Dice: El principal argumento para esta separación es que todos estos IDFCIDFC. Razón: Se corrige duplicidad de letras

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1 Monterrey, N.L. México a 17 de septiembre de 2013 C.P.C. Felipe Pérez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) Bosque de Ciruelos No. 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas México, D.F. Estimado C.P.C. Felipe Pérez Cervantes: Referencia: En relación con el proyecto para auscultación de la NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar a continuación enviamos nuestros comentarios sobre su contenido, derivados del análisis realizado por los miembros de la CONIF del Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León, A.C. (ICPNL). Referencia al párrafo IN3 IN3 Comentarios Dice: El principal argumento para esta separación es que todos estos IDFCIDFC Se sugiere: El principal argumento para esta separación es que todos estos IDFC Razón: Se corrige duplicidad de letras Dice: y su administración difiere sustancialmente de la de las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar. Se sugiere: y su administración difiere sustancialmente de las cuentas por cobrar comerciales y otras cuentas por cobrar. Razón: Se corrige duplicidad de palabras 10.1 Dice: en los estados financieros de una entidad económica que realiza actividades de financimiento con sus clientes. Se sugiere: en los estados financieros de una entidad económica que realiza actividades de financiamiento. Razón: La eliminación de las palabras con sus clientes se sugiere en virtud de que una entidad económica no solamente otorga financiamiento a sus clientes, ya que en la práctica se otorgan financiamientos a deudores terceros y a partes relacionadas. Asimismo, se corrige la palabra financiamiento Se sugiere: Alinear el número del párrafo 20.1 a la altura del renglón Razón: Se encuentra desfasada la referencia en relación al renglón. Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 1

2 20.2 inciso c) y d) Se sugiere: En el inciso c) al termino del mismo se indica la referencia NIF C-2-; se sugiere eliminar el guión - al final. Se sugiere: Al final del inciso d) se incluye una coma, se recomienda sustituir por un punto y coma ; Razón: Para ser consistentes con la presentación de los otros párrafos a) Dice: a) activo financiero es un activo monetario que surge de un contrato Se sugiere: Ampliar definición con base en lo siguiente. a) activo financiero es un activo monetario que surge de un contrato, cualquier activo representado por efectivo, equivalente de efectivo, o instrumento financiero generado por un contrato, tales como: inversión en un instrumento financiero de capital emitido por un tercero, un derecho contractual de recibir efectivo o cualquier instrumento financiero de otra entidad, un derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con un tercero en condiciones favorables para la entidad o un contrato que será liquidado con instrumentos de capital de la entidad, ya sea en un mercado organizado o por las disposiciones que regulan el contrato del cual surge un instrumento financiero. Razón: Consideramos que la redacción sugerida es más completa inciso c) Dice: Contrato es un acuerdo (oral o escrito) entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones que deben cumplirse; Se sugiere: Contrato Es un acuerdo de voluntades escritas entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones que deben cumplirse; Razón: El dejar en la definición de términos que un contrato es un acuerdo oral, pudiera prestarse a ambigüedades inciso g) Dice y se sugiere: Al final del inciso g) se incluye un punto. y debería sustituirse por un punto y coma ; Razón: Para ser consistentes con la redacción de otros incisos h) En el proyecto de auscultación de la NIF C-20, el párrafo 31.1 h) dice: h) instrumento financiero es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato que dé origen tanto a un activo financiero en una entidad, como a un pasivo financiero o a un instrumento financiero de capital en la contraparte. Sin embargo en el proyecto de auscultación de la NIF C-3, el instrumento financiero se define como sigue: f) instrumento financiero es cualquier derecho u obligación que surge de un contrato, que origina un activo financiero en una entidad y un pasivo financiero o un instrumento financiero de capital en la contraparte; Sugerencia: Tomando en cuenta que se trata de una misma definición, consideramos conveniente el que se homologue la redacción. Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 2

