-PYMES PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN VENEZUELA PARA LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES
Contenido Introducción Principios y Conceptos Básicos Activos y Gastos Pasivos e Ingresos Normas Específicas Presentación de Estados Financieros Grupos Económicos Transición a las -PYMES
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD EN VENZUELA DESDE 1997 HASTA 2007 DESDE 2008 HASTA 2009 A PARTIR DE 2010 TODA ENTIDAD: VEN PCGA 13 DPC 03 PT 1er orden de Supletoriedad NIIF GRANDES ENTIDADES VEN NIF BA VEN NIF NIIF PYME: VEN PCGA GRANDES ENTIDADES VEN NIF PYME: VEN NIF BA VEN NIF NIIF-PYME INTRODUCCIÓN
-PYMES Fuente Originaria: La NIIF par las PYMES emitida por IASB INTRODUCCIÓN
La NIIF para las PYMES EF con propósitos de Información general Adopción en Venezuela de la NIIF para las PYMES INTRODUCCIÓN
Contenido Introducción Principios y Conceptos Básicos Activos y Gastos Pasivos e Ingresos Normas Específicas Presentación de Estados Financieros Grupos Económicos Transición a las -PYMES
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES VENEZUELA SECTORES: Industrial Comercial Servicio Agrícola y Pecuario PARÁMETROS N de Trabajadores Ingresos Netos No son controladas por un Ente Regulador BA VEN NIF 1 SECCIÓN N 1 No tienen obligación pública de rendir cuentas; y Publican Estados Financieros con propósitos de información general. No tienen como actividad principal el mantenimiento de activos en calidad de fiduciaria. SECTOR PARÁMETRO VALOR Trabajadores 250 Industrial Ingresos Neto 750.000 U.T. Trabajadores 500 Comercial Ingresos Neto 1.000.000 U.T. Trabajadores 100 Servicio Ingresos Neto 500.000 U.T. Agrícola Trabajadores 50 o Pecuario Ingresos Neto 300.000 U.T.
OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS Comprensibilidad Oportunidad Importancia Costo Relevancia / Beneficio Relativa Esencia sobre Prudencia Fiabilidad Integridad forma Devengo Negocio Comparabilidad en marcha INFORMACIÓN FINANCIERA DE ALTA CALIDAD
CONCEPTOS GENERALES SITUACIÓN FINANCIERA Pasivos Activos Relación entre: Patrimonio
CONCEPTOS GENERALES RENDIMIENTO Gastos Relación entre: Ingresos
RECONOCIMIENTO Activos INCORPORACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UNA PARTIDA QUE CUMPLA CON LA DEFINICIÓN DE: Pasivos Satisfaciendo los criterios de: Ingresos Gastos Probabilidad de obtener beneficios futuros y Fiabilidad de la medición
MEDICIÓN Activos DETERMINACIÓN DE LOS IMPORTES MONETARIOS EN LOS QUE SE MIDEN: Pasivos Involucrando la selección n de una base de medición Ingresos Gastos Costo Histórico Valor Razonable
MEDICIÓN
Compensación Una entidad no compensará activos y pasivos o ingresos y gastos a menos que se requiera o permita por la NIIF para las PYMES
PREPARACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS POLÍTICAS DE CONTABILIDAD Transacciones y Eventos Económicos ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS NOTAS A LOS ESTADOS ESTADO FINANIEROS DE CAMBIOS EN ESTADO PATRIMONIO DE FLUJOS DE ESTADO DE L EFECTIVO RESULTADO ESTADO DE INTEGRAL SITUACIÓN FINANCIERA
Juego Completo de Estados Financieros Situación Financiera Activos Pasivos Patrimonio Neto Resultado Integral Ingresos y ganancias Gastos y pérdidas Otros Resultados Integrales Flujos de efectivo Actividades: Operación Inversión Financiación Cambios en Patrimonio Capital Dividendos Resultados Integrales Totales Cambio de políticas Corrección de Errores NOTAS: Presentadas en forma sistemática y referenciadas para cada partida de los Estados Financieros
SELECCIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES Principios, Bases, Convenciones, Reglas y Procedimientos específicos para preparar y presentar Estados Financieros Transacciones y Eventos Económicos Tratado por NIIF PYME? SI Seleccionar entre las Políticas Disponibles en Secciones NIIF PYME NO Desarrollar Política Requerimientos y Guías en NIIF PYME para asuntos similares; Criterios de Reconocimiento y Medición Sección 2; o Requerimientos y Guías NIIF completas.
