INDICE. Prólogo... PRIMERA PARTE TEORÍA

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1 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA INDICE Prólogo... VII PRIMERA PARTE TEORÍA CAPÍTULO ÚNICO 1. Concepto de renta Evolución de la imposición a la renta en el tiempo Sistemas de Imposición Impuestos cedulares Impuesto a la tierra Impuestos sobre los edificios Impuestos a las actividades Impuestos a la renta de capitales mobiliarios Impuesto sobre la renta del trabajo personal Reconstrucción teórica Resurgimiento de la imposición objetiva Consecuencias de la globalización Aplicación a los distintos tributos Virtudes y defectos Renta media y renta presunta Base renta presunta Base renta promedio Gradación de los métodos de determinación XI

2 Luis Omar Fernández 7. Diseño de la base imponible Lugar de la determinación objetiva El impuesto a la renta mínima presunta Tipo de tributo Complementación tributaria Características del tributo Importancia relativa Efectos económicos Cuestiones previas: evasión, inflación Incidencia del impuesto Efectos sobre el ahorro y la inversión Efectos sobre la demanda de trabajo Efectos sobre el consumo SEGUNDA PARTE TÉCNICA CAPÍTULO 1 OBJETO 1. Hecho imponible. Vigencia Iniciación y cese de actividades Ejercicios no anuales Vigencia Obligación de inscripción Legislación supletoria Base presunta y capacidad contributiva Base imponible Concepto de bienes ; una cuestión metodológica Distintos conceptos de bienes Concepto jurídico de bienes Concepto político de bienes Concepto económico de bienes XII

3 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Concepto técnico (contable) de bienes Concepto de devengado Bienes. Concepto tributario CAPÍTULO 2 SUJETOS 2. Sujetos Sociedades Concepto de sociedad La Sociedad como sujeto de derecho La cuestión de la tipicidad Sociedades de hecho Diferencia con el condominio Prueba de su existencia Concepto del fisco Sociedades irregulares Diferencia con las sociedades de hecho Sociedades atípicas Nacimiento de la sociedad como sujeto. Retroactividad Sociedades en concurso, disolución y liquidación Demás formas societarias Sociedad conyugal y sociedad entre cónyuges Sociedades constituidas en el exterior Contratos de colaboración: UTE, consorcios, join venture Sociedades de componentes Asociaciones civiles y fundaciones Titulares de empresas o explotaciones unipersonales Concepto de empresa Conjunto de bienes de estos entes Inicio y fin de estos entes XIII

4 Luis Omar Fernández 2.4. Personas físicas y sucesiones indivisas Sucesiones indivisas Bienes afectados Inmuebles rurales Inmuebles de una empresa unipersonal rural Tratamiento del inmueble rural y su explotación Contratos rurales Arrendamiento Aparcería Aparcería agrícola Mediería Contrato de explotación tambera Capitalización de hacienda Cosecha, pool de siembra Pastoreo, pastaje o pasturaje Otros sujetos Entidades y organismos de la ley Fideicomisos constituidos en el país Fondos comunes de inversión Establecimientos permanentes Concepto de establecimiento permanente en la ley Definición Lista positiva Lista negativa Responsables sustitutos Concepto en el impuesto a las ganancias Inicio y fin. Bienes afectados XIV CAPÍTULO 3 EXENCIONES 3. Exenciones y otras liberalidades Generalidades

5 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Similitudes y diferencias Naturaleza jurídica de ambas figuras Interpretación Bienes o actividades exentas de impuestos Inciso (a) régimen ley 19640, Inciso b) actividad minera Incisos c) y h), entidades exentas Incisos d) e i) bienes exentos Inciso e), acciones y participaciones sociales Participaciones comprendidas Anticipos a cuenta de futuras suscripciones Otras exenciones Inciso g) bienes entregados a fiduciarios Inciso h), cuotas partes de fondos comunes de inversión Inciso i) entes de la ley Inciso j) importe mínimo no gravado Múltiples empresas Inmuebles no comprendidos Regímenes de promoción Régimen de los partidos políticos Empresas privatizadas en proceso de liquidación Responsables del régimen simplificado (monotributo) CAPÍTULO 4 FUENTE 4. Fuente Fuente en la ley del impuesto Bienes en el país Bienes en el exterior Inmuebles Derechos reales Automotores, naves, aeronaves XV