3 31.1 j) En el proyecto de auscultación de la NIF C-20, el párrafo 31.1 j) dice: j) interés es la contraprestación por el valor del dinero en el tiempo asociado con el monto del principal pendiente de cobro (que considera los riesgos inherentes al mismo), durante un periodo determinado; En el proyecto de auscultación de la NIF C-3, el interés se define como sigue: g) interés es la contraprestación por el valor del dinero en el tiempo asociado con el monto del principal pendiente de cobro (que considera los riesgos inherentes al cobro), durante un periodo determinado; Sugerencia: Tomando en cuenta que se trata de una misma definición, consideramos conveniente el que se homologue la redacción k) En el proyecto de auscultación de la NIF C-20, el párrafo 31.1 k) dice: k) método de interés efectivo es el utilizado para distribuir el ingreso por interés en los periodos correspondientes, utilizando la tasa de interés efectiva; En el proyecto de auscultación de la NIF C-3, el método de interés efectivo se define como sigue: h) método de interés efectivo es el utilizado para distribuir el ingreso por interés en los periodos correspondientes de la vida de un instrumento financiero, utilizando la tasa de interés efectiva; Sugerencia: Tomando en cuenta que se trata de una misma definición, consideramos conveniente el que se homologue la redacción q) Recomendación en general al inciso 31.1: incluir la definición de personal clave como inciso q) basada en la redacción de la NIF C-13, Partes Relacionadas, como sigue: Personal gerencial clave o directivo relevante - es cualquier persona que tenga autoridad y responsabilidad para planear y dirigir, directa o indirectamente, las actividades de la entidad informante; Razón: Lo anterior, en virtud de que en el documento se hace referencia al personal clave de la administración y con esto evitar confusiones en la interpretación de términos Dice: Una entidad debe clasificar sus activos que sean instrumentos financieros con base en su modelo de negocios. Estos pueden ser los de tener: Se sugiere: Una entidad debe clasificar sus activos que sean instrumentos financieros con base en su modelo de negocios. Estos pueden tener las siguientes características: Razón: Consideramos que la redacción era un poco confusa 32.2 c) Recomendación en general al inciso 32.2 c): En este inciso se detalla la medición de modelos de negocio, lo cual consideramos correcto, sin embargo, en nuestra opinión, debiera aclararse a fin de evitar confusiones que la empresa que tenga el modelo de negocio mencionado en el inciso c) instrumentos financieros negociables (IFN), se deberá apegar a lo establecido en la NIF C-2. Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 3

4 33.2 Dice: Un modelo de negocios de IDFC es aquel en el cual el objetivo es administrar el desempeño de un portafolio para obtener flujos de efectivo a través de la cobranza de los intereses y principal contractuales. Cuando la información del desempeño del portafolio de instrumentos financieros se proporciona internamente sobre dicha base al personal clave de la administración, tales como el director general o el consejo de administración, existe evidencia de que se administra un portafolio de IDFC. Se sugiere: Un modelo de negocios de IDFC es aquel en el cual el objetivo es administrar el desempeño de un portafolio de instrumentos financieros para obtener flujos de efectivo a través de la cobranza de los intereses y principal establecidos previamente en forma contractual contractuales. Cuando la información del desempeño de dicho portafolio de instrumentos financieros se proporciona internamente sobre dicha base al personal clave de la administración, tales como el director general o el consejo de administración, existe evidencia de que se administra un portafolio de IDFC. Razón: Lo anterior para evitar confusión y hacer más clara la redacción 34.2 Dice: Una entidad debe reconocer un IDFC en su estado de situación financiera cuando éste se genera, por una venta o por un préstamo, o se adquiere, y la entidad es ya una de las partes del contrato que regula el IDFC que debe tener características de préstamo y ser administrado con base en su rendimiento contractual. Se sugiere: Una entidad debe reconocer un IDFC en su estado de situación financiera cuando éste se genera por una venta o por un préstamo o, en su caso se adquiere y la entidad es ya una de las partes del contrato que regula el IDFC que debe tener características de préstamo y ser administrado con base en su rendimiento contractual. Razón: Lo anterior para evitar confusión y hacer más clara la redacción 34.3 Dice: En los incisos del párrafo 34 tanto en el tercer como en el cuarto párrafo se incluye la misma referencia de 34.3, Se sugiere: Que la referencia del cuarto párrafo se sustituya por 34.4 Razón: Para evitar duplicidad en número de párrafo 34.5 Dice: No deben reconocerse, pues aun cuando están basadas en un contrato, aun no se devengan: a) un compromiso en firme para entregar bienes o prestar servicios no debe reconocerse sino hasta que la entrega o prestación sea efectiva; y Se sugiere: Las siguientes partidas no deben reconocerse, porque aun cuando están basadas en un contrato, no han sido devengadas: a) un compromiso en firme para entregar bienes o prestar servicios hasta que la entrega o prestación sea efectiva; y Razón: Lo anterior para hacer más clara la redacción evitando duplicar conceptos. Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 4

