NIF A-6: Reconocimiento y valuación

Transcripción

1 NIF A-6: Reconocimiento y valuación

2 Objetivos de la NIF A-6 Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de las operaciones de una entidad Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 2

3 Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores Esta NIF A-6: Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida Establece límites en la valuación de activos y pasivos Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la NIF Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A,, no deroga ningún Boletín de esa serie Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 3

4 Convergencia con Normas Internacionales de Información Financiera Esta NIF A-6 no tiene diferencias con el MC de las NIIF; ; sin embargo, cubre un mayor número de conceptos de valuación y los detalla con mayor abundamiento. Adicionalmente, establece criterios generales para seleccionar bases de valuación en el reconocimiento inicial y el posterior Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 4

5 Convergencia con Normas Internacionales de Información Financiera Actualmente el IASB [1] en conjunto con el FASB [2] están realizando un proyecto conjunto para la revisión del MC,, por lo cual el CINIF consideró pertinente incluir en esta NIF criterios de valuación establecidos en el MC del FASB,, en particular de los SFAC [3] 5 y 7, atendiendo también a lo desarrollado en nuestras normas particulares [2], [1] [1] IASB International Accounting Standards Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad) [2] FASB Financial Accounting Standards Board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera) [3] SFAC Statement of Financial Accounting Concept (Declaración de Conceptos de Contabilidad Financiera) [2] [3] Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 5

6 Criterios de reconocimiento Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente; satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, Elementos básicos de los estados financieros; ser cuantificable en términos monetarios confiablemente; Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 6

7 Criterios de reconocimiento Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable: estar acorde con su sustancia económica; ser probable que en un futuro ocurra una obtención o un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y contribuir a la formación de un juicio valorativo en función a su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones económicas. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 7

8 Momentos del reconocimiento reconocimiento inicial proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y reconocimiento posterior es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 8

9 Conceptos de valuación Los conceptos de valuación son técnicas y métodos que varían en complejidad, dependiendo del tipo de las múltiples operaciones que afectaron a una entidad y del grado de dificultad que implique el obtener la información cuantitativa para su valoración Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 9

10 Clases de valores Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen dos clases de valores: valores de entrada,, son los que sirven de base para la incorporación o posible incorporación de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un activo o por incurrir en un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de entrada; y valores de salida,, son los que sirven de base para realizar una partida en los estados financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de salida. Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 10

11 Conceptos de valuación NIF A-6 Reconocimiento Inicial Posterior Costo de adquisición Costo de reposición VALORES DE ENTRADA Costo de reemplazo Recurso histórico Valor razonable VALORES DE SALIDA Valor (neto) de realización Valor (neto) de liquidación Valor presente Enfoques Cifra nominal Cifra reexpresada

12 Definición del costo de adquisición Costo de adquisición es el monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisición Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 12

13 Definición del costo de reposición Costo de reposición es el costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 13

14 Definición del costo de reemplazo Costo de reemplazo es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un activo, en el curso normal de la operación de la entidad Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 14

15 Definición de recurso histórico Recurso histórico es el monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 15

16 Valor neto de realización NIF A-6 Valor (neto) de realización Precio (neto) de venta Método de participación Valor residual (desecho o salvamento)

17 Definición de valor de realización Valor de realización es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 17

18 Valor neto de liquidación NIF A-6 Liquidación física Valor (neto) de liquidación Liquidación neta en efectivo Liquidación neta en acciones

19 Definición de valor de liquidación Valor de liquidación es el monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 19

20 Valor presente NIF A-6 Enfoques Valor presente Valor de entidad o unidad a informar Costos incrementales Liquidación efectiva Valor específico de un activo o un pasivo de la entidad (valor de uso) Valor presente esperado Valor presente estimado

21 Definición de valor presente Valor presente es el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 21

22 Orden de preferencia en la determinación del valor razonable NIF A-6 1 o Cotizaciones observables 2 o Valores de mercado de activos y pasivos similares 3 o Técnicas de valuación

23 Definición del valor razonable Valor razonable representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 23

24 Tendencia de la normatividad contable Pasado Presente Futuro En base a efectivo Devengado Valor razonable devengado Influencia de los mercados de capital para tener acceso a los mismos y generar flujos de capitales

25 Límites en la valuación Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: el efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal; el derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir; el derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 25

26 Límites en la valuación Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios: los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización; los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo éste último, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 26

27 Límites en la valuación Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los siguientes criterios : las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes,, no podrán ser menores a su valor presente; las obligaciones de transferir bienes o servicios,, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, al valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad,, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera 27

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