFICIOS DIRECTOS PTU legal diferida En párrafos transitorios se establece que: Cualquier efecto en la PTU diferida generado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF por la aplicación del método de activos y pasivos debe enviarse a utilidades retenidas sin reformular estados financieros de periodos anteriores. 16 8

9 BENEFICIOS DIRECTOS Beneficios directos a largo plazo Se requiere determinar una provisión como sigue: Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD) menos: Valor razonable de los activos del plan 17 Beneficios directos a largo plazo OBD BENEFICIOS DIRECTOS Valor presente del total de los beneficios devengados por los años de servicio prestado, que la entidad espera pagar al empleado. Antes era llamada OBP (Obligación por beneficios proyectados) 18 9

10 BENEFICIOS DIRECTOS Beneficios directos a largo plazo Valor presente de la OBD tasas de interés y demás hipótesis financieras: - nominales en entorno no inflacionario; - reales en entrono inflacionario. El servicio pasado y las ganancias y pérdidas actuariales deben reconocerse inmediatamente en resultados. 19 BENEFICIOS DIRECTOS Beneficios directos a largo plazo Debe reconocerse un costo o gasto ordinario, al momento de su devengación, por el total de: el costo laboral del servicio actual el costo financiero el rendimiento de los activos del plan la ganancia o pérdida actuarial del periodo el servicio pasado el efecto de reducciones y liquidaciones 20 10

11 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN DEFINICIÓN Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al término de la relación laboral, antes de llegar a la edad de la jubilación: indemnizaciones por despido; prima de antigüedad por muerte, invalidez, despido y separación voluntaria; pagos por renuncia voluntaria; etc. 21 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas distintas a la reestructuración Se requiere determinar una provisión como sigue: Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD) menos: Valor razonable de los activos del plan 22 11

12 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas distintas a la reestructuración Valor presente de la OBD tasas de interés y demás hipótesis financieras: - nominales en entorno no inflacionario; - reales en entrono inflacionario. El servicio pasado y las ganancias y pérdidas actuariales deben reconocerse inmediatamente en resultados. 23 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas distintas a la reestructuración Debe reconocerse un costo o gasto ordinario, al momento de su devengación, por el total de: el costo laboral del servicio actual el costo financiero el rendimiento de los activos del plan la ganancia o pérdida actuarial del periodo el servicio pasado el efecto de reducciones y liquidaciones 24 12

13 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas distintas a la reestructuración En párrafos transitorios se establece que: El servicio pasado del pasivo de transición y por modificaciones al plan determinados a partir del año 2005 y hasta 2007 deben amortizarse en un plazo no mayor a 5 años. Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto en capital contable dentro de la utilidad integral. 25 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas distintas a la reestructuración - Desaparece el concepto de Obligación por beneficios actuales (OBA). Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto en capital contable dentro de la utilidad integral

14 BENEFICIOS POR TERMINACIÓN Por causas de reestructuración Su determinación se mantiene sin cambios. En la presentación, esta provisión es parte de otros ingresos y gastos, dentro de operaciones ordinarias. 27 DEFINICIÓN BENEFICIOS AL RETIRO Son remuneraciones que se pagan al empleado o a sus beneficiarios al alcanzar este empleado su edad de jubilación o antes de llegar a esta, si es elegible: pensiones, prima de antigüedad, por jubilación o por retiro sustitutivo de jubilación, etc

15 BENEFICIOS POR RETIRO Planes de beneficios al retiro Contribución definida la responsabilidad de la entidad se limita a aportar a un fondo de inversión, montos preestablecidos de efectivo. El beneficio al empleado es la suma de dichas aportaciones. Beneficios definidos la resposabilidad de la entidad es la liquidación de beneficios cuyos montos se determinan con base en el plan de beneficios. 29 BENEFICIOS POR RETIRO Planes de contribución definida - Debe reconocerse un pasivo por el monto de las aportaciones devengadas. - Normalmente son pasivos a corto plazo. - En caso de catalogarse como pasivos a largo plazo, habrá que hacer el descuento a valor presente

16 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos Se requiere determinar una provisión como sigue: Valor presente de obligación por beneficios definidos (OBD) menos/más: Valor razonable de los activos del plan Partidas pendientes de amortizar (PPA) 31 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos Valor presente de la OBD tasas de interés y de demás hipótesis financieras: - nominales en entorno no inflacionario; - reales en entorno inflacionario

17 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos Dentro de las PPA: - El servicio pasado sólo incluye efectos por la introducción o modificación de un plan y debe amortizarse en la vida laboral remanente promedio - En párrafos transitorios se establece que: el activo o pasivo de transición por la aplicación inicial del Boletín D-3 (prima de antigüedad y pensiones) debe amortizarse en un plazo no mayor a 5 años. 33 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos Dentro de las PPA: Las ganancias y pérdidas actuariales pueden, opcionalmente: - enviarse a resultados en el periodo de su devengación o bien, - amortizarse en un plazo establecido por la entidad, no mayor que la vida laboral remanente promedio

18 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos - Desaparece el concepto de Obligación por beneficios actuales (OBA). Deben eliminarse, en su caso, el pasivo adicional, el activo intangible y el efecto en capital contable dentro de la utilidad integral. 35 BENEFICIOS AL RETIRO Plan de beneficios definidos En párrafos transitorios se establece que la provisión por prima de antigüedad relacionada con beneficios por terminación y reconocida en periodos anteriores en beneficios al retiro debe reclasificarse a beneficios por terminación. Cualquier diferencia en el recálculo debe reconocerse directamente en resultados del

19 GENERAL Método retrospectivo el no reconocimiento de los activos y pasivos por beneficios a los empleados se considera un error contable, siempre y cuando se haya tenido obligación de hacerlo. En párrafos transitorios se requiere aplicar el método retrospectivo (NIF B-1) para corregir tal error. 37 VIGENCIA DE LA NIF D-3 Las disposiciones contenidas en esta NIF entran en vigor para ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de

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