5 Dice: Numeral 3..que se calcula tomando en cuanta dicho monto y los.. Debe decir:.que se calcula tomando en cuenta dicho monto y los Razón: Corrección ortográfica 45.4 Dice: El monto de la estimación para incobrabilidad debe modificarse cuando la evaluación antes indicada que el monto de la misma es insuficiente o está excedido. Se sugiere: El monto de la estimación para incobrabilidad debe modificarse cuando la evaluación indica que el monto de la misma es insuficiente o está excedido. Razón: Consideramos que la redacción es un poco confusa Dice: Los IDFC denominados en moneda extranjera o en alguna otra unidad de intercambio deben reexpresarse con base en el tipo de cambio con el cual la entidad pudo haberlos realizado a la fecha del estado de situación financiera. Las modificaciones en su importe derivadas de las variaciones en tipos de cambio deben reconocerse en los resultados del periodo en que ocurren. Se sugiere: complementar dicho párrafo con la siguiente redacción: Con respecto al costo amortizado en instrumentos denominados en moneda extranjera: Las diferencias de cambio de los activos y pasivos valuados a costo amortizado (todos ellos activos y pasivos monetarios) se reconocen directamente en la cuenta de resultados. En este caso, es importante distinguir qué parte del resultado se produce por intereses y qué parte por diferencias de cambio. El cálculo del costo amortizado de un instrumento en moneda extranjera y de las diferencias de cambio se realiza como sigue: El punto de partida es el importe en moneda funcional al principio del ejercicio (es decir, el importe presentado en la moneda funcional de la entidad en la fecha del balance anterior). El ingreso o gasto financiero a reconocer en el ejercicio es el importe de ingreso o gasto calculado en moneda extranjera, utilizando el método del interés efectivo, multiplicado por el promedio de los tipos de cambio durante el ejercicio. Esta cantidad devengada representa un ajuste al importe en libros en moneda funcional al principio del período. A continuación, se calcula el costo amortizado en moneda extranjera de la partida monetaria al final del período. El importe en moneda funcional al final del ejercicio es el derivado de multiplicar el costo amortizado anterior, en moneda extranjera, por el tipo de cambio a la fecha del balance. El importe en moneda funcional, según se ha calculado anteriormente, se compara con el importe en dicha moneda existente al principio del ejercicio, ajustado por los intereses devengados y los pagos realizados durante el mismo. La diferencia existente entre esos dos importes es la ganancia o pérdida en cambios que se reconoce en los resultados. Razón: Para precisar temas de diferencias en cambios. Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 5

6 51.1 Se sugiere: Se sugiere que al término de dicho párrafo se concluya con un punto (.) 52.2 Dice: Las pérdidas por incobrabilidad de los IDFC de instituciones financieras deben presentarse en un rubro dentro del margen financiero y las de otras entidades deben presentarse como un rubron prominente dentro de los gastos de operación. Se sugiere: Las pérdidas por incobrabilidad de los IDFC de instituciones financieras deben presentarse en un rubro dentro del margen financiero y las de otras entidades deben presentarse como un rubro dentro de los gastos de operación. Razón: Para corregir la palabra rubro y eliminar prominente debido a que es confuso el término. 62 Se sugiere: En algún apartado de políticas contables, consideramos conveniente el detallar el plazo que la Compañía decide tener registrada una estimación para incobrabilidad en caso de una renegociación de un IDFC según se menciona en el apartado Razón: Lo anterior a fin de evitar la subjetividad del plazo razonable que se menciona en dicho apartado. Apéndice A 4 General Dice: En el asiento del ejemplo ilustrado se menciona la cuenta Intereses por devengar; sin embargo, en los asientos del ejemplo mencionado en el apéndice A 3, la misma cuenta se detalla como Cuentas por cobrar a clientes- Intereses por devengar. Se sugiere: homologar términos para evitar confusiones a) Consideramos conveniente establecer en esta NIF la medición de las pérdidas crediticias esperadas, incluyendo si la medición deberá basarse en flujos de efectivo descontados o no descontados. El tratamiento que se establezca deberá señalar si en los flujos de efectivo se deberán incluir tanto los intereses como el capital o solo el capital. Además, si las pérdidas esperadas fueran calculadas sobre una base de flujos de efectivo descontados, está deberá estar relacionada con la medición de descuento que se establece en esta NIF con respecto al valor del dinero en el tiempo. b) Sugerimos establecer guías con respecto a la estimación de las pérdidas crediticias esperadas. La falta de guías conllevaría a que las entidades tuvieran flexibilidad para seguir sus procesos internos de riesgo de crédito pero también podría resultar en una reducción en la comparabilidad entre las entidades. Algunas entidades pueden tener datos disponibles sólo para períodos relativamente cortos mientras que otras pueden tener una larga historia de datos. El tipo de datos históricos puede variar para entidades individuales a través de carteras diferentes. Se requeriría juicio para determinar qué tipo de datos acerca de las condiciones económicas futuras pueden ser considerados razonables y sustentables. En cualquier momento, puede existir varios pronósticos económicos distintos que pueden considerarse para proporcionar apoyo para la estimación de la entidad. Mientras estas estimaciones se originen de fuentes acreditadas, podrá argumentarse que todas cumplen con la prueba razonable. Creemos Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 6

7 conveniente establecer si las pérdidas crediticias esperadas serían determinadas usando resultados ponderados por probabilidad o el resultado más probable. Estamos a sus órdenes para cualquier información adicional o aclaraciones que se requieran en relación al contenido de la presente. Atentamente, Comisión Normas de Información Financiera Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León, A.C. C.P.C. Patricia Castro Sustaita Presidente de la Comisión de Normas de Información Financiera ccp. C.P.C. Salvador Llarena Menard C.P.C. Héctor García Martínez C.P.C. Luis Ignacio Zárate Presidente del ICPNL Vicepresidente del ICPNL Vicepresidente de Normatividad del ICPNL Proyecto de auscultación NIF C-20 Instrumentos de Financiamiento por Cobrar Página 7