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES 1 2 Las políticas contables se deben cambiar cuando: No constituyen cambios de políticas contables: Es requerido por NIIF para las PYMES, o De lugar a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante Aplicación en condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido con anterioridad, y Aplicación para transacciones, eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos Cambio en el modelo de costo, cuando no este disponible una medida fiable del valor razonable
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES 3 4 Si NIIF para las PyMES permite una elección de tratamiento contable para una transacción específica u otro suceso o condición y una entidad cambia su elección anterior, eso es un cambio de política contable Los cambios de políticas contables se contabilizarán: En caso de ser requerida por NIIF para las PyMES, según las disposiciones transitorias, si las hubiere. Si los requerimientos de NIC-39 cambian y la entidad haya elegido seguir la NIC-39 y no las secciones 11 y 12 de NIIF para las PyMES Cualquier otro cambio de política contable se contabilizará de forma retroactiva
CAMBIO DE POLÍTICAS CONTABLES 5 Aplicación retroactiva 2003 Período comparativo 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Aplicación Retroactiva desde la primera fecha que sea practicable como si la nueva política se hubiese aplicado siempre Fecha de Cambio de Política
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Ajuste En el importe en libro de: En el importe del consumo periódico de: Un Activo Un pasivo Producido tras la evaluación de: Un Activo La situación actual de los activos y pasivos Los beneficios futuros esperados y Las obligaciones asociadas con éstos. El El efecto efecto se se reconoce reconoce en en forma forma prospectiva, prospectiva, incluyéndolo incluyéndolo en en los los resultados resultados del del período período del del cambio cambio y períodos períodos futuros futuros y ajustando ajustando la la correspondiente correspondiente partida partida de de activo, activo, pasivo pasivo o patrimonio. patrimonio.
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES CASO A: Cambio en la Estimación para Cuentas por Cobrar Comerciales de Cobranza Dudosa (reflejado en el período del cambio): Hasta el año 20X6 se basó en el enfoque del balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año) En el año 20X7 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor. SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES CASO B: Modificación de la Vida Útil de un Activo Fijo (reflejado en el período del cambio y los futuros) : Hasta el año 20X6 a un Activo Fijo adquirido en el año 20X5 se le estimó una vida útil de 10 años En el año 20X7 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años SE PIDE: Determinar el efecto en cada ejercicio Año 20X6 Año 20X7 Año 20X8
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES Son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o más períodos anteriores Errores: Aritméticos En la aplicación de políticas contables Mala interpretación de hechos Fraudes Resultado de NO emplear o error al utilizar Información fiable que: Estaba disponible al autorizar la emisión n de los estados financieros Podría a esperarse razonablemente que se hubiera conseguido
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES 1 Corrección de forma retroactiva los errores significativos de períodos anteriores, en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento. 2 Cuando sea impracticable la determinación de los efectos en la información comparativa en un período específico de uno o más períodos anteriores presentados. Reexpresando la información comparativa para el período en los que se originó el error, o Si el error ocurrió con anterioridad al primer período para el que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio de ese primer período Se reexpresan los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio del primer período para el cual la reexpresión retroactiva sea practicable
