ÓRGANO: SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA Y DEL PATRIMONIO

Transcripción

1 NUM-CONSULTA: ÓRGANO: SECRETARÍA GENERAL TÉCNICA Y DEL PATRIMONIO DATA DE SAÍDA: NORMATIVA: Artículo 7.Tres del Texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto legislativo 1/2011, de 28 de julio. DESCRIPCIÓN-HECHOS: La hermana del consultante tuvo que trasladarse de su vivienda habitual al domicilio de este último en el año 2008 al perder la capacidad de valerse por sí misma, teniendo reconocido un grado de minusvalidez del 67% por resolución de la Delegación Provincial de Igualdad y Bienestar de CUESTIÓN FORMULADA: Posibilidad de aplicar la reducción por adquisición de la vivienda habitual en el impuesto sobre sucesiones a la casa en la que residía su hermana hasta el año 2008 y que abandonó por la falta de autonomía personal y la necesidad de recibir cuidados debido a su minusvalidez, residiendo desde entonces en el domicilio del consultante, que es mayor de 65 años. CONTESTACIÓN COMPLETA: En virtud de las competencias atribuidas por el apartado 2.3 del artículo 5 del Decreto 30/2017, de 30 de marzo, por lo que se establece la estructura orgánica de la Consellería de Hacienda, le indico que su consulta está relacionada con las siguientes disposiciones legales: 1. El artículo 7.Tres del Texto refundido de las disposiciones legales de la Comunidad Autónoma de Galicia en materia de tributos cedidos por el Estado, aprobado por el Decreto Legislativo 1/2011, de 28 de julio, (en adelante TRTCG), dispone:

2 Tres. Reducción por adquisición de vivienda habitual. 1. Cuando en la base imponible de una adquisición mortis causa estuviese incluido el valor de la vivienda habitual del causante, y la adquisición corresponda a sus descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales, por consanguinidad, se practicará una reducción con un límite de euros aplicando el porcentaje de reducción que corresponda en función del valor real total del inmueble: Valor real del inmueble Porcentaje de reducción Hasta ,00 euros 99% De ,01 a ,00 euros 97% Más de ,00 95% Cuando la adquisición corresponda al cónyuge, la reducción será del 100% del valor en la base imponible con un límite de euros. En caso del pariente colateral, éste habrá de ser mayor de 65 años y será necesaria la convivencia con el causante durante los dos años anteriores al fallecimiento. A los efectos previstos en este apartado, se entenderá que la última vivienda habitual en la que se residió no pierde tal carácter cuando el causante, por circunstancias físicas o psíquicas, se haya trasladado para recibir cuidados a un centro especializado o a vivir con los familiares incluidos en el grupo de parentesco que da derecho a obtener la reducción. 2. Las personas adquirentes deberán mantener la vivienda adquirida durante los cinco años siguientes al devengo del impuesto, salvo que dentro de dicho plazo falleciese la persona adquirente o transmitiese la vivienda en virtud de pacto sucesorio con arreglo a lo previsto en la Ley de derecho civil de Galicia. En caso de que se produjese la venta de la vivienda durante el indicado plazo y la totalidad de su importe se reinvierta en la adquisición de una vivienda

3 ubicada en Galicia que constituya o vaya a constituir la vivienda habitual de la persona adquirente, no se perderá la reducción solicitada. 3. Cuando por un mismo transmitente se produjese la transmisión de varias viviendas habituales en uno o en varios actos, por causa de muerte o por pactos sucesorios, únicamente se podrá practicar la reducción por una sola vivienda habitual. 2. Por otro lado, el artículo 23 del TRTCG (Beneficios fiscales no aplicables de oficio) establece que: Uno. Los beneficios fiscales que dependan del cumplimiento por el contribuyente de cualquier requisito en un momento posterior al devengo no se aplicarán de oficio, habiendo de solicitarse expresamente por el contribuyente en el periodo reglamentario de presentación de la declaración del impuesto, practicándose dichos beneficios fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el caso de declaración extemporánea sin requerimiento previo, la solicitud deberá realizarse en la presentación de la declaración, practicándose dichos beneficios fiscales en la correspondiente autoliquidación. En el supuesto de que en la autoliquidación presentada no se hubiesen aplicado los citados beneficios fiscales, no podrá rectificarse con posterioridad en cuanto a la aplicación del beneficio fiscal, salvo que la solicitud de rectificación se hubiese presentado en el periodo reglamentario de declaración. La ausencia de solicitud del beneficio fiscal dentro del plazo reglamentario de declaración o su no aplicación en la autoliquidación se entenderá como una renuncia a la aplicación del mismo. Dos. En caso de incumplimiento de los requisitos que hayan de cumplirse con posterioridad al devengo del impuesto, deberá ingresarse la cantidad derivada del beneficio fiscal junto con los intereses de demora. A estos efectos, el sujeto pasivo deberá practicar la correspondiente autoliquidación y presentarla en el plazo señalado en la norma que regula el beneficio fiscal, a computar desde

