15 de febrero de 2013

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Rubén Aranda Rivero
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1 Mancera S.C. Antara Polanco Av. Ejército Nacional 843-B Col. Granada, México, D.F. Tel: Fax: de febrero de 2013 C.P.C. Felipe Pérez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, piso 11 Col. Bosques de las Lomas C.P , México, D.F. Estimado C.P.C. Pérez: En relación con el proyecto de auscultación de la Norma de Información Financiera C-11 (NIF C-11), Capital contable, Referencia No , cuyo plazo de auscultación terminará el 15 de febrero de 2013, a continuación nos permitimos hacer los siguientes comentarios que consideramos importantes al referido proyecto de auscultación. 1. Sugerimos se incorpore en el párrafo 20.3 los siguientes efectos en el capital que se tratan en otras NIF: a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen de acuerdo con la NIF respectivas. b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los empleados, a los que se aplique la NIF D-3, Beneficios a los Empleados. 2. Sugerimos adecuar las siguientes definiciones: a) capital contable es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos; cuando el importe de los pasivos es superior a los activos se obtendrá un capital contable negativo, es decir un déficit. b) déficit es el saldo deudor en la cuenta de utilidades retenidas, resultante de pérdidas acumuladas que exceden a las utilidades retenidas; c) escisión es una forma de desinversión cuyo resultado es la creación de una o varias entidades, a las que la sociedad escindente aporta la totalidad o una parte de su activo, pasivo y capital contable; es cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de sus activos, pasivos y capital social en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otras sociedades de nueva creación. Creemos conveniente homologar la definición de instrumento financiero de capital incluida en esta NIF con la que se incluye en el proyecto para auscultación de la NIF C-12, como sigue:

2 Página 2 d) instrumento financiero de capital es cualquier contrato que evidencia la una participación residual en los activos netos de la una entidad (los activos después de deducir todos sus pasivos). Las acciones y las partes sociales son ejemplos de instrumentos financieros de capital; 3. Sugerimos homologar en la NIF B-3, Estado de resultado integral, la definición de Utilidad o pérdida neta así como del Resultado integral, que se incluyen en esta NIF en auscultación. A continuación mostramos un comparativo de tales definiciones: Párrafo : NIF B-3 NIF C-11 párrafo 31.1: Utilidad o pérdida neta Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y, en su caso, el rubro de operaciones discontinuas. Párrafo : Resultado integral Es la suma algebraica de la utilidad o pérdida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades. k) utilidad o pérdida neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un periodo contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. h) resultado integral es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación, durante un periodo contable, originado por la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales; 4. Sugerimos incorporar un párrafo que señale el tratamiento contable relativo al reconocimiento de los efectos de la inflación como sigue: En el caso de un entorno inflacionario en que una entidad deba reconocer cifras reexpresadas para capital, prima de acciones, etc debe atenderse a lo establecido en la NIF B-10, Efectos de la inflación. 5. En relación con todo lo relativo al párrafo 41 Distinción entre capital y pasivo y a los párrafos de la sección 42.7 Otros instrumentos financieros que en sustancia son de capital, consideramos conveniente eliminarnos de esta NIF, en virtud de que existe una norma específica que trata estos temas, tal como se señala en el alcance de esta NIF en su párrafo Sugerimos reclasificar los siguientes párrafos a la sección de presentación, ya que estos mismos no se refieren a una norma de valuación

3 Página Cuando los propietarios no exhiben totalmente el importe de las acciones suscritas, el importe no exhibido debe restarse del capital social suscrito para presentar el capital social exhibido No debe presentarse el importe no pagado de las acciones suscritas como una cuenta por cobrar a los propietarios de la entidad, aun cuando esté amparada por títulos de crédito. 7. Con relación al párrafo 42.4, recomendamos obtener la confirmación de especialistas legales que ratifiquen lo expresado en estos párrafos en virtud de que parecería que la norma contable sobrepasa aspectos legales. En caso de prevalecer lo expresado en este proyecto se deberá evaluar la inclusión de las aportaciones para futuros aumentos de capital en la determinación de la utilidad por acción diluida. 8. Respecto a los párrafos y , observamos que estos párrafos se refieren a transacciones de pagos basados en acciones por lo que sugerimos su revisión y en su caso eliminar de este proyecto en virtud de que ya están contemplados en otra norma. En caso contrario, es conveniente aclarar o poner ejemplos que soporten lo señalado en estos párrafos debido a que no parece ser congruente tratar el pago de un servicio como un dividendo. Estamos a sus órdenes para proporcionar cualquier información adicional o comentarios que se requieran con relación al presente documento. * * * * Atentamente, Mancera, S.C. Integrante de Ernst & Young Global

4 Página 4 C.P.C. Fernando Espinosa López Socio Director de Práctica Profesional

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