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES ACTIVIDADES LA REEXPRESIÓN RETROACTIVA DE LA ESTIMACIÓN POR OBSOLESCENCIA DE INVENTARIOS OMITIDA EN EL EJERCICIO ANTERIOR, CONSTITUYE? LA MODIFICACIÓN DE LA VIDA ÚTIL O EFECTO EN LOS BENEFICIOS FUTUROS INCORPORADOSEN LOS ACTIVOS DEPRECIABLES, CONSTITUYE? A B C D A B C D Cambio de política contable Cambio de estimación contable Ninguna de las anteriores Corrección de errores de períodos anteriores Corrección de errores de períodos anteriores Cambio de política contable Ninguna de las anteriores Cambio de estimación contable
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES CASO DE ESTUDIO Durante 20X2 EJEMPLO C.A. descubrió que algunos productos que fueron vendidos durante 20X1 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 20X1 por Bs. 6.500. Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes: En miles de Bolívares Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta ISLR Utilidad neta 20X2 (*) 20X1 (*) El año 20X2 incluye los Bs. 6.500 del error en la apertura del inventario. 104.000 (86.500) 17.500 (5.250) 12.250 ====== 73.500 (53.500) 20.000 (6.000) 14.000 ====== El saldo inicial de utilidades al 1 de enero de 20X1, fue de Bs 20.000 La tasa de impuestos fue del 30% La empresa no tiene otros ingresos o gastos
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES CASO DE ESTUDIO La compañía EJEMPLO C.A. detectó en 20X2 que los Estados Financieros del año 20X1, contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado 80 millones de bolívares, correspondientes a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto. El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 20X1, así como fue ajustado por inflación en 4 millones de Bolívares y su depreciación tiene un ajuste por inflación de un millón de bolívares. Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 fueron los siguientes:
CORRECCIÓN DE ERRORES DE PERÍODOS ANTERIORES En miles de Bolívares Ventas Costo de ventas Utilidad Bruta Depreciación Otros Utilidad de Operación Impuesto a la Renta Utilidad neta API 20X2 (*) 600 (420) 180 (10) (124) 46 (28) 18 ==== 47 20X1 500 (350) 150 (36) (28) 86 (38) 48 ==== 40 (*) El año 20X2 incluye la reversión del error del 20X1. El saldo inicial de utilidades al 01 de enero de 20X1, fue de 100 millones de Bs. Para determinar el la tasa de ISLR se utilizará la ecuación: Gasto ISLR Tasa ISLR = ------------------ Utilidad Fiscal
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO CORRIENTE RECONOCIMIENTO: Recurso controlado; Provienen de sucesos pasados; Generarán flujos futuros; Tangibles o Intangibles; MEDICIÓN Su costo POSTERIOR: puede ser medido con fiabilidad. Costo Histórico: Amortizado NO CORRIENTE menos deterioro; MEDICIÓN Menor INICIAL: entre costo Costo depreciado Histórico: e importe Efectivo o su recuperable; equivalente; o Valor Menor Razonable: entre costo De y la valor contraprestación neto realizableentregada Valor Razonable RECONOCIMIENTO: MEDICIÓN CORRIENTE INICIAL: POSTERIOR: Obligación Costo Mejor estimación Histórico: presente: Efectivo del legal o o implícita; su importe equivalente; que se orequerirá Surgida Valor para cancelarlo. Razonable: de sucesos De pasados; los Se activos Costo utilizarán NO Histórico recibidos CORRIENTE recursos al Amortizado; momento para su cancelación de Valor contraerlo. Razonable al vencimiento. Aporte de los Propietarios; Parte residual de los activos Acciones suscritas no pagadas; de la entidad una vez Reserva Legal deducidos todos sus pasivos. Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO Inv. Efectivo en entidades controladas conjuntamente Cuentas por cobrar Inversiones Inventarios en Asociadas Activos Propiedades, Biológicos Planta y equipo Activos Propiedades Intangibles de Inversión Propiedades Activos Intangibles de Inversión Propiedades, Activos Biológicos Planta y equipo Inventarios Inversiones en Asociadas Cuentas Inv. entidades por cobrar controladas Efectivo conjuntamente TOTAL ACTIVO Acreedores Provisiones comerciales Otras Pasivo cuentas por Impuesto por pagar Diferido Pasivos Financieros Pasivo Otras cuentas por Impuesto por pagar Diferido Provisiones Acreedores comerciales TOTAL PASIVO Aporte de los Propietarios; Acciones suscritas no pagadas; Reserva Legal Resultados Acumulados Otros Resultados Integrales TOTAL PATRIMONIO NETO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA ACTIVO
