Puebla, Pue. 7 de Agosto de Oficio: CONIF/3/09

Transcripción

1 Puebla, Pue. 7 de Agosto de 2009 Oficio: CONIF/3/09 Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11, Col. Bosques de las Lomas, C.P , México, D.F. Vicepresidencia de Desarrollo 1 y Capacitación Asunto: Comentarios y sugerencias NIF C-1 Efectivo Hemos analizado el proyecto para la auscultación de la Norma de Información Financiera (NIF) C-1 Efectivo emitida por el Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF). Después de haberse efectuado una discusión dentro de nuestra Comisión, generamos los siguientes comentarios y sugerencias: Párrafo Dice Debe decir Razón 5 - b) b) efectivo restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad ya sea de tipo legal o económico; económico b) efectivo restringido es aquel efectivo que tiene ciertas limitaciones para su disponibilidad ya sea de tipo legal o financiero. Un ejemplo de restricción legal es cuando una subsidiaria opera en un país donde existe control de cambios u otras restricciones legales, de manera que sus saldos de efectivo no están disponibles para su uso por parte de la controladora o de las demás subsidiarias. Cambiar la palabra por financiero, porque el concepto económico tiene más relación con los aspectos macroeconómicos, en tanto que el concepto financiero tiene mayor vínculo con los asuntos particulares de la empresa: relaciones microeconómicas. Mover de posición el ejemplo que se menciona en el párrafo 12 e insertarlo dentro del

2 inciso b) del párrafo 5, ya que explica de mejor forma lo que es el efectivo restringido por causa legal. Modificar la redacción del ejemplo que se menciona en el párrafo 12, una vez incluido dentro del párrafo 5, por ser más coherente la forma propuesta. Un ejemplo de restricción financiera es la creación de reservas para el cumplimiento de obligaciones futuras, cuyo depósito se efectúa, en una cuenta bancaria cuya disponibilidad se limita por voluntad propia de la entidad depositante. Se propone incluir un ejemplo de restricción financiera. 5 - d) d) inversiones disponibles a la vista son instrumentos financieros de muy corto plazo que generan rendimientos, que tienen cambios insignificantes en su valor y cuya disposición por parte de la entidad se prevé de forma inmediata, tales como instrumentos financieros destinados a la negociación en muy corto plazo, sin incluir instrumentos de capital o derivados; o bien, en el caso de instrumentos financieros conservados a d) inversiones disponibles a la vista son con vencimiento de muy corto plazo que generan rendimientos, que tienen cambios poco significativos en su valor y cuya disposición por parte de la entidad se prevé de forma inmediata, tales como instrumentos financieros destinados a la negociación en muy corto plazo, sin incluir instrumentos de capital o derivados. Se agregan las palabras con vencimiento para asegurar la comprensión de la calificación de la característica asignada a dichos instrumentos. Es necesario que se incluya dentro de la definición de términos, lo que se considera como corto plazo y muy corto plazo, para su mejor entendimiento. Vicepresidencia de Desarrollo 2 y Capacitación

3 vencimiento, aquéllos destinados a solventar compromisos de muy corto plazo; y Cambiar la palabra insignificante por el concepto poco significativo, para mejor comprensión de la lectura. Normalmente insignificante es un término con connotaciones despectivas. 5 - e) e) valor razonable representa el monto de También se consideran inversiones disponibles a la vista, en el caso de destinados a ser conservados hasta su vencimiento, aquellos destinados a solventar compromisos de muy corto plazo. e) valor razonable - es el monto de efectivo o Por ser muy largo el párrafo se propone sustituir el punto y coma por un punto y seguido, iniciando con una frase adicional que permita al lector recordar el asunto tratado. Debe aclararse que los están destinados a ser conservados hasta su vencimiento. El únicamente ponerlos como conservados a su vencimiento, hace pensar al lector que se preservan en poder de la entidad una vez que ya se vencieron y lo que se pretende indicar es lo contrario. El sustituir la preposición a -que denota dirección- por la preposición hasta que implica límite de tiempo, aclara el concepto. Aquellos no lleva acento, es una palabra grave terminada en s. Se propone una redacción menos Vicepresidencia de Desarrollo 3 y Capacitación

