La Materialidad en la Auditoria Financiera

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Arturo Cortés Caballero
hace 5 años
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con la estructura aplicable de información financiera.

1 La Materialidad en la Auditoria Financiera ISA 320 establece: El objetivo de la auditoría de estados financieros es permitirle al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura aplicable de información financiera. La materialidad debe ser considerada por el auditor cuando: (a) Determina la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría; y (b) Evalúa el efecto de las declaraciones equivocadas.

La materialidad se refiere a la significancia que la información del estado financiero tiene para las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros.

2 La materialidad se refiere a la significancia que la información del estado financiero tiene para las decisiones económicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. El concepto de materialidad reconoce que algunos asuntos, ya sea individualmente o en el agregado, son importantes para que la gente tome decisiones económicas con base en los estados financieros. Esto podría incluir decisiones tales como si invertir en, comprar, hacer negocios con, o prestarle dinero a una entidad.

Cuando una declaración equivocada (o el agregado de todas las declaraciones equivocadas) es suficientemente significante para cambiar o influir en la decisión de una persona informada, ha ocurrido

3 Cuando una declaración equivocada (o el agregado de todas las declaraciones equivocadas) es suficientemente significante para cambiar o influir en la decisión de una persona informada, ha ocurrido una declaración equivocada material. Por debajo de este umbral, se considera que la declaración equivocada no es material. Por ejemplo, si se determina que la decisión del grupo usuario del estado financiero estaría influenciada por una declaración equivocada de contenida en los estados financieros, el auditor planearía el contrato para detectar cualquiera declaración equivoca por exceso de esta cantidad o una combinación de declaraciones equivocadas más pequeñas que excederían esa cantidad en el total.

Las declaraciones equivocadas pueden surgir de una cantidad de causas y se pueden basar en lo siguiente: Tamaño la cantidad monetaria implicada (cuantitativa); Naturaleza del elemento (cualitativa);

4 Las declaraciones equivocadas pueden surgir de una cantidad de causas y se pueden basar en lo siguiente: Tamaño la cantidad monetaria implicada (cuantitativa); Naturaleza del elemento (cualitativa); y Circunstancias que rodean la ocurrencia. Las declaraciones equivocadas típicas podrían incluir las siguientes: Errores o fraude en la preparación de los estados financieros; Apartarse de la estructura de contabilidad; Fraude cometido por empleados; Error de la administración; Fraude cometido por la administración; Preparación de estimados inexactos o inapropiados; o Descripciones inapropiadas o incompletas de las políticas de contabilidad o de las revelaciones en las notas.

5 La materialidad no es una cantidad absoluta. Representa un área gris entre lo que es muy probable que no sea material y lo que es muy probable que sea material En consecuencia, la valoración de lo que es material siempre es asunto de juicio profesional. En algunas situaciones, un asunto que esté muy por debajo del nivel cuantitativo de materialidad puede ser determinado como material con base en la naturaleza del elemento o de las circunstancias relacionadas con la declaración equivocada.

6 Extensión de las declaraciones equivocadas (cuantitativa y cualitativa) LA MATERIA SUJETO Las declaraciones equivocas son materiales 100% La decisión sería modificada o influenciada EL USUARIO RAZONABLE Umbral de materialidad Estados financieros 0% Las declaraciones equivocadas son inmateriales La decisión no sería modificada o influenciada

Niveles de materialidad que se requieren Al inicio de la auditoría, se tienen que hacer juicios respecto del tamaño y la naturaleza de las declaraciones equivocadas que serían consideradas materiales.

7 Niveles de materialidad que se requieren Al inicio de la auditoría, se tienen que hacer juicios respecto del tamaño y la naturaleza de las declaraciones equivocadas que serían consideradas materiales. Esto incluye establecer un nivel de materialidad para: Los estados financieros como un todo (materialidad general); y Clases particulares de transacciones, saldos de cuentas o revelaciones cuando sea apropiado. Esto aplica a cualquier área donde cantidades más pequeñas que el nivel general de materialidad razonablemente se podría esperar que influencien las decisiones económicas que los usuarios tomen con base en los estados financieros.

8 El nivel general de materialidad (los estados financieros tomados como un todo) será usado por el auditor para: Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de valoración del riesgo; Identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada material; y Determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos adicionales de auditoría. En la medida en que progrese la auditoría, la materialidad debe ser actualizada a partir de cualquier información nueva obtenida durante el contrato

9 Materialidad y riesgo de auditoría ISA 320 establece: Cuando ejecuta la auditoría, el auditor debe considerar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría. La materialidad y el riesgo de auditoría se relacionan. El riesgo de auditoría es la posibilidad de que el auditor exprese una opinión de auditoría que no sea apropiada sobre estados financieros que estén declarados equivocadamente en forma material. Recordemos, el riesgo de auditoría tiene dos componentes principales Riesgos de declaración equivocada material Riesgo de detección

10 Riesgos de declaración equivocada Este es el riesgo material de que antes de iniciar cualquier trabajo de auditoría los estados financieros estén declarados equivocadamente en forma material. Los riesgos de declaración equivocada material (RDEM) se relacionan con los riesgos de la entidad que existen bastante independiente de la auditoría de estados financieros. Los riesgos de declaración equivocada material son una combinación de riesgo inherente y riesgo de control. c o m p o n e n t e s p r i n c i p a l e s Riesgo de detección Este es el riesgo de que el auditor no detectará una declaración equivocada que exista en una aserción y que podría ser material. El riesgo de detección se relaciona con el carácter apropiado de la aplicabilidad, efectividad y aplicación apropiada de los procedimientos de auditoría realizados. El riesgo de detección nunca se puede reducir a cero a causa de las limitaciones inherentes del proceso llevado acabo, los juicios humanos que se requieren y la naturaleza de la evidencia examinada.

11 Para un nivel dado de riesgo de auditoría, el nivel aceptable del riesgo de detección corresponde a la relación inversa de la valoración de los riesgos de declaración equivocada material a nivel de aserción. Por consiguiente: A mayor RDEM, menor el riesgo de detección que se puede aceptar. A menor RDEM, mayor el riesgo de detección que se puede aceptar. Relación entre los riesgos Nivel requerido del riesgo de auditoria

Determinación de los niveles de materialidad Consideraciones cualitativas y cuantitativas Por ejemplo, el pago ilegal de una cantidad de otra manera inmaterial o la falla en cumplir con un

12 Determinación de los niveles de materialidad Consideraciones cualitativas y cuantitativas Por ejemplo, el pago ilegal de una cantidad de otra manera inmaterial o la falla en cumplir con un requerimiento regulatorio pueden ser materiales si hay la posibilidad razonable de que tal pago o falla conduzcan a un pasivo contingente material, a una pérdida material de activos o a una pérdida material de ingresos ordinarios.

14 ISA 320 no ofrece comparaciones respecto de qué porcentaje de ingresos o de ingresos ordinarios sería usado para calcular la materialidad general, dado que la valoración de qué es material siempre se considera que es asunto de juicio profesional basado en las circunstancias. Como una generalización, los niveles generales de materialidad a menudo caen en uno de los siguientes rangos según sea apropiado para la naturaleza de la entidad implicada: Ingresos provenientes de operaciones continuadas: 3 a 7%; Activos: 1 a 3%; Patrimonio: 3 a 5%; Ingresos ordinarios: 1 a 3% Al planear el trabajo de auditoría, el auditor puede establecer intencionalmente el nivel aceptable de materialidad a un nivel más bajo que el que se tiene la intención de usar para evaluar los resultados de la auditoría. Los niveles de materialidad se deben revisar cada año.

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