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL INGRESOS y GANANCIAS GASTOS y PÉRDIDAS OTROS RESULTADOS INTEGRALES Proceden Incremento directamente de del reconocimiento beneficios y económicos la medición de activos relacionados y pasivos; con No aumento comprenden activos efectos o disminución de corrección de de errores pasivos, o cambios medidos de fiablemente. política; No incluyen partidas extraordinarias; Los Decremento gastos se reconocen de sobre beneficios la base de una económicos correlación relacionados directa con con el reconocimiento del ingreso asociado; disminución de activos o incrementos Conforman los resultados del ejercicio de pasivos, medidos fiablemente. corriente. Resultado de la conversión de los EF de Ingresos o gastos no reconocidos un negocio en el extranjero; como resultado en el ejercicio Resultados Actuariales; y corriente, según lo establecido por Cambios en el valor razonable de los otras instrumentos secciones de cobertura de la norma.
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Naturaleza del Gasto Función del Gasto Ingresos Ordinarios Otros Ingresos Variación de los Inv. de Prod. Term. y en Proc. X Consumo de Mat P. X Gastos por Benef. a Emp. X Gtos por Dep y Amort. X Otros Gtos de Operac. X Total Gastos Resultado a/ Impuestos (X) (X) X (X) Ingresos Ordinarios (X) Costo de Venta X Margen Bruto X Otros Ingresos (X) Costos de distribución X Gastos de Administración X Otros Gastos X Resultado a/ Impuestos (X)
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Edo. de Resultados INGRESOS y GANANCIAS Edo. del Resultado Integral Resultado del periodo corriente GASTOS y PÉRDIDAS OTROS RESULTADOS INTEGRALES Resultado del periodo corriente El El cambio Resultado del enfoque del periodo de un y único el resultado estado integral a dos estados total Resultado debe o revelarse Integral viceversa Total separado es un cambio lo atribuible de política a los contable propietarios de la controladora y la participación no controladora Resultado Integral Total
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO NETO Aportes y transacciones con los propietarios Emisión de acciones; transacciones de acciones propias de cartera; acciones no pagadas Dividendos y otras distribuciones Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores Resultados del Periodo Otro Resultado Integral del Periodo
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS Ingresos y Ganancias Gastos y Pérdidas Total Ganancias del Año SUSTITUYE AL ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y AL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO Ganancias Acumuladas al inicio Dividendos pagados o por pagar Efectos de Cambios de Políticas Contables y corrección de errores Ganancias Acumuladas al cierre ÚNICOS CAMBIOS DURANTE EL PERIODO Resultados del Período. Dividendos. Corrección de errores. Cambios de Políticas Contables.
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Actividades de Operación Actividades de Inversión Constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad, que generalmente entran en la determinación de los resultados. Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Actividades de Financiación Dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Declaración que los Estados Financieros se han elaborado cumpliendo con la NIIF para las PYMES Resumen de las Políticas Contables significativas: La base de medición utilizada; Las demás políticas utilizadas que sean relevantes Los juicios diferentes a los que involucran estimaciones Información sobre supuestos claves sobre el futuro y otras claves en las incertidumbres en las estimaciones La información requerida por las secciones de la NIIF para las PYMES Cualquier otra información adicional relevante