4 efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia. Cuando no se tenga un valor de intercambio accesible de la operación debe realizarse una estimación del mismo mediante técnicas de valuación. equivalentes de efectivo por el que puede ser intercambiado un activo, o asumido o liquidado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en condiciones de independencia mutua en un mercado de libre competencia. 5 - f) No existe f) valor nominal - es aquel valor por el cual se emitió un título o valor, cuyo importe figura escrito en su cuerpo y es reconocido por la entidad que lo emitió. 5 - g) No existe Para los efectos de esta NIF, se entiende como corto plazo al lapso menor de un año y muy corto plazo, el periodo menor a 30 días. 6 Como norma general, el efectivo debe valuarse a su Como norma general, el efectivo deberá valuarse a rebuscada, agregando el concepto equivalentes de efectivo como sustituto del simple equivalentes. Asimismo se elimina el concepto partes interesadas, para ser sustituido por un concepto más asequible y menos confusa: comprador y vendedor Este cambio del inciso e) párrafo 5, se sugiere para tener conceptos similares a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Dado que en esta NIF se utiliza el concepto de valor nominal, se considera necesario incluir un concepto para aclarar su sentido. Esta inclusión sería un acto audaz, toda vez que no se tiene conocimiento de su conceptualización en Normas de Información Internacionales. Dado que en esta NIF se utiliza el concepto de muy corto plazo, se considera necesario incluir un concepto para aclarar su sentido. Esta inclusión sería un acto audaz, toda vez que no se tiene conocimiento de su conceptualización en Normas de Información Internacionales. Vicepresidencia de Desarrollo 4 y Capacitación

5 valor nominal. su valor nominal. deberá, por ser una 7 El efectivo representado por metales preciosos amonedados debe valuarse a su valor razonable, reconociendo en el estado de resultados los efectos de la valuación. El efectivo representado por metales preciosos amonedados deberá valuarse a su valor razonable, reconociendo sus efectos financieros en el estado de resultados. deberá, por ser una 8 El efectivo representado por monedas extranjeras debe valuarse a la fecha de los estados financieros, al tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a dicha fecha, reconociendo en el estado de resultados las fluctuaciones cambiarias. 9 Las inversiones disponibles a la vista con fines de negociación deben valuarse a su valor razonable. En el caso de las inversiones disponibles El efectivo representado por monedas extranjeras deberá valuarse a la fecha de los estados financieros, al tipo de cambio con el que pudieron haberse realizado a dicha fecha en el mercado financiero, reconociendo en el estado de resultados sus efectos denominados fluctuaciones cambiarias. Las inversiones disponibles a la vista con fines de negociación deberán valuarse a su valor razonable. En el caso de las inversiones disponibles Se propone un ajuste en la última parte de este párrafo para su mejor comprensión en la lectura y evitar la repetición de la palabra valuación. deberá, por ser una Se sugiere especificar el lugar donde se reconoce el tipo de cambio especificado y se aprovecha la redacción para conceptuar tácitamente a las fluctuaciones cambiarias. deberá, por ser una Vicepresidencia de Desarrollo 5 y Capacitación

6 a la vista conservadas a vencimiento deben valuarse a su costo de adquisición más intereses devengados; los cambios en valor razonable y los intereses deben reconocerse en el estado de resultados conforme ocurren o se devenguen. 10 El efectivo debe presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin incluir el efectivo restringido. 11 El efectivo restringido debe presentarse ya sea en el activo circulante o en el no circulante, de acuerdo con la fecha en que se considere desaparecerá la restricción. Si la disponibilidad del efectivo a la vista destinadas a ser conservadas hasta su vencimiento deberán valuarse a su costo de adquisición más los intereses devengados; los cambios en su valor razonable y dichos intereses deberán reconocerse en el estado de resultados conforme ocurran o se devenguen. El efectivo deberá presentarse en el balance general como el primer rubro del activo circulante sin incluir el efectivo restringido. El efectivo restringido deberá presentarse ya sea en el activo circulante o en el no circulante, de acuerdo con la fecha en que se considere desaparecerá la restricción. Si tal Debe aclararse que las inversiones disponibles a la vista están destinadas a ser conservadas hasta su vencimiento. El únicamente ponerlas como conservadas a vencimiento, hace pensar al lector que se preservan en poder de la entidad una vez que ya se vencieron y lo que se pretende indicar es lo contrario. El sustituir la preposición a -que denota dirección- por la preposición hasta que implica límite de tiempo, aclara el concepto. Se agregan: un artículo (los), un pronombre posesivo (su) y un adjetivo (dicho) que ofrecen valía a la redacción. deberá, por ser una deberá, por ser una Vicepresidencia de Desarrollo 6 y Capacitación

7 es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, debe presentarse fuera del activo circulante. 12 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo están restringidos para su uso por parte de la entidad. Un ejemplo de tal situación es cuando los saldos de efectivo de una subsidiaria están restringidos en los estados financieros consolidados, porque dicha subsidiaria opera en un país donde existen control de cambios u otras restricciones legales, de manera que los citados saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias. Por lo tanto, en este caso, el efectivo se presenta en el rubro de efectivo restringido. 13 El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que estén restricción fuera a plazo mayor de un año o el efectivo se destinare a la adquisición de activos no circulantes o a la amortización de pasivos a largo plazo, deberá presentarse fuera del activo circulante. En el caso de restricciones del efectivo de las subsidiarias, su monto se presentará en el rubro de efectivo restringido en los estados financieros consolidados. El monto de los cheques emitidos con anterioridad a la fecha de los estados financieros que estén Al hacer el cambio de la palabra disponibilidad por la de restricción, la redacción tendrá congruencia con el concepto de efectivo restringido. Se proponen modificaciones a los tiempos verbales que armonizan el lenguaje Sugerimos cambiar el tiempo del verbo debe por deberá. En el párrafo 5 b) se sugirió cambiar el párrafo 12 y pasarlo como parte del ejemplo de efectivo restringido. El párrafo remanente queda más acorde con lo que es una norma de presentación. No requiere ejemplificación abundante. Vicepresidencia de Desarrollo 7 y Capacitación