6 Luis Omar Fernández Bienes muebles y semovientes Títulos, acciones y participaciones. Debentures Depósitos bancarios Créditos Conceptos incluidos y excluidos Distinción entre crédito y participación Instrumentos derivados Créditos garantizados con derechos reales Saldos de precio de bienes situados o actividades realizadas en el país Empresas locales de capital extranjero Saldos deudores del dueño o socio Convenios para eliminar la doble imposición Tipos de convenio. Modelos Reglas de interpretación Posición en el ordenamiento jurídico argentino Acuerdos por intercambio de notas reversales Aplicación del convenio de la ALADI Convenios suscriptos por Argentina Convenios suscriptos antes de la vigencia del tributo Convenios suscriptos después de la vigencia del tributo CAPÍTULO 5 VALUACIÓN 5. Valuación. Generalidades Normas generales de valuación Integración del costo Bienes adquiridos a título gratuito Intereses presuntos e implícitos Señas o anticipos que congelan precios XVI

7 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Aplicación de los regímenes de venta y reemplazo y desuso Bienes amortizables Bienes sujetos a agotamiento Bienes afectados por siniestros Bienes afectados por leasing. Lease back Bienes adquiridos a sujetos vinculados Normas especiales de valuación Bienes muebles amortizables, incluso reproductores Envases Actualización Amortizaciones Automotores Bienes amortizables en el exterior Bienes inmuebles amortizables Mejoras Mejoras en inmuebles de terceros Fecha de ingreso al patrimonio Coposesión. Dominio desmembrado Actualización Amortizaciones Inmuebles rurales Tope inferior de valuación Minas, canteras y bosques Agotamiento y Amortizaciones Inmuebles propiedad de socios Inmuebles en el exterior Depósitos, créditos y existencia de moneda extranjera Depósitos, créditos y existencia de moneda argentina Deudores incobrables Requisitos para la aplicación del régimen Índices de incobrabilidad XVII

8 XVIII Luis Omar Fernández Créditos litigiosos contra el estado Normas específicas Créditos originados en impuestos Anticipos, retenciones y pagos a cuenta de impuestos Saldos técnicos de impuesto al valor agregado Crédito del propio impuesto. Saldo de impuesto diferido Créditos por conversión de quebrantos Otros créditos Créditos liquidables en especie Créditos sujetos a condición Créditos litigiosos contra el estado Títulos públicos y títulos valores Títulos valores Warrant y certificado de depósito Obligaciones negociables Certificados de participación y títulos de deuda Cuotas partes y cuotas de renta Bienes inmateriales Valor llave Concesiones de explotación Acuerdos de no competencia Gastos incluidos en el activo Demás bienes Participaciones Actividades con tratamiento diferencial Entidades financieras Consignatarios de hacienda, frutos y productos del país Empresas de leasing Rubros no considerados activo Bienes no computables. Dividendos

9 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Dividendos provisorios Participación en las utilidades de otros sujetos Inversiones en determinados bienes Bienes muebles amortizables Inversiones en construcciones Aportes al fondo de riesgo Otros regímenes Impuesto cedular a inmuebles no afectados CAPÍTULO 6 VALUACIÓN DE BIENES DE CAMBIO 6. Bienes de cambio Costo en plaza Bienes de uso afectados como bienes de cambio Criterios especiales de valuación Mercaderías de reventa, materias primas y materiales Productos terminados Precio de venta Gastos de venta Margen de utilidad neta Costo de producción Productos en proceso de elaboración Mercaderías deterioradas Inmuebles Hacienda Hacienda bovina de cría Costo estimativo por revaluación anual Reproductores Tambo Valuación Hacienda bovina de invernada XIX

10 Luis Omar Fernández Explotaciones mixtas Ganadería ovina y porcina Demás explotaciones ganaderas Equinos Caninos Cereales y oleaginosas Fruticultura y horticultura Viticultura Viveros Pasturas y verdeos Bosques maderables Bienes de cambio en el exterior CAPÍTULO 7 LIQUIDACIÓN E INGRESO 7. Liquidación e ingreso del impuesto Sujetos del país Declaración jurada anual Vencimiento del plazo para presentar la declaración jurada Régimen de anticipos Régimen general Régimen opcional de anticipos Diferencias e intereses Pagos a cuenta del impuesto Impuesto a las ganancias Sujetos no responsables de impuesto a las ganancias Inmuebles rurales Sucesiones indivisas de empresas unipersonales Defecto del impuesto a las ganancias Impuesto efectivamente ingresado Régimen de reorganización XX

11 IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA Otros impuestos Combustibles Debitos y créditos bancarios Ley de transferencia de tecnología Impuesto extranjero Determinación y pago del saldo de impuesto Responsables sustitutos TERCERA PARTE PRÁCTICA Ganancia mínima presunta (ejercicio) Solución ejercicio ganancia mínima presunta XXI

12 Blanca