4 el momento en que se incumplieran los requisitos. Cuando la norma que regula el beneficio fiscal no establezca un plazo, el ingreso y presentación de la autoliquidación se hará dentro del plazo reglamentario de declaración establecido en las normas reguladoras de cada tributo. 3. A efecto del TRTCG, el concepto de vivienda habitual será el recogido en la normativa reguladora del impuesto sobre la renta de las personas físicas, tal y como se indica en el artículo 3.Uno. El artículo 41 bis del Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del impuesto sobre la renta de las personas físicas, establece que: ( ) se considera vivienda habitual del contribuyente la edificación que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres años. No obstante, se entenderá que la vivienda tuvo el carácter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebración de matrimonio, separación matrimonial, traslado laboral, obtención del primer empleo, o cambio de empleo, u otras análogas justificadas. 2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carácter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras. No obstante, se entenderá que la vivienda no pierde el carácter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias: Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupación de la vivienda, en los términos previstos en el apartado 1 de este artículo. Cuando éste disfrute de vivienda habitual por razón de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilización, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzará a contarse a partir de la fecha del cese.

5 Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisición o terminación de las obras, el plazo de tres años previsto en el apartado anterior se computará desde esta última fecha. Con base en las disposiciones citadas, y respeto de la cuestión formulada le informo que: La reducción por adquisición de la vivienda habitual recogida en el artículo 7.Tres del TRTCG, en el supuesto de que los herederos sean parientes colaterales, exige una serie de requisitos adicionales: 1. Que el heredero sea mayor de 65 años. 2. Que el heredero conviva con el causante al menos durante los dos años anteriores al fallecimiento. La Ley 13/2015, de 24 de diciembre, de medidas fiscales y administrativas modificó el artículo 7.Tres del TRTCG para aclarar que se entenderá que la última vivienda habitual en la que se residió no pierde tal carácter cuando el causante, por circunstancias físicas o psíquicas, se trasladara para recibir cuidados a un centro especializado o a vivir con los familiares incluidos en el grupo de parentesco que da derecho a obtener la reducción. La finalidad de esta reducción fue explicada en la exposición de motivos de la mencionada Lei: ( )la reducción por vivienda habitual del causante en el impuesto sobre sucesiones se aplicará aunque dicha persona no resida en la misma cuando, por circunstancias físicas o psíquicas, se traslade para recibir cuidados a un centro especializado o a vivir con sus familiares. Se une de esta forma la pérdida de la condición de vivienda habitual a la voluntariedad del abandono de dicha vivienda y no a la necesidad de hacerlo por razones médicas o para lograr su asistencia y cuidado. Teniendo en cuenta esto, la vivienda en la que residió la hermana del consultante hasta su traslado al domicilio de este último no perdería el carácter de vivienda

6 habitual, siempre que se acredite el cambio de domicilio debido a la necesidad de recibir asistencia por mor de la minusvalía que tenía reconocida. Así, tendría derecho a aplicar la reducción sobre la que solicita la consulta siempre que se cumpliesen los dos requisitos señalados en la normativa legal: a) Que el consultante fuese mayor de 65 años. b) Que hubiese convivido con su hermana durante los dos años anteriores al fallecimiento de esta. Por último, le indico que dicha reducción constituye un beneficio fiscal no aplicable de oficio, por lo que el contribuyente deberá solicitar expresamente su aplicación conforme a lo establecido en el artículo 23 del TRTCG, esto es, en el período reglamentario de presentación de la declaración del impuesto, aportando la justificación del cumplimiento de los requisitos exigidos para disfrutar del beneficio fiscal, y practicará la reducción en la correspondiente autoliquidación. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.