8 pendientes de entrega a los beneficiarios deben reincorporarse al rubro de efectivo sin dar efectos contables a la emisión del cheque. 14 Cuando no se tengan convenios de compensación con las instituciones que integran el sistema financiero, los sobregiros deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución. 15 Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento deben presentarse: a) en su caso, los ajustes a valor razonable de los pendientes de ser entregados a los beneficiarios deberán registrarse nuevamente en el rubro de efectivo sin dar efectos contables a la emisión de tales cheques. Cuando no se tuvieren convenios de compensación con las instituciones que integran el sistema financiero, los sobregiros deberán revelarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques en la misma institución. Dentro del estado de resultados, en el resultado integral de financiamiento deberán presentarse, en su caso: a) los ajustes a valor razonable de Con el participio se da solidez al texto. Se insiste en el tiempo futuro simple como un imperativo necesario en toda norma. El cuerpo del cheque no es necesario que se incorpore en la caja, se propone que la redacción demuestre que el registro contable es el que debe hacerse nuevamente. Se pluraliza cheque para tener coherencia con el inicio del párrafo. Se propone un cambio al futuro perfecto, para enfatizar una posibilidad en la condición normada. Se sustituye el verbo mostrar por el de revelar, más técnico en el uso contable. Lo que se quiere explicar en este párrafo no es necesario que se muestren los sobregiros, la interpretación de la norma es que la cuenta de sobregiros en los estados financieros deberá revelarse. Se propone cambiar el verbo a tiempo futuro y mover la frase en su caso antes de los incisos, para no repetir la palabra en cada uno de ellos. Vicepresidencia de Desarrollo 8 y Capacitación

9 equivalentes de efectivo; b) las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera; y c) en su caso, los intereses generados por el efectivo devengados en el periodo. 16 En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca de lo siguiente: a) la integración del efectivo indicando, en su caso, la política de valuación y la moneda de su denominación; b) en caso de que exista efectivo restringido, deben revelarse las razones de su restricción y la fecha probable en que ésta se extinguirá; 19 La NIF C-1 modifica los párrafos 26 y 27 del Boletín C-2, Instrumentos financieros, para quedar como sigue: Párrafo 26: Conservados a Vencimiento. Son los los equivalentes de efectivo; b) las fluctuaciones cambiarias de la moneda extranjera; y c) los intereses generados por el efectivo devengados en el periodo. En las notas a los estados financieros deberá revelarse información acerca de lo siguiente: a) la integración del efectivo indicando, en su caso, la política de valuación y la moneda de su denominación; b) en caso de que exista efectivo restringido, deberán revelarse las razones de su restricción y la fecha probable en que ésta se extinguirá; La NIF C-1 modifica los párrafos 26 y 27 del Boletín C-2, Instrumentos financieros, para quedar como sigue: Párrafo 26: Conservados a Vencimiento. Son los de Se realiza el cambio de debe por deberán para tener congruencia con los cambios anteriores propuestos. Debe aclararse que los están destinados a ser conservados hasta su vencimiento. El únicamente ponerlos como conservados a vencimiento, hace pensar al lector que se preservan en poder de la Vicepresidencia de Desarrollo 9 y Capacitación

10 de deuda en los que al momento de invertir en ellos, se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. En este rubro no deben incluirse los instrumentos financieros conservados a vencimiento considerados como equivalentes de efectivo con base en la Norma de Información Financiera C-1, Efectivo. deuda en los que al momento de invertir en ellos, se tiene la intención comprobada de mantener dicha inversión hasta su vencimiento. La intención comprobada podrá representarse mediante la capacidad financiera de la entidad para sostener la inversión durante toda la vigencia de la emisión. En este rubro no deben incluirse los instrumentos financieros destinados a ser conservados hasta su vencimiento considerados como equivalentes de efectivo con base en la Norma de Información Financiera C- 1, Efectivo. entidad una vez que ya se vencieron y lo que se pretende indicar es lo contrario. El sustituir la preposición a -que denota dirección- por la preposición hasta que implica límite de tiempo, aclara el concepto. Esta misma modificación debe realizarse en el párrafo 27 del Boletín C- 2, para homogeneizar los conceptos. Atentamente Vicepresidencia de Desarrollo y Capacitación Miembros de la Comisión participantes en estos comentarios CPC Miguel Ángel Cervantes Penagos - Coordinador CPC Rodrigo Cruz Penagos CPC Carlos Ramírez Sánchez CPC Luis Espinoza Michicol C.C.P. C.P.C. José Manuel Etchegaray Morales, Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación. Vicepresidencia de Desarrollo 10 y Capacitación